基于內部控制視角的企業(yè)稅務風險管理研究

文/李宇，大連育龍中小企業(yè)發(fā)展基金管理有限公司

企業(yè)經濟隨著社會經濟的飛速發(fā)展也在穩(wěn)步增強。市場在逐步擴張，網絡越發(fā)發(fā)達，企業(yè)在不斷擴建，納稅意識也在逐漸增強，隨之而來的稅務風險也在增加擴大。國家體制的健全使得稅務制度的規(guī)則愈發(fā)完善，面對國家逐漸完善變革的稅務管理制度，那么如何防范并規(guī)避稅務風險是企業(yè)管理人員應該關注研究及重視的問題。在企業(yè)的經營活動中，企業(yè)管理人員應基于內部控制從各方面進行管理、控制、防范稅務風險，從而保證企業(yè)在獲得利益的同時最大化的降低稅務風險。

1 內部控制的定義

內部控制是企業(yè)單位內部針對提高企業(yè)自身效益、經營效率和經營模式而實施的計劃方案和組織方法。內部控制的目標旨在提高自身企業(yè)利益的同時，保證企業(yè)信息真實有效、科學合理合規(guī)合法的發(fā)展。

內部控制主要受五方面因素的制約：

1.在企業(yè)控制環(huán)境中，管理層針對內部控制的管理職能和治理措施；2.針對財務和運營方面的風險評估及風險的應對措施；3.對財務方面的信息系統(tǒng)記錄的了解溝通；4.管理層對企業(yè)各部門的控制活動；5.管理層針對內部各部門人員控制活動的監(jiān)督管理。

2 企業(yè)稅務風險產生的現(xiàn)狀分析

企業(yè)稅務風險，是指企業(yè)的稅務納收行為未能遵循國家的法律規(guī)定進行合理納稅，受到人為因素的影響存在僥幸心理，納稅意識薄弱甚至存在偷稅漏稅的行為。該風險不僅會影響國家稅法嚴格執(zhí)行和制約國家的稅務發(fā)展，長此以往也會導致企業(yè)的利益蒙受損失從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.1 企業(yè)內部管理控制制度不健全

企業(yè)長久發(fā)展的基本保障是要有完整健全的企業(yè)體系制度，內部管理體系控制制度和稅務風險又密不可分。如果企業(yè)從根本上缺乏明確的管理制度，未能嚴格執(zhí)行管理體制，造成企業(yè)內部對稅務方面行事散漫，對存在的稅務風險未能引起足夠重視，這就很難控制住即將發(fā)生的企業(yè)稅務風險。

企業(yè)內部針對稅務方面的崗位設置缺乏，沒有單獨成立企業(yè)的稅務機構—稅務科，或者成立相應的內部審計部門，讓企業(yè)內部的會計人員兼職企業(yè)稅務人員，稅務風險管理沒有得到足夠的重視，企業(yè)稅務管理缺乏獨立性和有效性，稅務人員對稅務風險更是避重就輕，稅務風險管理更是空無一談。

2.2 企業(yè)內部管理人員思想觀念落伍

企業(yè)內部管理層在納稅方面意識薄弱，對于稅務人才培養(yǎng)方面觀念不強，缺乏對稅務風險方面的整體考慮，導致企業(yè)內部相關稅務工作人員專業(yè)素質偏低。面對國家稅務方面的規(guī)章制度政策法規(guī)時，不能從專業(yè)層面理解透徹并高效落實。在缺乏專業(yè)稅務知識的背景下，內部人員可能會不自主的違規(guī)操作引發(fā)偷稅漏稅，或者受他人教唆采取非法手段減少企業(yè)應繳納稅務收入，進而給企業(yè)帶來稅務風險的安全隱患。

2.3 企業(yè)經營行為操作不規(guī)范

企業(yè)內部管理層為減少自身應當負擔的稅款，在財務方面進行不規(guī)范行為漏稅從而帶來稅務風險。如果企業(yè)一味追求利益至高至上，通過違法行為獲得財富積累，那么就與稅收的無償性背道而馳。在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，稅務風險與生產經營的每一個環(huán)節(jié)都息息相關，需要企業(yè)的每個部門、每個人員參與其中，控制稅務風險在既定預期目標范圍內，從而在防范風險的同時，提高企業(yè)的經營利益。

2.4 企業(yè)內部監(jiān)督環(huán)節(jié)工作不到位

企業(yè)內部設立內部審計部門可以有效管理防范企業(yè)稅務風險。但是部分企業(yè)沒有嚴格執(zhí)行內部控制，正確認識稅務風險，沒有設立相應的針對稅務風險的內部審計部門，另一部分企業(yè)即使設立了內部審計部門也是形同虛設，對于稅務審查也是偶爾組織，更有甚者并不組織稅務審查。沒有正確認識稅務風險，對其也沒有相應的明確控制措施，也沒有嚴格可執(zhí)行的規(guī)章制度，即使有制式的規(guī)章但在實際應用中也是如同擺設，根據自己主觀臆斷行事。在企業(yè)內部讓稅務風險發(fā)生在不可控上。

3 基于內部控制進行企業(yè)風險管理研究

內部控制是企業(yè)在生產操作、經營管理過程中針對稅務風險采取的行之有效的策略之一。稅務風險實行內部控制是稅務風險管理的重要監(jiān)督手段，改革并完善企業(yè)稅務風險的內部控制，才能管理并加強控制企業(yè)稅務風險，才能促進企業(yè)全面健康發(fā)展。

3.1 建立健全的企業(yè)內部管理控制制度

企業(yè)針對稅務風險進行內部控制，基礎在于健全企業(yè)內部的稅務制度體系，建立合乎法律法規(guī)的企業(yè)稅務風險內部控制制度，結合自身企業(yè)的發(fā)展模式和對應訴求，制定和完善各項規(guī)章制度。在企業(yè)內部的人員崗位設定、內部制度的行為規(guī)范等方面進行稅務方面的整改，比如增設專門的稅務部門，或者將稅務方面事宜委托于第三方專門開展稅務工作的中介機構，從而降低企業(yè)自身潛在的稅務風險。

同時，應針對企業(yè)財務稅務層面建立健全的信息管理平臺，重視稅務信息平臺的構建，完善企業(yè)稅務平臺信息系統(tǒng)。方便企業(yè)在運營過程中及時接收和更新相關稅法的法律法規(guī)，使得企業(yè)在經營中稅務信息能夠及時更替輪換，確保企業(yè)稅務人員與稅務機關及時有效的開展溝通，及時防范稅務風險的發(fā)生。

3.2 提升企業(yè)稅務人員專業(yè)素質

面對國家關于稅收征收管理體制的改革，提高企業(yè)稅務人員專業(yè)知識已箭在弦上。在增加稅務培訓的同時，面對復雜化的稅收制度、稅收政策，引進稅務方面專業(yè)人才，緊跟國家稅收體制改革的步伐。

其次，影響企業(yè)正確處理涉稅事項至關重要的因素就是企業(yè)稅務人員的專業(yè)能力。隨著老齡化的加重，稅務人員針對管理稅務風險能力相對薄弱，面對企業(yè)稅務工作老齡化的問題，優(yōu)化企業(yè)稅收管理工作人員的年齡結構也是重中之重，引進素質責任高的專業(yè)稅務人才，面對日趨復雜的稅務事項處理也能及時應對。

3.3 規(guī)范并完善企業(yè)經營行為操作

企業(yè)在進行生產經營過程中，經營行為的各個流程環(huán)節(jié)需要規(guī)范和完善相應策略，管理層在展開企業(yè)內部控制時應當有效鑒別稅務相關風險，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供強有力的保障措施。

同時，在企業(yè)經營過程中，要適時適當?shù)膶Χ悇诊L險進行評估和評價。對潛在可能發(fā)生的稅務風險和所面臨的經濟損失提前做好詳細分析評估，收集相關信息，并給出應對策略和解決辦法，從內部控制角度科學合理的應對稅務風險。這就有利于企業(yè)防范和控制稅務風險，當稅務風險發(fā)生時，最大限度的降低企業(yè)的損失。

3.4 加強企業(yè)內部的監(jiān)督工作

企業(yè)的和諧穩(wěn)定健康發(fā)展離不開內部監(jiān)管部門的督促，從內部審計上實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的防范和管控，科學合理的審計企業(yè)各環(huán)節(jié)的納稅事項；還通過內部監(jiān)督的稅務自查該項手段實現(xiàn)稅務風險管控，對可能發(fā)生的稅務風險開展專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正并處理，將稅務風險扼殺在搖籃中。另外，企業(yè)還可以通過外部審計聘請專業(yè)的中介稅務機構開展單獨的內部審計，對企業(yè)的稅務風險實現(xiàn)內外結合的監(jiān)督模式，不僅對稅務風險控制的專業(yè)性有了品質保障，更能合理有效的對稅務風險進行控制，消除即將面臨或已經存在的稅務風險，使得企業(yè)能夠良好安全穩(wěn)定的發(fā)展。

4 結語

在不斷競爭是市場經濟中，企業(yè)想長久生存，必須要從內部控制上加強稅務風險的管理研究。稅務風險的管理與企業(yè)的經濟利息息息相關，只有加強企業(yè)稅務方面的控制管理才能提高企業(yè)整體經營模式，規(guī)避大的稅務風險，才能使企業(yè)良性穩(wěn)固的長久發(fā)展。我國的稅收體制會隨著社會主義經濟的發(fā)展而不斷變革，企業(yè)應積極配合國家稅務政策改革工作，從內部控制方面，健全完善企業(yè)內部的稅務管理制度，監(jiān)督涉稅人員的工作流程，并定期組織稅務風險管理培訓，提升企業(yè)稅務人員的專業(yè)素質，良好開展運用信息化稅務交流平臺，對潛在的稅務風險作出有效評估，使企業(yè)的涉水風險降到最低。這樣，企業(yè)才能夠在適應國家稅務體制改革下打下牢固的根基，在激烈的競爭中立于不變之地。