企業(yè)管理會計體系構(gòu)建初探

潘 穎

（哈爾濱學院，哈爾濱 150086）

作為會計的一個重要分支，管理會計通過對相關信息進行有效利用，將業(yè)務活動與財務管理進行有機融合，在企業(yè)控制、規(guī)劃、評價和決策等方面具有重要作用。通過對管理會計的應用進行強化，可以對完善和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度起到良性促進作用，對企業(yè)的價值創(chuàng)造力和核心競爭力都有所增強，進而加速企業(yè)在經(jīng)濟上的轉(zhuǎn)型升級。

一、管理會計體系含義

唯一可以將財務、戰(zhàn)略、業(yè)務聯(lián)接在一起的企業(yè)管理體系就是管理會計體系。決策問題是在企業(yè)的每一環(huán)節(jié)都會涉及到的，而信息則是所有決策的基礎。管理會計不僅關注財務信息，更關注整個組織的各類信息。它以戰(zhàn)略、財務、管理以及業(yè)務上的各種企業(yè)信息作為基礎，其形成的豐富、實用的數(shù)字化信息是通過分析、整理、加工等手段獲得的，從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略角度出發(fā)，涉及到企業(yè)所有業(yè)務的各個方面，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施和管理決策提供服務。

管理會計體系本身就是一個涵蓋多層次、多種方法的復雜的工具體系，其主體結(jié)構(gòu)由全面預算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告這四類工具構(gòu)成，它們互相影響、互相包容、互相決定，最終服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的必要性

（一）有助于企業(yè)對過去、現(xiàn)在、未來進行分析、控制、展望

管理會計主要是對從企業(yè)得到的相關財務信息做進一步的加工，最終目的是更好地運用、控制好現(xiàn)在，籌劃未來。管理會計在應用中，要貼合企業(yè)的發(fā)展編制預算，控制經(jīng)營活動。管理會計能在企業(yè)經(jīng)營過程中起到很好的作用，這些作用還是緊密相連的狀態(tài)，以團體的力量發(fā)揮其職能。

（二）為企業(yè)管理層提供及時、全面、精準的信息

管理會計是借助先進的信息處理工具以及數(shù)據(jù)分析法對得到的數(shù)據(jù)信息以數(shù)據(jù)模型或圖標直觀的反應出來，其中會涵蓋著經(jīng)濟指標的現(xiàn)狀與變化走勢，還能對數(shù)據(jù)進行說明和分析，這樣為管理者節(jié)約了時間，對突發(fā)事件更快地做出應對方案。

管理會計得出的定量與定性數(shù)據(jù)更加符合企業(yè)的最優(yōu)管理標準，管理會計利用這些經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行過程控制，為企業(yè)做出最優(yōu)決策提供支持。管理會計將傳統(tǒng)的會計職能變成了預算、組織、控制、考評四大職能，這些都是為了更好服務于企業(yè)，為了企業(yè)經(jīng)營順暢，滿足所有利益方的需求。

（三）有助于企業(yè)管理層實現(xiàn)戰(zhàn)略落地

管理會計職能主要是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃以及發(fā)展方向?qū)崿F(xiàn)的，最終的主導思想是提升整體的競爭優(yōu)勢，將分析企業(yè)、客戶等各大群體作為核心，將整個相關行業(yè)的發(fā)展以及所處地位反映出來。與此同時，管理會計還能將企業(yè)本身的優(yōu)勢發(fā)揮出來，提供全面、有效的方案，提供總結(jié)性的信息。這樣，企業(yè)就會完全發(fā)揮其成本、價格、技術(shù)以及品牌等優(yōu)勢，這些優(yōu)勢就是企業(yè)自身具備的核心競爭力，只要嚴謹?shù)匕凑者@樣的方式方法，企業(yè)的經(jīng)營能力就會大幅度提升。

（四）有助于企業(yè)目標管理與績效考評系統(tǒng)的改善

管理會計可以以一個崗位作為目標進行分析，也可以是企業(yè)的一個部門，同樣也可以是一個企業(yè)戰(zhàn)略的最高點，盡可能地使企業(yè)各部門參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中。管理會計發(fā)揮制定、調(diào)整、執(zhí)行以及評價的作用，這些是在目標管理標準與績效考核前提下進行的，且是不能被代替的。企業(yè)目標管理的核心就是確定合理且可行性高的目標，這對企業(yè)管理提出了必須了解各個部門、崗位職責等要求，在這個了解過程中還要進行判斷。管理會計可以采取不同的表達方法使得目標管理與績效體系的不斷創(chuàng)新。

（五）有助于企業(yè)各部門協(xié)同工作、信息共享

在企業(yè)上下建立一個數(shù)據(jù)庫，在各個部門或者各級之間要及時共享信息，運用企業(yè)的信息系統(tǒng)與企業(yè)各階層、各單位保持信息的及時溝通，只有做到及時的交流，企業(yè)的每個組成才能互相理解、配合、資源共享，在市場上才能齊心協(xié)力，效率才會得到最大限度的發(fā)揮。

三、管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

（一）基于應用環(huán)節(jié)的管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

從應用環(huán)節(jié)的角度來講，在所有的管理環(huán)節(jié)都需要貫穿管理會計的理念，將管理會計融合在業(yè)務活動的整個過程中，始終貫穿于企業(yè)管理水平的提升工作，進而形成一個完整循環(huán)。

1.組織目標的選擇

管理會計的終極目標是為贏得組織目標提供必要的信息和控制機制。選擇能提高股東價值的總體目標及具體內(nèi)部目標對于企業(yè)至關重要。組織的主要目標必須從“經(jīng)濟價值”指標、投資現(xiàn)金流量回報方面來闡述才能將內(nèi)部目標與股東價值最大化目標很好地契合。該領域的經(jīng)驗研究主要集中在兩個方面：其一，經(jīng)濟增加值等剩余收益指標是否比傳統(tǒng)的會計指標更與企業(yè)價值相關。其二，使用以經(jīng)濟增加值等剩余收益指標的企業(yè)是否比其他企業(yè)創(chuàng)造了更多價值。

2.選擇與贏得既選目標相一致的戰(zhàn)略和組織設計

企業(yè)戰(zhàn)略選擇與應用與控制系統(tǒng)相關聯(lián)，戰(zhàn)略計量往往從“防御”、“收獲”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖ㄔ臁?、“?chuàng)新”，從而形成新型的戰(zhàn)略體系。“防御”、“收獲”這一方面主要側(cè)重在市場上占據(jù)一個低成本的制造鏈，而“建造”、“創(chuàng)新”則是將重點放在了利用創(chuàng)新產(chǎn)品開拓新的市場，占據(jù)市場優(yōu)勢。這雖然在一定程度上指示了企業(yè)的策略定位，但是它在企業(yè)的戰(zhàn)略選擇上缺乏多維導向性。相關的研究數(shù)據(jù)表明，競爭與市場環(huán)境有直接的關聯(lián)，富有創(chuàng)新精神的“建造”型企業(yè)相較于執(zhí)著于堅守“防御”類型的企業(yè)具有著較大的風險性。

3.確認價值動因

確認價值動因指的是在一定的組織策略和設計的條件下確認的確能夠給經(jīng)營者帶來較大利潤的業(yè)績變量。代理模型指出，幫助受理人的實際行為和委托人的期望行為達成一致是控制系統(tǒng)的目標。假設委托人的目標是實現(xiàn)自身價值的利益最大化，那么針對這個目標，控制系統(tǒng)就應該及時確定合適的戰(zhàn)略幫助委托人獲取利益。在這一方面，價值管理程序具有較為良好的措施，將發(fā)展中心置于經(jīng)營“價值動因”上。明確價值動因及其之間的復雜關系，厘清成本收支的變通，有利于實現(xiàn)資源的合理配置和準確計算業(yè)務數(shù)量。

4.制定行動計劃

通過價值動因分析，從而區(qū)分不同等級，并在此基礎之上，制定合適的行動計劃，確定針對性的目標。因此，選擇行動計劃的時候要準確分析計劃的可實施性，以便實現(xiàn)目標；而選擇投資和行動計劃、業(yè)績指標和業(yè)績針對性目標是其中的關鍵。

5.業(yè)績評價

業(yè)績評價主要是指評價制訂的行動計劃是否成功實施，并對執(zhí)行組織和管理業(yè)績進行評價。還要根據(jù)目前結(jié)果及時評價組織內(nèi)部目標、戰(zhàn)略、計劃和控制系統(tǒng)的有效性，并在必要時加以修改。正規(guī)程序的效益性依賴于一系列環(huán)境因素，比如，運用投資監(jiān)管系統(tǒng)的企業(yè)其投資的放棄率與業(yè)績成正相關關系，而未采用投資監(jiān)管系統(tǒng)的企業(yè)呈負相關關系；再如，業(yè)績依賴于事后審計的復雜性與企業(yè)相關變量（信息不對稱的程度、資本密集程度等）的適配程度。

（二）基于應用領域的管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

在應用領域的基礎上，管理會計系統(tǒng)更加側(cè)重財務與業(yè)務活動的結(jié)合，它關乎戰(zhàn)略、預算、成本等管理和實際經(jīng)營，與企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面都有直接聯(lián)系，在促進企業(yè)價值和提升創(chuàng)新能力上發(fā)揮一定積極作用。

1.戰(zhàn)略管理領域

在戰(zhàn)略管理領域，管理會計憑借戰(zhàn)略地圖的規(guī)劃、企業(yè)價值鏈的經(jīng)營，通過戰(zhàn)略的分析、制定和實施等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)規(guī)劃管理的科學程度和有效作用，加快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2.預算管理領域

在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理等方法縮小企業(yè)執(zhí)行目標的成本，降低預算成本，并且可以提高企業(yè)分析和執(zhí)行的能力，有效推進資源的合理配置。

3.成本管理領域

在成本管理領域，管理會計可以憑借目標成本管理等工具方法優(yōu)化企業(yè)的成本利潤結(jié)構(gòu)，縮小企業(yè)的成本投入，削減開支，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的有效利用程度。

4.營運管理領域

在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析等措施加強對企業(yè)經(jīng)營管理的力度，加快提高營運的效率，促進管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

5.投融資管理領域

在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法以及其他的有效方法建立健全合理的企業(yè)融資體系，使得融資更加簡便有效，從而降低投資風險、增加投資利潤。

6.績效管理領域

在績效管理領域，管理會計可以通過應用關鍵指標法或者類似于經(jīng)濟增加值（EVA）的方法提升績效的整體水平，促進企業(yè)管理的創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

7.風險管理領域

在風險管理領域，管理會計可以憑借建立風險管理框架、風險矩陣模型疏通企業(yè)內(nèi)部的風險環(huán)節(jié)，及時提出應對風險的有效措施，進一步提高風險管理水平。