文/何雁 彭艷萍 李懷谷，濟(jì)南大學(xué)計財處

2017年，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》通知中明確要求，從2019年1月1日，各個高校需執(zhí)行新《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，在2018年年底，要完成新系統(tǒng)和制度的轉(zhuǎn)變。為此，高校會計工作需要從以往的“兩維度”轉(zhuǎn)化為“四維度”，對于高校會計人員的業(yè)務(wù)能力、會計素養(yǎng)等，均提出了全新的要求。

1 政府會計制度、高校會計制度的對比

1.1 會計要素的差異

高校會計要素由負(fù)債、資產(chǎn)、收入、支出、凈資產(chǎn)組成，政府會計制度中，對這幾項要素做出了重新規(guī)范，分為財務(wù)會計要素、預(yù)算會計要素兩類。財務(wù)會計要素有負(fù)債、資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)、費用；預(yù)算會計要素有預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余。兩者相比，政府會計制度突出了“費用”的意義，設(shè)置了雙體系科目，對會計要素進(jìn)行重塑。

1.2 記賬模式的差異

在高校會計制度中，核算工作應(yīng)用的是傳統(tǒng)雙分錄記賬方式。在政府會計制度中明確規(guī)定，隸屬于部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計核算時，還需要開展預(yù)算會計核算，其他業(yè)務(wù)只要采用財務(wù)會計核算即可。

1.3 財務(wù)報表的差異

在傳統(tǒng)高校會計制度中，財務(wù)報表包括會計報表、附注兩個方面。在政府會計制度中，提出“雙報告”形式，將會計報告劃分為“預(yù)算會計報告”、“財務(wù)會計報告”兩類，增加了“預(yù)算結(jié)余”、“現(xiàn)金流量表”、“凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)”幾項內(nèi)容。

1.4 制定依據(jù)的差異

高校會計制度的制定依據(jù)是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《中華人民共和國會計法》，政府會計制度則是依照《中國人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國會計法》、《政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》等制定。

2 高校會計制度的銜接策略分析

2.1 重視銜接工作

為了實現(xiàn)新、舊會計制度之間的無縫銜接，各個高校要嚴(yán)格按照規(guī)定要求對會計科目、財務(wù)報告、核算方式進(jìn)行設(shè)定和改進(jìn)，在2018年年底之前，將原有會計科目應(yīng)用期末余額結(jié)轉(zhuǎn)、移植的方式，將原有會計科目余額納入新會計科目中。同時，財務(wù)人員要明確會計科目的使用說明，了解管理細(xì)則、核算方法的差異，制定與新制度相符的核算體系和實施細(xì)則，并完善現(xiàn)有的風(fēng)險管控系統(tǒng)，以便應(yīng)對新、舊會計制度在銜接方面的種種風(fēng)險。

同時，各個高校要從戰(zhàn)略上意識到貫徹政府會計制度的意義，認(rèn)真做好組織、部署工作，成立專項領(lǐng)導(dǎo)小組，明確小組成員的任務(wù)與完成時間，定期交流、檢查，發(fā)現(xiàn)問題后，第一時間整改，確保新舊會計制度能夠有條不紊的銜接。

2.2 組織學(xué)習(xí)活動

要確保政府會計制度能夠得到有效的貫徹、實施，要確保高校會計人員掌握制度內(nèi)容，領(lǐng)悟制度精神，并能付諸實踐。為此，要組織高校財會人員集中學(xué)習(xí)《政府會計基本準(zhǔn)則》、固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，掌握《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的要求，組織針對性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動，通過統(tǒng)一的講解和培訓(xùn)，讓高校財會人員能了解政府會計制度的核心內(nèi)容，清晰知曉新舊制度的變化和差異，掌握平行記賬模式的應(yīng)用方法，并結(jié)合高校的實際情況找出新舊會計制度在銜接中可能出現(xiàn)的問題，做到防患于未然。

2.3 革新核算系統(tǒng)

要確保新制度能夠順利實施，要做好會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，對此，高校要做好與財務(wù)軟件公司的溝通和交流工作，根據(jù)新制度的內(nèi)容、改造要求，建立符合高校實際情況的會計核算系統(tǒng)，做好核算、報賬、資產(chǎn)管理系統(tǒng)的對接，確保各項數(shù)據(jù)能夠得以正確轉(zhuǎn)換。嚴(yán)格根據(jù)新會計制度要求的核算模式，對以往的財務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級、改造，對同一項業(yè)務(wù)，只要錄入一次即可完成財務(wù)會計處理工作，通過該種方式，既能夠滿足新會計制度的要求，也不會增加財會人員的工作負(fù)擔(dān)。

2.4 及時清理舊賬

對于舊賬項目，要根據(jù)具體的資金來源來梳理，保障資金科目余額、項目余額的準(zhǔn)確度，及時對債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理，對往來款掛賬，要進(jìn)行收支轉(zhuǎn)結(jié)和注銷處理。對于沒有進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊者，做出攤銷、補(bǔ)提折舊。對于沒有基建并賬的內(nèi)容，按照新會計制度的要求入賬。此外，還要對舊賬原有會計科目進(jìn)行及時更新，錄入新編碼和名稱，根據(jù)預(yù)算會計核算、財務(wù)會計核算工作的具體要求設(shè)置輔助賬。對于預(yù)算會計體系工作，需要根據(jù)決算報告編制、財務(wù)數(shù)據(jù)分析要求來對支出經(jīng)濟(jì)分類、功能經(jīng)濟(jì)分類來開展輔助設(shè)置工作。

2.5 調(diào)整會計科目余額

在2018年年底，如果高校存在應(yīng)收賬款，需要根據(jù)年末余額計提壞賬準(zhǔn)備來適當(dāng)減少累計盈余，如果存在長期債券投資或者股權(quán)投資，要按照投資協(xié)議的要求來計算收益與利息。如果存在長期借款，需要嚴(yán)格遵照功合同的要求來計算應(yīng)付利息，適當(dāng)減少累計盈余，增加長期借款。

3 結(jié)語

新會計制度的出臺是會計制度改革史上的一個重要標(biāo)志，新會計制度的執(zhí)行提高了高校會計信息的完整性和可比性，并優(yōu)化了高校的預(yù)算管理、財務(wù)管理水平。為了確保新制度的順利實施，高校領(lǐng)導(dǎo)要高度關(guān)注新舊制度之間的銜接，通過培訓(xùn)與教育，組織財務(wù)人員開展學(xué)習(xí)，為新制度的順利實施奠定基礎(chǔ)。