文/張璐 顧立克 胡群華 梁沐陽，國網(wǎng)江西省電力有限公司九江供電分公司

1 我國企業(yè)應用作業(yè)成本法的前提條件與現(xiàn)狀分析

一般來說，適合使用作業(yè)成本法核算的是具備以下特性之一的企業(yè)：企業(yè)產(chǎn)品種類多，信息自動化程度高；間接生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比例較大；產(chǎn)品工藝過程較復雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多又容易辨認；有先進的計算機技術(shù)和優(yōu)秀的人才；生產(chǎn)調(diào)整準備成本較高，每次投產(chǎn)數(shù)量相差較大；現(xiàn)使用的成本管理模式不適應企業(yè)管理需求。

在我國作業(yè)成本法并未被企業(yè)廣泛運用，只是在企業(yè)的局部性管理經(jīng)驗中體現(xiàn)了作業(yè)管理思想。第一，由于我國企業(yè)仍以勞動密集型企業(yè)為主，所以企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中依舊以直接人工為主,制造費用占全部成本的比例不大。

第二，我國會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，無法滿足作業(yè)成本法所需要的復雜的成本核算要求。雖然作業(yè)成本法在國外發(fā)展地較為迅速，但在我國會計人員對作業(yè)成本法的關(guān)注和了解比較少，對實施作業(yè)成本法的能力和素質(zhì)急需提升。

第三，開發(fā)作業(yè)成本法的投入成本和初試成本太大。多數(shù)企業(yè)不愿以高昂的成本為代價獲得作業(yè)成本法帶來的效益與成本信息。再者，我國目前缺乏先進的技術(shù)開發(fā)和運行作業(yè)成本核算系統(tǒng)，沒有軟件工具的支持，成本數(shù)據(jù)的收集和處理難度會加大，想要在大多數(shù)企業(yè)運用作業(yè)成本法變得更加不切實際。

第四，高級管理層領(lǐng)導不認可、不重視作業(yè)成本法。實施作業(yè)成本法需要企業(yè)各部門的投入和配合才能順利進行，如果領(lǐng)導不支持這項新的成本核算方法，公司其他員工也很難意識到實施作業(yè)成本法的必要性，從而加大了推行這一新制度的障礙和壓力。就目前我國的大部分企業(yè)領(lǐng)導而言，他們本身對作業(yè)成本法的了解就不夠，更別提認可與支持。

第五，應用作業(yè)成本法可能會增加企業(yè)的稅負。按照傳統(tǒng)成本核算法單一的制造費用分配標準，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往比其實際成本高，從而獲得的利潤比其實際創(chuàng)造的利潤低；產(chǎn)量低、但復雜程度高的產(chǎn)品成本往往比其實際成本低，產(chǎn)品利潤也會高于其實際的利潤。采用這兩種成本核算方法計算應納稅額時結(jié)果會存在一些差異，從而導致計算得到不同的所得稅結(jié)果。由于目前我國大部分企業(yè)仍以生產(chǎn)產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品為主，所以作業(yè)成本法會導致企業(yè)實際獲得的利潤比傳統(tǒng)成本核算法計算出的利潤大，從而增加企業(yè)的稅負，這也是多數(shù)企業(yè)為什么不愿意采用作業(yè)成本法的理由之一。

2 作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用的實施對策

基于作業(yè)成本法的角度來看目前我國企業(yè)的應用現(xiàn)狀和障礙，我國企業(yè)普遍應用作業(yè)成本法的條件尚不充分，但是并不否認在我國會計實務界引進ABC的可行性和必要性。一些具備先進技術(shù)的企業(yè)已率先引進作業(yè)成本法，通過應用作業(yè)成本法帶來的經(jīng)濟效應帶動我國其他尚不具備應用條件的企業(yè)學習ABC的先進理念，進而加強企業(yè)的戰(zhàn)略管理。為了確保作業(yè)成本法在我國企業(yè)實施的合理性，本文在進一步探討中提出以下幾個方面的對策以解決作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用時面臨的問題和障礙：

第一，考慮企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。能夠?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法的企業(yè)有一個普遍的特征就是制造費用占全部成本的比重很大，基于這種前提，我們可以選擇此類企業(yè)率先應用作業(yè)成本法，作為試點企業(yè)。

第二，在會計專業(yè)的教科書中更深入地介紹作業(yè)成本法，以理論概念結(jié)合實際案例分析的形式增強作業(yè)成本法的可操作性，從而提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和實際轉(zhuǎn)化運用的能力。對于一些有能力實施作業(yè)成本法的企業(yè)應該加強員工的培訓，讓更多的員工了解作業(yè)成本法的優(yōu)勢，接觸作業(yè)成本法的應用，提高企業(yè)全體員工執(zhí)行作業(yè)成本法的效率。

第三，我國企業(yè)的會計電算化應由傳統(tǒng)的核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部信息化程度。ABC需要大量的數(shù)據(jù)信息，因此沒有計算機網(wǎng)絡技術(shù)的支持難以有效實施，企業(yè)應盡快完善信息技術(shù)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，保證能有效地實施作業(yè)成本法。利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)建立標準的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為實施作業(yè)成本法時進行數(shù)據(jù)處理提供良好的平臺，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、物質(zhì)資源、人力資源和業(yè)務流程整合于同一個系統(tǒng)中，實現(xiàn)計算機技術(shù)與作業(yè)成本思想的整合。

第四，爭取獲得管理層領(lǐng)導的支持。管理層在一個企業(yè)中承擔著組織和領(lǐng)導的角色，在企業(yè)實施作業(yè)成本法的過程中，管理層可以憑借所處的位置和權(quán)力進行統(tǒng)籌規(guī)劃，調(diào)度資源。針對部分管理層不了解作業(yè)成本法的問題，可以就有關(guān)作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)管理問題開展專項培訓，讓他們能正確評價作業(yè)成本法的優(yōu)越性，并帶動底下員工一起推動作業(yè)成本法在企業(yè)中的實施。

第五，企業(yè)應用作業(yè)成本法時由于發(fā)生了成本轉(zhuǎn)移使得有些產(chǎn)品成本被高估而有些產(chǎn)品成本被低估，雖然因此會造成企業(yè)的稅負增加，但是從長遠角度來說，應用作業(yè)成本法是有利于改進企業(yè)生產(chǎn)工藝和技術(shù)的。企業(yè)可以在決定是否實施作業(yè)成本法前，對企業(yè)進行效益測試，通過測試來判斷是否實施或者多大程度上運用作業(yè)成本法。雖然國外企業(yè)應用作業(yè)成本法核算獲得了很好的反響和效益，但基于我國的國情、企業(yè)發(fā)展環(huán)境、產(chǎn)銷狀況不同，所以不能盲目套用國外企業(yè)的經(jīng)驗，而應從實際出發(fā)。

3 結(jié)束語

作業(yè)成本法是一種新型的成本計算方法，雖然現(xiàn)階段還未在我國廣泛的施行，但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢有目共睹，希望本篇文章能為相關(guān)者提供借鑒，使之能夠更加深入的研究作業(yè)成本法，并使作業(yè)成本管理法能夠為我國的企業(yè)發(fā)展提供幫助。