杜海艷

【摘 要】我國(guó)商業(yè)銀行為了能夠得到更好發(fā)展與進(jìn)步，必須加快引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的管理理念和方法，成本控制是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過程中較為有效的管理手段，也是管理會(huì)計(jì)的常用方法。為了能夠更好地保障商業(yè)銀行成本控制的效果和質(zhì)量，本文就管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的應(yīng)用進(jìn)行了具體研究。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；成本控制

一、引言

近年來，隨著社會(huì)的飛速發(fā)展，我國(guó)金融市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了顯著的變化：商業(yè)銀行面臨的競(jìng)爭(zhēng)變得愈發(fā)激烈，政府部門監(jiān)督管理力度也在不斷地增強(qiáng)。在這種時(shí)代背景之下，我國(guó)商業(yè)銀行為了能夠得到更好的發(fā)展與進(jìn)步，必須加快引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的管理理念和方法，其中就包含了管理會(huì)計(jì)這一手段，因?yàn)榻柚诠芾頃?huì)計(jì)能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)成本控制能力，促使商業(yè)銀行獲得更大的市場(chǎng)盈利空間。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的價(jià)值

1.能夠?yàn)殂y行提供真實(shí)可靠的產(chǎn)品服務(wù)成本信息

商業(yè)銀行作為金融服務(wù)企業(yè)，其業(yè)務(wù)本身就存在較為顯著的復(fù)雜性和綜合性，在這種情況下，企業(yè)各項(xiàng)支出也就很難真正對(duì)象化為各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，從而無法對(duì)其盈虧情況進(jìn)行核算，最終也就會(huì)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)考核以及成本分析造成影響?？墒?，商業(yè)銀行在成本控制過程中，借助于作業(yè)成本法就能很好地解決這一問題，因?yàn)槠浔旧砭褪菍①Y源消耗價(jià)值進(jìn)行分解、同時(shí)分配給作業(yè)，之后再將各個(gè)作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終的產(chǎn)品以及服務(wù)，這樣就能借助于資源的動(dòng)因以及作業(yè)的動(dòng)因，有效地將成本與產(chǎn)品服務(wù)有效的結(jié)合在一起，并且通過其發(fā)生的邏輯關(guān)系來進(jìn)行合理的成本分配，從而也就能夠確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為銀行提供真實(shí)可靠的產(chǎn)品服務(wù)成本信息。

2.能夠進(jìn)一步提升商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平

商業(yè)銀行要想得到較為良好的發(fā)展，就必須提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，因?yàn)檫@樣才能獲得比較好的經(jīng)濟(jì)效益。商業(yè)銀行本身就是為客戶提供一系列金融產(chǎn)品以及服務(wù)的企業(yè)，而應(yīng)用管理會(huì)計(jì)則能進(jìn)一步降低商業(yè)銀行成本，促使商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平得到有效的提升。我國(guó)商業(yè)銀行在發(fā)展過程中所實(shí)行的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)負(fù)盈虧核算體系，在這種體制下如果還能積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)就能進(jìn)一步提升商業(yè)銀行管理水平，并且借助這一管理方式可以對(duì)不同部門以及員工進(jìn)行全面的考核。

三、我國(guó)商業(yè)銀行成本控制現(xiàn)狀分析

1.成本控制沒有真正融入到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)之中

現(xiàn)在很多銀行在發(fā)展過程中都明白了成本管理的重要性，也積極使用一系列的手段來降低費(fèi)用、控制成本，可是目前，在實(shí)際成本控制過程中還是存在一系列的問題，首先就表現(xiàn)在商業(yè)銀行成本控制沒有真正融入到業(yè)務(wù)發(fā)展之中。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理本身就是一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的總和，可是現(xiàn)在大多數(shù)商業(yè)銀行在發(fā)展過程中還是使用傳統(tǒng)的事前成本計(jì)劃、事中成本計(jì)量以及事后成本核算的成本管理模式，這就很難起到有效地監(jiān)督商業(yè)銀行成本開支的作用，而且也不能很好地對(duì)成本精益管理過程進(jìn)行追蹤與調(diào)查，最終也就很難對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和規(guī)劃。

2.商業(yè)銀行成本控制信息技術(shù)落后

在這個(gè)電子信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代背景之下，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)有了較高的數(shù)據(jù)電子化水平，可是在信息系統(tǒng)的應(yīng)用方面，主要還是局限于業(yè)務(wù)辦理和績(jī)效考核，并沒有真正用來對(duì)其成本進(jìn)行核算和控制。而且，商業(yè)銀行要想真正實(shí)行管理會(huì)計(jì)，就必然要求各個(gè)部門為其提供各類信息以及數(shù)據(jù)，在對(duì)各個(gè)部門成本進(jìn)行控制的過程中，還需要綜合使用外部宏觀環(huán)境、行業(yè)情形等資料，可是從目前商業(yè)銀行綜合運(yùn)用外部宏觀數(shù)據(jù)的情況來看，其信息技術(shù)還是比較落后，這也直接加大了管理會(huì)計(jì)成本控制的難度。

3.不能提供可靠的產(chǎn)品服務(wù)成本信息

商業(yè)銀行要想真正有效提升競(jìng)爭(zhēng)力，服務(wù)以及產(chǎn)品成本依然是其中關(guān)鍵的一點(diǎn)，可是就目前商業(yè)銀行成本計(jì)算方式來看，還是很難滿足商業(yè)銀行發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在服務(wù)以及產(chǎn)品之間合理分配的需求，很多間接的費(fèi)用還是會(huì)按照交易量來進(jìn)行分配。在這種情況下也就很容易出現(xiàn)分配不夠合理、成本信息不夠可靠的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行出現(xiàn)決策失誤，嚴(yán)重降低成本控制的效果。

4.沒有重視本量利分析法

商業(yè)銀行應(yīng)用本量利分析法能夠確保決策的科學(xué)、合理性，是銀行正確處理資金量以及成本費(fèi)用、利潤(rùn)之間關(guān)系的重要手段?？墒?，從目前很多商業(yè)銀行成本控制現(xiàn)狀來看，并沒有對(duì)這一手段引起足夠的重視，從而無法促使其價(jià)值得以有效的發(fā)揮，也無法明確商業(yè)銀行的盈虧平衡點(diǎn)，最終也就嚴(yán)重降低了商業(yè)銀行成本控制質(zhì)量。

5.管理人員素質(zhì)有待提升

商業(yè)銀行成本控制質(zhì)量要想得到提升，管理人員依然是其中的關(guān)鍵，而就目前情況來看，較多的商業(yè)銀行成本控制管理人員的素質(zhì)都有待提升：要么管理會(huì)計(jì)理念存在問題、要么信息操作能力不足，在這一現(xiàn)狀之下商業(yè)銀行成本控制質(zhì)量也就難以得到有效提高。

四、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的應(yīng)用措施

1.做好商業(yè)銀行內(nèi)部控制

管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是為企業(yè)管理人員提供各類決策有用的信息，為了能夠更好地發(fā)揮其效果，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中可以積極實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，根據(jù)內(nèi)控的需要，將商業(yè)銀行的管理部門重新劃分成各個(gè)責(zé)任中心，借助于這一手段來實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，同時(shí)也能夠獲得更為良好的經(jīng)營(yíng)效益，最大限度地調(diào)動(dòng)商業(yè)銀行工作人員的積極性和主動(dòng)性，讓整個(gè)銀行內(nèi)部形成良好且有序的競(jìng)爭(zhēng)局面。

2.積極實(shí)施全面成本管理

在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，成本核算管理屬于較為重要的一部分，也是管理會(huì)計(jì)較為重要的內(nèi)容，所以在應(yīng)用其進(jìn)行成本控制的過程中，一定要結(jié)合實(shí)際，科學(xué)地對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理，同時(shí)還需要在實(shí)際管理過程中進(jìn)一步發(fā)揮出全體工作人員的價(jià)值，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理層與基層部門成本控制目標(biāo)，確保商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展與運(yùn)行；而在進(jìn)行成本核算管理的過程中，因?yàn)樗械漠a(chǎn)品和服務(wù)，并不能有效地借助于一種相同的成本管理方式來進(jìn)行管理，所以也需要根據(jù)不一樣的金融產(chǎn)品特征來確定不一樣的成本管理方式，進(jìn)而才能促使商業(yè)銀行成本管理機(jī)制得以完善；除此之外，在積極實(shí)施全面成本管理的過程中，成本控制人員可以對(duì)商業(yè)銀行成本性態(tài)進(jìn)行合理劃分，成本性態(tài)本身指的就是成本對(duì)于業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系，通過這一合理劃分能夠更好地明確兩者之間的關(guān)系，能夠?qū)⑸虡I(yè)銀行成本有效地分成變動(dòng)、固定以及混合成本，這對(duì)于之后本量利分析法的應(yīng)用效果有著較為顯著的促進(jìn)作用。

3.積極應(yīng)用本量利分析法

商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行控制的過程中，本量利分析法屬于較為基本的一種方法，其主要是按照盈虧平衡點(diǎn)來對(duì)銀行盈利情況進(jìn)行分析，并分析其業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)、成本等多方面的相互影響，然后以此來構(gòu)建出較為良好的數(shù)學(xué)模型，從而真正有效地明確盈虧平衡點(diǎn)。比如，商業(yè)銀行在貸款業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這一手段時(shí)，就可以積極運(yùn)用本量利分析法對(duì)貸款業(yè)務(wù)量、成本以及利潤(rùn)等因素及各因素之間的相互影響情況進(jìn)行明確。在實(shí)際應(yīng)用過程中，在其他相關(guān)因素相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，固定成本與盈虧平衡點(diǎn)成正向變動(dòng)，假設(shè)其固定成本較高的話，業(yè)務(wù)部門就需要更高的貸款業(yè)務(wù)量才能保本；而且商業(yè)銀行單位變動(dòng)成本與盈虧平衡點(diǎn)之間的變化也是正向的。商業(yè)銀行應(yīng)用本量利分析法能夠確保決策的科學(xué)性、合理性，是銀行正確處理貸款業(yè)務(wù)量以及成本費(fèi)用之間關(guān)系的重要手段。

4.積極實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行商業(yè)銀行成本控制的過程中，還可以積極實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，其主要是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行升級(jí)，在應(yīng)用過程中將管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理有效地結(jié)合在一起，以此來進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。在應(yīng)用這一管理手段的過程中，需要以長(zhǎng)期性的規(guī)劃作為重點(diǎn)，在事前做好預(yù)測(cè)分析，按照長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)、全局利益來做好企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析，然后再結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)際情況來為銀行制定出可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣就能夠更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展與進(jìn)步。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)本身就是將新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)研發(fā)以及新產(chǎn)品定位作為重要內(nèi)容，在實(shí)際應(yīng)用過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，對(duì)自身所擁有的能力以及資源進(jìn)行考慮，并從客戶群體、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等多方面進(jìn)行分析，以此來為商業(yè)銀行發(fā)展提供更為有效且合理的信息。這樣，商業(yè)銀行在實(shí)際發(fā)展過程中就可以結(jié)合客戶需求為其提供個(gè)性化服務(wù)，并打造出適合其需求的金融產(chǎn)品，最終也就能夠進(jìn)一步提升商業(yè)銀行盈利水平，促使其得到更為顯著的發(fā)展與進(jìn)步。

5.做好管理會(huì)計(jì)信息建設(shè)

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的有效應(yīng)用，離不開充足的數(shù)據(jù)信息，可是從目前很多商業(yè)銀行基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)來看，還不能很好地滿足管理會(huì)計(jì)的需求：現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大多只是和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息相關(guān)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息方面卻沒有給予足夠的重視；另外，還有部分商業(yè)銀行，數(shù)據(jù)大多是存在于不一樣的系統(tǒng)以及部門之中，造成信息不夠集中，口徑也不一樣，這就直接影響了信息共享以及集中管理。為此，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行商業(yè)銀行成本控制的過程中，還需要做好信息建設(shè)，盡可能提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，以此來大力提升商業(yè)銀行成本管控和財(cái)務(wù)管理能力。

6.進(jìn)一步提高管理人員素質(zhì)

商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行控制的過程中，為了能夠進(jìn)一步發(fā)揮其作用，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視，進(jìn)一步提高管理人員素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)施，本身就是一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)，而且其與商業(yè)銀行成本管理系統(tǒng)建設(shè)、管理模式調(diào)整以及業(yè)務(wù)流程再造等多方面都有著較為顯著的聯(lián)系，所以商業(yè)銀行各級(jí)管理部門一定要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身工作理念，在發(fā)展過程中讓所有部門的員工都參與到管理會(huì)計(jì)之中，并積極提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用本身非常復(fù)雜，只有高素質(zhì)的人才能將其價(jià)值真正發(fā)揮出來，為此，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中一定要構(gòu)建出較為完善的人才培訓(xùn)體系和建設(shè)高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，通過合理的培訓(xùn)、教育來進(jìn)一步提高商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本控制的價(jià)值和效果。

五、結(jié)語

綜上所述，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的應(yīng)用有著十分顯著的價(jià)值，而其應(yīng)用方式以及應(yīng)用條件也具有多樣化的特征，所以在實(shí)際應(yīng)用過程中要想真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，就必然要從實(shí)際出發(fā)進(jìn)行合理的選擇。為了能夠真正做到這一點(diǎn)，本文從商業(yè)銀行成本控制的實(shí)際出發(fā)，對(duì)管理會(huì)計(jì)在其中的具體應(yīng)用進(jìn)行了研究，希望能夠以此來進(jìn)一步保障商業(yè)銀行的持續(xù)、健康發(fā)展。

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