王康亮

【摘 要】我國(guó)2015年初頒布實(shí)施的新預(yù)算法，在累積了大量財(cái)務(wù)、稅務(wù)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前財(cái)政體制內(nèi)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中的現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)預(yù)算管理體制、預(yù)算支出約束與地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了全面的修訂。新預(yù)算法的執(zhí)行也為財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作提供了更加明確、有力的法律規(guī)范支持，而這一全新的預(yù)算規(guī)范的實(shí)施也進(jìn)一步顯示了我國(guó)全面預(yù)算進(jìn)入了新紀(jì)元，同時(shí)也給財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作提出了更具體的要求。立足于新預(yù)算法的內(nèi)容調(diào)整，怎樣快速轉(zhuǎn)換新制度、契合實(shí)際的進(jìn)行財(cái)政預(yù)算并實(shí)施審計(jì)，已成為了當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文通過分析了新預(yù)算法在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的調(diào)整變化，以及后續(xù)相關(guān)配合工作策略探討，就財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了淺析。

【關(guān)鍵詞】新預(yù)算法；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；調(diào)整

一、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象

1.預(yù)算編制與調(diào)整的審計(jì)重點(diǎn)

（1）預(yù)算與當(dāng)年工作計(jì)劃安排之間的關(guān)聯(lián)狀況、涉及到預(yù)算調(diào)整的必要性、合規(guī)性與合理性。

（2）審計(jì)部門年度結(jié)轉(zhuǎn)、重大支出項(xiàng)，以及追加的預(yù)算是否具備合理?xiàng)l件、預(yù)算追加審批文件以及相關(guān)文件資料，確保其真實(shí)性與有效性。

2.“三公”經(jīng)費(fèi)支出合理性

在“三公”經(jīng)費(fèi)開支中審計(jì)支付理由是否合理，有否出現(xiàn)向下屬機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移承擔(dān)的情況；是否利用虛構(gòu)信息及票據(jù)行為套取挪用資金；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否滿足國(guó)家對(duì)“三公”費(fèi)用節(jié)約使用的要求。

3.各項(xiàng)補(bǔ)貼補(bǔ)助行為合規(guī)性

對(duì)于各部門差旅補(bǔ)貼、餐補(bǔ)、加值班等各種費(fèi)用補(bǔ)貼行為是否合規(guī)，是否作為變相的福利向內(nèi)部職工發(fā)放。

二、新預(yù)算法下部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)調(diào)整

1.審計(jì)內(nèi)容與范圍得到擴(kuò)大與深化

新預(yù)算法的出臺(tái)進(jìn)一步深化豐富了預(yù)算的完整性，清晰劃定了部門預(yù)算中審計(jì)的內(nèi)容與涵蓋范圍。其中審計(jì)內(nèi)容的完善體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）審計(jì)涵蓋面的擴(kuò)增。在審計(jì)預(yù)算制作、收入與支持情況審核、財(cái)務(wù)決算編制時(shí)，需要全面納入被審計(jì)部門的全部收支情況，充分體現(xiàn)了預(yù)算工作分合顯著的特性。

（2）審計(jì)層級(jí)的細(xì)分化。新預(yù)算法中將預(yù)算層級(jí)由四級(jí)擴(kuò)增到了五級(jí)，尤其針對(duì)部分涉及到農(nóng)業(yè)部門的預(yù)算，將得到進(jìn)一步的細(xì)化。而審計(jì)工作將以預(yù)算為準(zhǔn)繩，逐步向深層次的領(lǐng)域滲透。

2.審計(jì)結(jié)果定性更加具備準(zhǔn)確性和精細(xì)化

在新預(yù)算法中加強(qiáng)了對(duì)于預(yù)算限制約束方面的修改，并強(qiáng)調(diào)了其嚴(yán)肅性，更加體現(xiàn)出了通過預(yù)算角度來增強(qiáng)審計(jì)效力與職能的迫切訴求。因此現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的審計(jì)工作也必須適應(yīng)新預(yù)算法中法律意義上責(zé)權(quán)的明晰、約束與強(qiáng)化方面的相應(yīng)改變。

（1）審計(jì)明確定性定量處理。過往傳統(tǒng)預(yù)算限定約束條件不明確或不完善，使審計(jì)過程在模糊不清的界定中執(zhí)行，并且嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)有效性，最終導(dǎo)致審計(jì)部門對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞造成忽視與懈怠，而新預(yù)算法有效的對(duì)約束條件進(jìn)行確定與明晰，更加有利于審計(jì)工作中的定性與切實(shí)執(zhí)行。

（2）增強(qiáng)了查處執(zhí)行力度。新預(yù)算法中對(duì)于增加預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整以及支出做出了硬性約束與規(guī)定，清晰的界定了在何種情形下如果根據(jù)實(shí)際情況操作，這種明確的指引規(guī)范極大的為審計(jì)執(zhí)行力度供應(yīng)了法律規(guī)范保障。另外，新預(yù)算法規(guī)中有關(guān)于國(guó)家法定的財(cái)政支出刪減，以及國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目資金支出的靈活性，也給審計(jì)工作的監(jiān)督帶來較大彈性空間。怎樣界定國(guó)家認(rèn)可的重點(diǎn)支出項(xiàng)目、如何確?；A(chǔ)公共服務(wù)的合理要求，這些全新的課題與理念是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將面對(duì)的重點(diǎn)難題。因而在實(shí)施審計(jì)時(shí)首要結(jié)合現(xiàn)實(shí)中具體環(huán)境與情況來審核、評(píng)估，再來協(xié)商對(duì)于產(chǎn)生問題的處理方式，進(jìn)而使得審計(jì)工作需要更加細(xì)化。

（3）審計(jì)流程與結(jié)果評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向績(jī)效模式。雖然審計(jì)組織在內(nèi)部實(shí)行績(jī)效審計(jì)，在部門預(yù)算中實(shí)施審計(jì)執(zhí)行績(jī)效評(píng)估摸索工作已久，但隨著新預(yù)算法的頒布實(shí)施，其中更加明確凸顯了績(jī)效審計(jì)的理念，需要審計(jì)工作者在各類型的財(cái)政資金運(yùn)用上注重績(jī)效分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并對(duì)績(jī)效指標(biāo)制定劃分的部分進(jìn)行深入探討研究，在法規(guī)政策上提出了具體舉措及建議，進(jìn)一步對(duì)審計(jì)效果做出擴(kuò)增。

（4）適應(yīng)陽(yáng)光財(cái)政預(yù)算工作要求。要想實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光財(cái)政預(yù)算，就必須從審計(jì)整改落實(shí)的監(jiān)管力度上著手，審計(jì)工作的成果將通過過程調(diào)整、整改環(huán)節(jié)加強(qiáng)執(zhí)行與落實(shí)。公開透明化的預(yù)算機(jī)制將得到大眾的監(jiān)督與關(guān)注。另外，也將對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與弊病進(jìn)行改善與追責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須大力推動(dòng)與相關(guān)監(jiān)察工作。

（5）對(duì)部門預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行了大范圍的納入。新預(yù)算法中修訂內(nèi)容對(duì)于預(yù)算范圍的完整性作出了大幅擴(kuò)張，將政府費(fèi)用的全部收支情況都融入預(yù)算工作中，極大的豐富了預(yù)算體系。并對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)容進(jìn)行了刪減，同時(shí)增加了過往獨(dú)立核算的社?；?，與一般公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和政府性預(yù)算。在預(yù)算深度上擴(kuò)增了鄉(xiāng)一級(jí)預(yù)算內(nèi)容，并嚴(yán)格依照一級(jí)政府及預(yù)算原則，確立五級(jí)政府與預(yù)算系統(tǒng)。

三、做好部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)調(diào)整工作的策略分析

1.加強(qiáng)審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極組織開展專業(yè)培養(yǎng)與技術(shù)交流研討等形式的活動(dòng)，對(duì)審計(jì)參與工作者分批輪流培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于新預(yù)算法的認(rèn)知與深入學(xué)習(xí)，努力鉆研法案中的全新理念與要求，為今后實(shí)際審計(jì)過程中的全面貫徹執(zhí)行提供政策保障。具體落實(shí)到審計(jì)中，首先要加大對(duì)“三公”費(fèi)用、財(cái)政資金存量等專項(xiàng)審計(jì)力度，并與之相關(guān)的部門預(yù)算緊密結(jié)合執(zhí)行，持續(xù)擴(kuò)增審計(jì)范圍，深入到各層面中。其次對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，從資金利用率、真實(shí)性、合規(guī)性以及實(shí)際產(chǎn)生的各類效益方面進(jìn)行考核，以對(duì)資金最終使用情況的監(jiān)督管控來督促政府轉(zhuǎn)向節(jié)流環(huán)保模式。最后，持續(xù)完善創(chuàng)新審計(jì)方式方法，有效利用部門預(yù)算中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與劃撥，最終實(shí)現(xiàn)政府部門預(yù)算接受審計(jì)監(jiān)管的全面覆蓋。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查執(zhí)行力度

審計(jì)工作尾聲中審計(jì)報(bào)告成型后，還需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)告內(nèi)容、參考資料文件等資料的復(fù)查與檢驗(yàn)，尤其對(duì)于審計(jì)過程中不能嚴(yán)格安裝規(guī)范要求與制度指引操作部分，所產(chǎn)生的未能細(xì)化與欠缺嚴(yán)謹(jǐn)性的問題，審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督復(fù)審工作需要對(duì)此形成一定的處理方案與處罰機(jī)制。以此來促進(jìn)審計(jì)工作人員在日常工作中更加準(zhǔn)確、高效的參照法規(guī)制度，來處理審計(jì)中的疑難問題，有效的將提效問責(zé)的審計(jì)功能得到充分發(fā)揮。使被審計(jì)的各部門通過審計(jì)工作，找到日常運(yùn)作中不足之處的癥結(jié)所在，促進(jìn)被審計(jì)部門的預(yù)算工作更加貼合實(shí)際、富有科學(xué)合理性。

3.打造審計(jì)信息公開機(jī)制，接受大眾監(jiān)督

審計(jì)部門應(yīng)該廣開信息渠道，將審計(jì)結(jié)果以及主要審計(jì)內(nèi)容在信息平臺(tái)上及時(shí)發(fā)布，同時(shí)另辟群眾意見收集通道，廣泛采納合理化建議與意見。通過群眾的力量豐富審計(jì)工作方式，完善規(guī)范流程，也給審計(jì)工作在群眾中的推廣與宣傳提供更為直觀的方式。最后逐步加大審計(jì)工作信息公開范圍，使部門審計(jì)過程更加透明，避免人為因素的干擾，生產(chǎn)出更具權(quán)威性與公正性的審計(jì)結(jié)果。

四、結(jié)語

預(yù)算管理是一個(gè)上下并通，雙向執(zhí)行的過程，通過預(yù)算編制過程中對(duì)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，再針對(duì)性的下發(fā)到各責(zé)任部門，要求各部門嚴(yán)格依照預(yù)算計(jì)劃開展各項(xiàng)活動(dòng)。但在實(shí)際實(shí)施過程中對(duì)于部門預(yù)算審計(jì)的執(zhí)行力度與效果卻較難控制。自新預(yù)算法頒布實(shí)施以來，在政府集中采購(gòu)、“三公”經(jīng)費(fèi)等歷史問題中得到了有效改善，并充分發(fā)揮出審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督管控職能，同時(shí)更強(qiáng)化了部門預(yù)算控制。綜上所述，在新預(yù)算法環(huán)境內(nèi)實(shí)施良性的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，不但有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展實(shí)際情況與程度的了解、掌握，還能最大程度地促進(jìn)財(cái)政資金提高運(yùn)作效率，全面發(fā)揮出應(yīng)有的效力，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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