文/劉海波，錦州嘉華稅務師事務所有限責任公司

近些年來，高新技術企業(yè)快速發(fā)展，給我國經(jīng)濟帶來了不小的推動作用。我國政府也為企業(yè)發(fā)展提供了一定的支持，通過出臺優(yōu)惠政策，讓企業(yè)減少稅收上的負擔，但是企業(yè)在進行研發(fā)費用核算的時候也出現(xiàn)了一些造假行為，給企業(yè)帶來一定的稅收風險。因此需要從企業(yè)研發(fā)費用在會計核算上反映出來的問題開始分析，提出防范稅務風險的一些建議。

1 高新技術企業(yè)

高新技術企業(yè)是近幾年新提出的概念，對高新技術認定有四種指標，分別是知識產(chǎn)權指標、科技成果指標、研究開發(fā)指標以及成長指標。根據(jù)這次個指標設定為30分、30分、20分以及20分，通過對企業(yè)的評價，達到70分的企業(yè)就是高新技術企業(yè)。對于高新稅收企業(yè)來講，企業(yè)享有一定的稅收優(yōu)惠，也可以稱作是稅收激勵，這也是政府對高新技術企業(yè)提供的支持和扶持。

針對高新技術企業(yè)設定的稅收優(yōu)惠政策主要有兩種：第一種是增值稅的優(yōu)惠政策，政府為了支持高新技術企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展，國家給企業(yè)提供增值稅優(yōu)惠，主要是給企業(yè)帶來采購費用的優(yōu)勢。例如：企業(yè)開展研發(fā)項目需要采購一定的設備、進口軟件等產(chǎn)品，可以會讓增值稅得到減免，或者若超過17%征稅，有可能對其中3%的部分免除稅務，但是退換的部分不能用來進行產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)。第二種是所得稅的優(yōu)惠政策。在此項政策下，企業(yè)能夠在所得稅上得到免除和優(yōu)惠，如超額抵扣，超額抵扣就是指職工教育經(jīng)費若控制在資薪金總額度的8%之內可以扣除納稅所得稅，若超過也可以在年度結轉中進行扣除。又如加速折舊費用，是指在一些制造業(yè)中，使用到的設備和儀器，若其價值能夠控制在100萬元之內，那么就可以計入到成本費用中，讓稅收得到減少。若價值超過了100萬元，那么就需要使用加速折舊。

2 會計核算中研發(fā)費用存在的問題

2.1 賬簿和科目的設置問題

在高新技術企業(yè)中，會計部門要想實現(xiàn)會計核算研發(fā)工作，要完善賬簿的管理制度，對研發(fā)費用展開完整的監(jiān)管。研發(fā)費用需要根據(jù)種類實施核算，根據(jù)企業(yè)情況設置科目，同時要注意保證研發(fā)費用控制在支出范圍之內。因此，企業(yè)設置科目需要：第一，在不能反映具體內容的一級科目下，建立二級科目，包含費用的支出以及資本的支出。這樣就能夠分開核算研發(fā)項目和研發(fā)種類，在支出費用中設置人工費用、設計費用、裝備費用以及其他相關費用支出。

2.2 分配問題

在企業(yè)研發(fā)部門是設有專用的部門印章的，會計部門可以憑借印章對費用進行分類，使用這種方式進行研發(fā)費用和其他費用的區(qū)分。對于企業(yè)研發(fā)費用，需要收集原始單據(jù)，單據(jù)上的字跡需要準確清晰，還要保證研發(fā)費用需要控制在合理范圍之內。同時需要在單據(jù)上增加研發(fā)部門專用章，在得到研發(fā)部門以及財務部門等管理人員的簽字之后，才能對研發(fā)費用進行申請。

2.3 會計核算原則

針對高新技術企業(yè)來講，企業(yè)需要在會計核算上保證三條原則：第一，保證研發(fā)費用獨立管理，針對研發(fā)費用使用獨立的賬簿，同時也需要保證研發(fā)費用之上的會計科目是豐富詳細的。第二，需要區(qū)分開研發(fā)所得收入和其他的業(yè)務收入，進行分開管理。第三，企業(yè)要重視對研發(fā)費用支出和收入的管理，需要加強監(jiān)管力度。

3 高新技術企業(yè)中研究開發(fā)費用防范稅務風險的建議

3.1 加強立項管理

在我國很多高新技術企業(yè)中，允許項目研發(fā)費用支出的基礎就是項目具有一定創(chuàng)新性，對于項目創(chuàng)新性的判斷相對更加專業(yè)，需要由專業(yè)的人才進行判斷。目前很多企業(yè)對于項目的判斷仍然是憑借著經(jīng)驗實施，這種定性式的判斷必然會增大隨意立項的風險，從而造成研發(fā)費用沒有得到科學的管理控制。因此防范稅務風險首先要做的就是改變立項的方式，例如：高新技術企業(yè)對于即將開發(fā)的項目要經(jīng)過系統(tǒng)的研究，需要對項目的可行性進行科學的論證，對項目計劃書進行全面的審核。其次企業(yè)可以邀請專業(yè)的評估機構對項目進行科學的評估，評估項目的創(chuàng)新性以及對企業(yè)的效用。通過這樣的流程，才能保證項目能夠達到創(chuàng)新性要求，讓稅務部門理解的偏差得到控制，這樣也能夠讓企業(yè)稅收流失部分得到減少，更不會阻礙到企業(yè)項目的研發(fā)。

3.2 加強預算管理

在企業(yè)項目預算管理中，預算主要由項目總預算、開發(fā)期預算、研究開發(fā)計劃預算等部分構成，這些構成了預算核心內容。高新技術企業(yè)重視對預算的管理，首先需要對往年預算開支和實際開支進行分析，這樣的分析有助于核查研發(fā)費用稅務問題，企業(yè)能夠通過掌握兩者差距確認抵稅是否能夠使用加計扣除的方式。在研發(fā)費用上，預算管理十分關鍵，在加計扣除中有著關鍵地位。因此，從這個角度上講，針對研發(fā)項目展開預算編制必須要得到規(guī)范控制，也包括項目變更出臺。在詳細的規(guī)范基礎上，還需要實時跟蹤項目，在項目推進過程中若存在項目變更，研發(fā)人員更換等問題，需要立刻進行制止。這樣能夠在企業(yè)中建立項目的運轉規(guī)范，從而讓企業(yè)稅收得到控制，避免出現(xiàn)企業(yè)騙取稅收的問題。

3.3 規(guī)范會計核算

對于高新技術企業(yè)展開稽查的時候，需要依賴于企業(yè)會計的核算結果來實施。若在高新技術企業(yè)中存在多個研發(fā)項目，將其他項目歸類于創(chuàng)新項目，那么將會造成高新技術企業(yè)在創(chuàng)新性項目類別的費用出現(xiàn)大幅增加，讓加計扣除基數(shù)被大幅度增加，從而引發(fā)了稅務風險。因此首先需要做的就是制定出企業(yè)核算的規(guī)范，需要根據(jù)項目的不同分類設立專門的賬戶，然后在規(guī)范中明確項目費用支出的核算要求，在開發(fā)項目的時候根據(jù)規(guī)定對會計核算展開全面控制，讓以項目為中心的會計核算體系得到落實。

其次在企業(yè)中，若多個項目需要對同樣資源進行共享，需要對此情況制定一定的政策，對項目實施的需求進行明確的固定。第一，項目中研發(fā)人員薪酬的計算方法。第二，在各個研發(fā)項目中，使用到的原材料、易耗品的分攤方法。第三，在各個研發(fā)項目中，對于項目中各個部分費用的確認，各個研發(fā)項目中分攤的方法，例如：項目中必須的設計費用、通訊費用，還有很多無形資產(chǎn)的報銷，部分項目還需要差旅費用。

3.4 加強風險防范

在展開年度的納稅工作的時候，企業(yè)研發(fā)費用在稅務稽查中是重點內容。因此在企業(yè)中，必須要提高防范意識，注意在經(jīng)營中防范稅務風險。其中管理人員自身的防范意識必須要足夠強烈，管理人員必須要重視對國家政策足夠了解和熟悉。例如：高新技術企業(yè)必須要對新三板政策足夠了解。如今新三板政策為企業(yè)發(fā)展提供了一個良好的發(fā)展機會，國家想要扶持國內的高新技術企業(yè)，這對于企業(yè)來講，無疑對初期融資提供了極大的便利。在這樣的情況下，高新企業(yè)需要將精力放在研發(fā)工作中，需要積極提高自己在專業(yè)領域內的核心競爭力，讓企業(yè)自身的運作能力得到加強，杜絕出現(xiàn)偷稅漏稅行為。這樣企業(yè)才能夠在新三板中脫穎而出，企業(yè)才能夠控制稅務風險，著力于研發(fā)項目的發(fā)展。

3.5 加強內部管理

企業(yè)要想加強稅務風險的防范，提高自身管理水平也同樣重要，企業(yè)的發(fā)展需要將法律法規(guī)作為核心，需要在實際情況基礎上建立科學合理的研發(fā)項目規(guī)章制度。在制度中需要對科研人員的素質要求、工作計劃以及操作水平做出明確的規(guī)定，也需要針對這些方面展開全面考核。另外，企業(yè)需要注意協(xié)調各個部門，讓研發(fā)部門在工作過程中積極對財務部門的工作予以配合，將企業(yè)發(fā)展看做是重中之重。例如：針對財務部門的工作，研發(fā)部門需要積極提供必要的資料，包括研發(fā)項目預算報告、研發(fā)項目立項報告、開發(fā)相關協(xié)議、合同發(fā)票以及項目完結報告。會計人員也需要保證自身職業(yè)素養(yǎng)，積極審核研發(fā)費用，如研發(fā)項目在申請和支出環(huán)節(jié)上展開全面監(jiān)控，對于項目預算、立項、審批等流程實施完整監(jiān)管，從而在企業(yè)中實現(xiàn)完善內部管理。

4 結論

綜上所述，經(jīng)過對高新技術企業(yè)在會計核算中研發(fā)費用存在問題進行的分析，發(fā)現(xiàn)主要在賬簿和科目的設置問題、分配問題存在問題，研發(fā)費用必須要遵守會計核算原則。對此本文提出了防范稅務風險的建議，需要加強立項管理，加強預算管理，規(guī)范會計核算，加強風險防范，加強內部管理。研發(fā)費用需要得到專業(yè)的檢查，需要企業(yè)管理人員積極掌握稅收政策，實時調整項目，讓企業(yè)在稅法規(guī)定下展開納稅籌劃，讓稅務風險得到降低。