文/穆嬌嬌

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設立情況簡析

文/穆嬌嬌

天津財經(jīng)大學研究生院

作為實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，中小企業(yè)發(fā)揮了其促進社會和經(jīng)濟發(fā)展和增長、適應社會需求、提高就業(yè)率等優(yōu)勢，在日新月異的市場發(fā)展中占據(jù)不可替代的地位。其中，內(nèi)部控制對中小企業(yè)的發(fā)展至關重要。本文通過對中小企業(yè)內(nèi)控制度的調(diào)查，總結(jié)了目前的中小企業(yè)發(fā)展的概況，結(jié)合內(nèi)部控制的設計和運行情況，發(fā)現(xiàn)了中小企業(yè)內(nèi)控制度存在的缺陷和不足。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；發(fā)展

1 總言

近年來，我國中小企業(yè)逐漸發(fā)展和壯大起來，中小企業(yè)的市場逐步擴大。但是隨著發(fā)展的進程逐漸加深，中小企業(yè)在諸多方面暴露出弊端：(1)應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，不能有效計提壞賬，導致賬面的資產(chǎn)有被高估的可能，虛增利潤。另外，沒有建立有效的賒銷制度，也沒有及時催收應收賬款，造成資金回收困難，形成呆賬或者壞賬。（2）企業(yè)不能有效的使用資金。部分中小企業(yè)將大部分資金存儲起來，造成貶值；另外有些中小企業(yè)將大量現(xiàn)金用于購買生產(chǎn)設備等機器，導致企業(yè)日常周轉(zhuǎn)困難。（3）部分中小企業(yè)的監(jiān)管不嚴，沒有建立相應的管理制度和條例，導致資產(chǎn)丟失或被盜，責任人得不到相應的懲戒。由此觀之，中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人擔憂。

據(jù)調(diào)查顯示，我國中小企業(yè)的生存期較短，由此觀之，中小企業(yè)內(nèi)部控制混亂無序，管理不善是其中很重要的一個原因?？梢猿醪綌喽ㄎ覈行∑髽I(yè)的內(nèi)部控制體系設立情況存在明顯漏洞和不足。

2 內(nèi)部控制的作用

2.1確保國家相關的法律法規(guī)得到了有效實施。建立健全內(nèi)控制度，可以使中小企業(yè)在所有的環(huán)節(jié)和方面有效地進行管控。

2.2確保財務信息的可靠性。建立健全內(nèi)控制度，可以反映企業(yè)運營中相關賬戶變動的真實情況，有利于防止舞弊。

2.3適當規(guī)避企業(yè)錯誤的決策。建立健全內(nèi)控制度，可以及時檢查企業(yè)日常運轉(zhuǎn)過程中遇到的經(jīng)濟決策等問題，提前對其進行評估和探究，防止造成不必要的損失。

由此可見，在中小企業(yè)逐步發(fā)展壯大的市場潮流下，建立和完善內(nèi)控制度，可以幫助企業(yè)更加有效的管理和運行。

3 調(diào)查情況

本文基于對中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設立的情況調(diào)查結(jié)果，簡述目前中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設立的情況和不足。通過問卷調(diào)查的方法，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制運行情況進行系統(tǒng)的分析。

3.1中小企業(yè)發(fā)展的特點

（1）經(jīng)營單一，生產(chǎn)能力低

中小企業(yè)由于自身局限性，不能像一般的大規(guī)模企業(yè)一樣發(fā)展多種多樣的商品和貨物，只能將精力集中于特定的商品中，顧客人群也集中在特定層次。為了企業(yè)能夠更好的壯大和發(fā)展，中小企業(yè)往往注重所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品質(zhì)，做到精益求精。

（2）生產(chǎn)樣式多樣化，便于成立，利潤空間小

中小企業(yè)雖然只有有限的精力進行生產(chǎn)，但是由于中小企業(yè)數(shù)量龐大，所涉及的銷售領域也很廣，所以近年來，各式各樣的中小企業(yè)如雨后春筍一般冒出來，但是同樣的，由于精力有限，競爭力又大，所以中小企業(yè)的盈利空間較小。

（3）資金薄弱，籌資能力差

中國范圍內(nèi)的中小企業(yè)數(shù)量巨大，而且對注冊資金的條件要求也一般較低，因此企業(yè)能夠在正常生產(chǎn)周期中劃轉(zhuǎn)的資金比較少。中小企業(yè)的生存期限一般較短，因此在進行銀行貸款時由于信用度的問題難以籌到資金。

3.2關于內(nèi)部環(huán)境的調(diào)查

第一，內(nèi)部控制意識。

調(diào)查顯示，有64%的企業(yè)的治理層對內(nèi)部控制的建立情況持無所謂的態(tài)度，27%治理層態(tài)度一般，剩余的9%能夠相對較好的實施內(nèi)控。同時，有79%存在內(nèi)控體系及相應制度，21%未能設立內(nèi)部控制體系制度。在這79%的企業(yè)中，按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行內(nèi)控的企業(yè)僅有55%。

第二，組織機構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)。

結(jié)果顯示，62%的中小企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代會計制度和相關條例建立了相應的企業(yè)治組織結(jié)構(gòu)，與此同時，有38%的中小企業(yè)沒有設立完善的組織結(jié)構(gòu)，該項指標體現(xiàn)于樣本公司是否設置董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)。

第三，人力資源管理制度。

研究表明，39%的調(diào)查對象將員工與內(nèi)部高層的關系作為是否錄取的首要因素，42%的調(diào)查對象優(yōu)先關注應聘人員的自身專業(yè)勝任能力，19%的調(diào)查對象優(yōu)先注重應聘者的職業(yè)道德。同時，在調(diào)查中小企業(yè)是否按時對員工進行職業(yè)培訓過程中發(fā)現(xiàn)，62%從不對員工進行應有的職業(yè)培訓，26%的被調(diào)查對象偶爾培訓，8%的樣本對象能保持定期培訓員工。

3.3關于風險評估的調(diào)查

第一，風險意識。

根據(jù)調(diào)查表明，大部分中小企業(yè)都不能有效的防范風險，并且對于風險的觀念都不到位，根據(jù)調(diào)查，有64%的被調(diào)查對象沒有意識到要進行風險防控，24%的被調(diào)查對象在這方面的意識一般，剩余的12%被調(diào)查對象該方面意識比較強。

第二，風險評估能力。

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)沒有專門針對風險的評估方法或者科學的體系，在所研究的企業(yè)中，只有37家被調(diào)查企業(yè)擁有可以專門評估風險的體系，其余的63家企業(yè)根本沒有專門的針對風險評估的策略，因此，現(xiàn)有的中小企業(yè)的風險評估很不到位。

3.4關于控制活動的調(diào)查

第一，控制活動的設計。

本次調(diào)查主要針對內(nèi)部控制的不相容職務分離和授權(quán)審批制度的設立情況，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約78%的中小企業(yè)設立了授權(quán)審批制度，只有22%的企業(yè)沒有設立授權(quán)審批制度，在78%的企業(yè)中，授權(quán)審批制度完善的企業(yè)占的比例為13%，其余的65%的企業(yè)都不完善。不相容職務分離制度的設立方面，在被調(diào)查的樣本企業(yè)中，有59家企業(yè)設置了不相容職務分離，同時對實物資產(chǎn)的核對盤查，有74家企業(yè)設立了專人負責，但仍然有部分企業(yè)沒有很好地設計內(nèi)部控制。

第二，控制活動的執(zhí)行。

本次研究對象選取預算制度的實際執(zhí)行情況作為衡量企業(yè)控制活動是否得到實際執(zhí)行的標準。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，有28家樣本企業(yè)實施預算執(zhí)行效果不理想，49家樣本企業(yè)實施預算執(zhí)行效果一般，其余的樣本企業(yè)實施預算執(zhí)行效果比較理想。這樣看來，中小企業(yè)的內(nèi)控體系中的控制活動的執(zhí)行還需進一步改進。

3.5關于內(nèi)部監(jiān)督的調(diào)查

第一，內(nèi)部審計的設立。

根據(jù)被調(diào)查中小企業(yè)所反映的情況來看，有58%的樣本企業(yè)不認為類似內(nèi)部審計等的機構(gòu)對企業(yè)管理起到關鍵作用，只有14%的中小企業(yè)認為審計非常有必要，因此可以看出，中小企業(yè)應設立的內(nèi)部審計得不到應有的關注。另外，62家企業(yè)沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施情況及時進行監(jiān)督，這使得內(nèi)部控制的不足和缺陷不能及時得到調(diào)整，不了利于企業(yè)發(fā)展。

第二，內(nèi)部控制評價。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12家中小企業(yè)對執(zhí)行的內(nèi)部控制進行了測定，25家沒有按時對執(zhí)行的內(nèi)部控制進行測定，其余的中小企業(yè)根本就沒有對執(zhí)行內(nèi)部控制進行測定，可以看出，大多數(shù)中小企業(yè)未能及時地、按時地對執(zhí)行的內(nèi)部控制的有效性進行測定，在改進相應內(nèi)控方面更加不足。

4 結(jié)論

本文首先就部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本情況進行了調(diào)查，分析研究了內(nèi)部控制制度存在了如下問題：內(nèi)部控制意識薄弱，組織機構(gòu)和治理機構(gòu)不完善，人力資源管理制度不完善；缺乏風險意識，風險評估能力弱；控制活動的設計有缺陷，控制活動的執(zhí)行不到位；內(nèi)部審計相關部門未設立，內(nèi)部控制評價欠缺。鑒于此，中小企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部控制制度環(huán)境，加上內(nèi)部控制風險評估，健全內(nèi)部控制活動，建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系。

綜上所述，目前的中小企業(yè)內(nèi)控都存在著諸多弊病，改進措施的執(zhí)行刻不容緩，建立健全對企業(yè)有利的內(nèi)控體系，對于企業(yè)的市場競爭力的增大有益。對于企業(yè)管理層做出更適合企業(yè)發(fā)展的決策而言，良好的內(nèi)控是其必不可少的依據(jù)。

[1]饒軍.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及對策[J].經(jīng)濟師,2006,(6):208-209.

[2]賀欣.對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2005,(10):44-46.

[3]張秀云.論國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進[J].經(jīng)濟研究導刊,2009,(23):143-144.

[4]張躍英.對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的簡析[J].中國經(jīng)貿(mào),2009,(16):58-58.

[5]陳容,王丹.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析——基于攀枝花市中小企業(yè)的問卷調(diào)查[J].會計之友,2012,(31):26-30.

[6]趙選民,劉海斌,張立民.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究[N].陜西省行政學院陜西省經(jīng)濟管理干部學院學報,2004,(2):57-59.