文/張清云，東營城區(qū)鹽業(yè)公司

“鹽的進(jìn)價(jià)相對穩(wěn)定，通常是滯后取得發(fā)票，造成債務(wù)方“應(yīng)付賬款”與債權(quán)方“應(yīng)收賬款”月末余額通常不一致，“應(yīng)付賬款”余額不能真實(shí)地反映欠款情況。本文在分析傳統(tǒng)鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算方式的基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)前鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問題。同時有針對性地提出了通過改進(jìn)“應(yīng)付賬款”二級明細(xì)科目的設(shè)置、建立備查簿來加強(qiáng)內(nèi)控管理的方式，達(dá)到債務(wù)方“應(yīng)付賬款”與債權(quán)方“應(yīng)收賬款”余額相符、快速取數(shù)的對策或措施。

1 原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”會計(jì)核算

按“應(yīng)付賬款”的核算要求，在物資和發(fā)票賬單未同時到達(dá)的情況下，由于“應(yīng)付賬款”需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達(dá)。在實(shí)際工作中采用在月末將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2017年1月6日，甲公司從乙公司購進(jìn)食用鹽一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，商品已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已收到，款尚未支付。

2017年1月31日，甲公司從乙公司購進(jìn)食用鹽一批，商品已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未收到，款尚未支付。按物價(jià)部門核準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)為貨款20萬元，增值稅2.6萬元。乙公司于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票，貨款20萬元，增值稅2.6萬元。發(fā)票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2017年2月1日支付乙公司貨款120萬元。

甲公司于2017年2月5日收到2017年1月31日乙開具的增值稅專用發(fā)票。

2 原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問題

2.1 “應(yīng)付賬款”的及時性得不到保障

存在“應(yīng)付賬款”不能及時支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時，將“應(yīng)付賬款”作為一種商業(yè)信用籌資手段；三是滯后取得發(fā)票，造成欠款不能及時支付；四是賬務(wù)處理得不及時，造成了雙方賬目不符。

2.2 “應(yīng)付賬款”的準(zhǔn)確性得不到保障

當(dāng)月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應(yīng)付賬款”記賬時既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數(shù)不準(zhǔn)確。當(dāng)月不能及時收到發(fā)票時債務(wù)方賬面數(shù)據(jù)較混亂，在沒有做好備查登記時，容易出現(xiàn)錯誤。

3 加強(qiáng)鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算的對策措施

3.1 “應(yīng)付賬款”二級科目的合理設(shè)置

合理設(shè)置“應(yīng)付賬款”二級科目，確保及時、準(zhǔn)確獲取欠款金額。在“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付賬款――XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”及“應(yīng)付賬款――XXX單位”兩個二級科目，將待取得進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)付賬款――XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”，將應(yīng)付賬款價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付賬款――XXX單位”。

在債務(wù)方應(yīng)付賬款金額清晰的同時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生得頻繁，對賬時若沒有逐筆核對，只核對了總數(shù)，容易出現(xiàn)“總數(shù)相符，但明細(xì)此筆非彼筆，湊巧總數(shù)相符”的情況。結(jié)算的時間差，容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)的現(xiàn)象。

3.2 建立“應(yīng)付賬款”備查簿

財(cái)務(wù)部門設(shè)置了專人負(fù)責(zé)建立了“應(yīng)付賬款”備查簿，數(shù)量及金額雙重登記，將銷售部門的外購調(diào)撥單與鹽廠的出庫單、派車的運(yùn)單制表逐一對應(yīng)起來，結(jié)算鹽款時逐筆核銷。

結(jié)算運(yùn)費(fèi)時也據(jù)此備查逐筆核銷，避免運(yùn)費(fèi)出現(xiàn)重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)算現(xiàn)象。另外，監(jiān)督運(yùn)價(jià)的結(jié)算，避免運(yùn)價(jià)的隨意性。

3.3 加強(qiáng)對采購和“應(yīng)付賬款”的內(nèi)部控制

3.3.1 對賬盤點(diǎn)制度

為了保證購銷存的準(zhǔn)確性，每月財(cái)務(wù)結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部門的商品明細(xì)賬與業(yè)務(wù)部門開票員的商品調(diào)撥賬，以及倉庫保管的商品保管賬對賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點(diǎn)庫房，短少追查責(zé)任，保證賬實(shí)相符。

3.3.2 相互牽制制度

第一，橫向牽制。業(yè)務(wù)部門的采購行為，經(jīng)由不同的人員，根據(jù)請購申請，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，調(diào)撥負(fù)責(zé)開票，保管負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫，經(jīng)手的票據(jù)均要簽字確認(rèn)。調(diào)撥將外購調(diào)撥單、運(yùn)單、廠家隨貨同行出庫單及食鹽準(zhǔn)運(yùn)證傳遞給財(cái)務(wù)部門，保管將入庫單傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)根據(jù)調(diào)撥與保管分別傳遞來的單據(jù)二合一做賬。單憑一方單據(jù)不做賬。確保入庫的數(shù)量的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門審核業(yè)務(wù)傳遞來的單據(jù)，從形式上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，監(jiān)督盤點(diǎn)時從實(shí)質(zhì)上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性。付款環(huán)節(jié)及運(yùn)費(fèi)支付環(huán)節(jié)遵循業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)到企業(yè)負(fù)責(zé)人再到財(cái)務(wù)的原則，確保準(zhǔn)確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據(jù)，我方持有鹽廠的出庫單隨貨同行聯(lián)，鹽廠持有我方的外購調(diào)撥單隨貨同行聯(lián)。每月末逐筆對賬，對賬單一式四份，各自的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)各持一份。我方、鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司三方的各自業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要分別傳遞數(shù)據(jù)，三方核對無誤后方可開票確認(rèn)。三方財(cái)務(wù)再不定期對賬，每年末發(fā)送往來賬項(xiàng)詢證函，核對欠款余額。

3.3.3 崗位責(zé)任制度

在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過不相容職責(zé)的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項(xiàng)交易的各個環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。