文/呂莎

論建筑業(yè)營改增后合同控稅的重要性

文/呂莎

湖北天域工程建設(shè)有限公司

對于建筑企業(yè)為而言，財務(wù)管理是其經(jīng)濟發(fā)展的重要手段之一，與企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。但在實現(xiàn)了“營改增”之后，對于建筑企業(yè)的財務(wù)管理也產(chǎn)生了一定影響。鑒于此，文章主要對建筑行業(yè)營改增后的合同控稅的重要性進行了分析。

建筑企業(yè)；財務(wù)管理；“營改增”；合同控稅；材料供應(yīng)商

前言

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅也在發(fā)生著變化，且其缺陷和弊端也日益暴露，在此情況下，實施“營改增”尤為必要。通過科學(xué)合理的財務(wù)手段，可對企業(yè)的發(fā)展成本進行有效控制。如合同控稅，便可有效避免合同簽訂過程中的風險問題，對于企業(yè)經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展具有直接影響。

1 稅收、業(yè)務(wù)流程以及合同之間的關(guān)系

1.1交納、核算、產(chǎn)生是企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)

企業(yè)的稅收并非財務(wù)部門做賬而產(chǎn)生，而是與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動息息相關(guān)。合同決定著基本的業(yè)務(wù)流程，而業(yè)務(wù)流程又與稅收直接掛鉤，合同在減少稅收成本中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動的過程中，一定要提升對合同的重視程度，只要是降低和控制稅收成本，就必須要確保合同簽訂的正確性[1]。

1.2降低稅負源頭：合同簽訂

建筑企業(yè)的稅收往往產(chǎn)生在業(yè)務(wù)流程中，而這一般是由經(jīng)濟合同的的簽訂所決定。簡言之，就是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收，而合同過程決定業(yè)務(wù)過程，只有強化對業(yè)務(wù)過程中稅收的管理，才能從根本上達到規(guī)避稅收風險的目的。鑒于此，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理活動，一般可從簽訂經(jīng)濟合同的環(huán)節(jié)入手，也就是建筑企業(yè)若想實現(xiàn)稅收成本的有效控制，就要從經(jīng)濟合同的簽訂開始，而這一環(huán)節(jié)也是提升稅收成本控制工作質(zhì)量的有效途徑。

結(jié)合上述，建筑企業(yè)在今后發(fā)展過程中，應(yīng)提升對各種日常交易合同審查與簽訂的重視程度。另外，在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，還經(jīng)常會與各種內(nèi)外部法律主體打交道。合同的簽訂不僅會涉及到法律方面的問題，同時也包括財務(wù)方面的問題。但不管是任何類型的經(jīng)濟合同，其中的內(nèi)容一般均會涉及到雙方或者其中一方的納稅義務(wù)問題，稍有不慎，便會直接導(dǎo)致財務(wù)結(jié)果的偏差問題，同時也會增加企業(yè)的法律風險概率[2]。

2 建筑企業(yè)“營改增”之后的合同控稅政策

2.1合同節(jié)稅簽訂策略

在三方欠款相差無幾的情況之下，材料供應(yīng)商、建筑企業(yè)以及房產(chǎn)企業(yè)應(yīng)簽訂債務(wù)償還協(xié)議，具體的而規(guī)定[A1]內(nèi)容為：房產(chǎn)企業(yè)將商品房屋銷售給材料供應(yīng)商，之后由材料供應(yīng)商將相應(yīng)的款項轉(zhuǎn)匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)在收到這筆貨款之后，直接償還給建筑企業(yè)，之后由其轉(zhuǎn)匯給材料供應(yīng)商，以此償還相應(yīng)債務(wù)。

若三方的欠款相差懸殊，則合同簽訂的內(nèi)容如下：材料供應(yīng)商、建筑企業(yè)以及房產(chǎn)企業(yè)應(yīng)簽訂債務(wù)償還協(xié)議，建筑企業(yè)屬于付款方、材料供應(yīng)商屬于買方、房產(chǎn)企業(yè)屬于賣方。材料供應(yīng)商由建筑企業(yè)代替，向房產(chǎn)企業(yè)支付相應(yīng)購房款，這筆購房款，不僅可用來抵扣建筑企業(yè)材料供應(yīng)商法的欠款，同時還能抵扣房產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的工程款。與此同時，材料供應(yīng)商和建筑企業(yè)，要經(jīng)共同商議之后簽訂債務(wù)重組協(xié)議。

2.2簽訂勞動合同的策略

所謂民工工資的涉稅風險，即農(nóng)民工工資在稅前扣除，并沒有為農(nóng)民工購買社會保障的費用。對于該風險問題的控制，《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，農(nóng)民工的人工費也隸屬于“職工薪酬”范疇，需按照勞動合同法的規(guī)定，為其購置社會保險。我國在實行了“營改增”之后，規(guī)定，建筑勞務(wù)公司應(yīng)使用3％的稅率進行增值稅的征收，而行業(yè)在今后發(fā)展過程中的人工費，將禁止用來抵扣增值稅進項稅。

2.3采購合同涉稅簽訂策略

依照相關(guān)法規(guī)文件規(guī)定，對于企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售額、商品銷售量相關(guān)聯(lián)的返還費用，均應(yīng)一律按照平銷返利的相關(guān)規(guī)定，對當期增值稅進項稅金進行沖減，不對營業(yè)稅進行征收。另外，其他的納稅人在向供貨方收取費用的過程中，其納稅處理辦法也需按照上述規(guī)定來執(zhí)行。因此，采購方所獲得的與貨物相關(guān)聯(lián)的違約金，在具體計算過程中，若與商品銷售額和銷售量相關(guān)，則同樣也需遵循上述要求，將其歸屬于平銷返利的行為，并要對當期的增值稅進項金進行沖減；若計算與商品銷售額和銷售量無關(guān)，則針對采購方所獲得的違約金，一般無需繳納增值稅。

建筑企業(yè)在“營改增”實行以后，若想減輕自身的稅收負擔，并完善的落實好財務(wù)管理工作，首要工作便是對當前的稅收進行全面籌劃。如可合理選擇小規(guī)模納稅人或者是一般納稅人，以此減少稅負。另外，企業(yè)在施工的過程中，通過勞務(wù)外包的方式，也更加有助于增值稅專用發(fā)票的獲取，增加增值稅進項稅額。

3 結(jié)束語

綜上所述，我國的“營改增”在開始實施之后，對于企業(yè)的財務(wù)管理工作也產(chǎn)生了極大影響。在此過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實際狀況，對稅收工作進行合理規(guī)劃，并要明確各種合同的簽訂要點，以此降低稅收風險問題的發(fā)生概率，完善增值稅發(fā)展體系，從而為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[1]徐佼佼,徐衛(wèi)列,季金燕.建筑企業(yè)營改增后稅負增加的主要原因及應(yīng)對措施分析[J].建筑建材裝飾,2016，45：45-63.

[2]秦玉文.防止“營改增”稅負增加從政策上確保建筑業(yè)健康發(fā)展[J].建筑,2015，63.

呂莎（1978—），女（漢族），湖北省武漢市人。中級會計師，本科，現(xiàn)就職于施工企業(yè)會計管理。