文/王俊

淺談企業(yè)勞務(wù)派遣用工支出的會(huì)計(jì)核算問題

文/王俊

安徽合力股份有限公司裝載機(jī)分公司

勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實(shí)際用工單位）之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬；企業(yè)出于各種需求（用人成本或臨時(shí)性用工需求等）在用工形式上普遍存在勞務(wù)派遣的現(xiàn)象，那么對(duì)于勞務(wù)派遣人員的支出，企業(yè)應(yīng)該如何核算呢？勞務(wù)費(fèi)或者職工薪酬呢？

企業(yè)；派遣；會(huì)計(jì)；核算

一般情況下，勞務(wù)派遣人員都是由人力資源公司輸送過來的，那么企業(yè)因勞務(wù)派遣用工而發(fā)生的費(fèi)用就可以細(xì)分為兩部分即勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)與人員報(bào)酬，那么這些費(fèi)用該如何支付與確認(rèn)呢？特別是哪些工資總額受管理的國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)。我們先看一個(gè)實(shí)類：

A企業(yè)為一家大型的省屬國(guó)有控股企業(yè)，為了降低人力成本，該企業(yè)通過一家大型的人力資源服務(wù)公司（暫稱為B）來輸送大量的勞務(wù)派遣人員，由于其工資總額受上限管理，該企業(yè)人力部門便與B企業(yè)協(xié)商每月先行將直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)等一并支付給人力資源公司B，再委托B公司向勞務(wù)派遣人員支付工資、福利費(fèi)、繳納社保等，并按人頭向B公司支付管理服務(wù)費(fèi)；在該協(xié)議下，B公司收到款項(xiàng)后向A公司開具兩份發(fā)票，即勞務(wù)派遣人員的服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票與代收代付費(fèi)用的普通零稅率發(fā)票，A公司財(cái)務(wù)部門按規(guī)定在收到發(fā)票后按照規(guī)定全部作勞務(wù)費(fèi)處理，這樣便不再納入工資薪酬核算。

A企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程如下：

1、先行借款支付時(shí)（由于B企業(yè)在收到款項(xiàng)后再向A企業(yè)開票）

借：其他應(yīng)付款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業(yè)開具的發(fā)票時(shí)

（1）勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票（1000元）

借：勞務(wù)費(fèi) 952.38元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 47.62元

貸：其他應(yīng)收款 1000元

（2）代收代繳費(fèi)用的零稅率的普通發(fā)票（9000元）

借：勞務(wù)費(fèi) 9000元

貸：其他應(yīng)收款 9000元

B企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程如下：

1、收到A企業(yè)支付的款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 10000元

貸：其他應(yīng)付款 9000元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 952.38元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 47.62元

2、支付代收款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款 9000元

貸：銀行存款 9000元

從B企業(yè)的賬務(wù)處理來看，其作為一般納稅人的它選擇了差額納稅，根據(jù)財(cái)稅（2016）47號(hào)文的規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，其中選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票;

筆者認(rèn)為：對(duì)于經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，選擇差額納稅是存在前置條件：即派遣單位僅是代用工單位支付上述款項(xiàng)，這些費(fèi)用的承擔(dān)者為用人單位，而非派遣單位（勞務(wù)服務(wù)公司）,也就說由派遣公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等款項(xiàng)都是由用工單位核定轉(zhuǎn)來的，對(duì)于這部分費(fèi)用，勞務(wù)派遣公司也僅僅是代收代付而已，同時(shí)它只能針對(duì)這部分款項(xiàng)開具的零稅率的普通發(fā)票；用人單位收到這部分支出對(duì)應(yīng)開具的普通發(fā)票時(shí)也只能作為收據(jù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)憑據(jù)而已，這部分費(fèi)用用人單位應(yīng)該作為工資薪酬核算。

該方法還具有良好的特異性，與牛乳中常見的其他小分子物質(zhì)無交叉反應(yīng)。不同人員采用筆者所建立的方法檢測(cè)氟甲喹加標(biāo)牛乳樣品，靈敏度無顯著差異，說明該方法具有良好的穩(wěn)定性。金標(biāo)記生物膜干涉檢測(cè)技術(shù)具有良好的抗干擾能力，不同的樣品基質(zhì)對(duì)于檢測(cè)的靈敏性的干擾并不明顯，檢測(cè)不同牛乳中氯霉素的靈敏性均達(dá)到2.0 ng/mL。

我們?cè)賮砜纯?014年7月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》中關(guān)于職工的具體定義:本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員；并補(bǔ)充道：未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

筆者認(rèn)為:在A 、B兩家企業(yè)現(xiàn)行協(xié)議下，勞務(wù)派遣人員符合《準(zhǔn)則》中關(guān)于職工的定義，用工單位應(yīng)當(dāng)將其納入職工管理，直接或間接支付給勞務(wù)派遣人員的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算，而不應(yīng)受發(fā)票或款項(xiàng)支付方式這種表面形式的影響，去把這部分支出作為勞務(wù)費(fèi)核算；那么根據(jù)兩家企業(yè)的簽署的協(xié)議及從發(fā)票的性質(zhì)來看，A（用工企業(yè)）應(yīng)該將該筆支出作為工資薪酬核算。

對(duì)于A支付10000元的款項(xiàng)，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)如下：

1、A企業(yè)支付時(shí)

借：其他應(yīng)收款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業(yè)發(fā)票時(shí)

（1）對(duì)于9000元普通發(fā)票

借：費(fèi)用-工資 9000元

借：應(yīng)付職工薪酬 9000元

貸：其他應(yīng)收款 9000元

（2）對(duì)于1000元增值稅專用發(fā)票

借：勞務(wù)費(fèi) 952.38元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 47.62元

貸：其他應(yīng)收款 1000元

B企業(yè)對(duì)于這10000元會(huì)計(jì)處理如下：

1、B企業(yè)在收到A企業(yè)支付的這10000元時(shí)

借：銀行存款 10000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入952.38元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 47.62元

其他應(yīng)付款 9000元

2、B企業(yè)實(shí)際支付給勞務(wù)派遣人員時(shí)

借：其他應(yīng)付款 9000元

貸：銀行存款 9000元

假設(shè)A公司與B公司在勞務(wù)派遣協(xié)議中不是委托B公司代收代付勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)、社保及公積金，而是采用打包的方式每月按人頭數(shù)定期向B公司支付服務(wù)費(fèi)。那么在這種方式下，B企業(yè)只能選擇一般計(jì)稅方式計(jì)算增值稅，按照所收款項(xiàng)全額向A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，那么A、B兩家企業(yè)又當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

筆者認(rèn)為A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

1、先行借款支付時(shí)（由于B企業(yè)在收到款項(xiàng)后再向A企業(yè)開票）

借：其他應(yīng)付款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業(yè)開具的發(fā)票時(shí)

借：勞務(wù)費(fèi) 9433.96元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 566.04元

貸：其他應(yīng)收款 10000元

B企業(yè)賬務(wù)處理如下：

1、收到A企業(yè)支付的款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 10000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9433.96元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 566.04元

2、支付人員款項(xiàng)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000元

貸：應(yīng)付職工薪酬 9000元

借：應(yīng)付職工薪酬 9000元

貸：銀行存款 9000元

但由于在這種方式下，B企業(yè)的實(shí)際凈收入為433.96元，較委托支付的情況下收入減少518.42元，增值稅增加518.62元，附加稅亦跟著增加；顯然在這種方式下， B企業(yè)利益受損，若要彌補(bǔ)這種損失，要么提高服務(wù)價(jià)格，要么降低支付給派遣人員的薪酬。

因此,筆者認(rèn)為：A企業(yè)應(yīng)該修訂與B企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，采用打包的方式與其結(jié)算，只有這樣才能符合其會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)；當(dāng)然了，對(duì)于B企業(yè)的利益損失，可能要因此補(bǔ)償B企業(yè)的部分稅費(fèi)損失，或者由B企業(yè)自行核定勞務(wù)人員的薪金。

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

[2]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》

王?。?987—），男，畢業(yè)于安徽工業(yè)大學(xué)，職務(wù)：企業(yè)會(huì)計(jì)。