董永恒 云南省臨滄市耿馬傣族佤族自治縣審計(jì)局

引言：審計(jì)在企業(yè)管理中具有重要的地位，在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)管理人員只能通過(guò)紙質(zhì)資料對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行查看，這種方式不僅工作量大，而且容易出現(xiàn)差錯(cuò)。自計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)算中得到有效應(yīng)用，逐漸改變了企業(yè)審計(jì)的模式。為了適應(yīng)企業(yè)審計(jì)方面的需求，如何在企業(yè)審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，已經(jīng)具有研究的必要性。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)以及主要內(nèi)容

企業(yè)的審計(jì)與國(guó)家各級(jí)政府以及金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)有所不同，其主要具備以下特點(diǎn)：1）了解企業(yè)內(nèi)部情況。審計(jì)方與被審計(jì)企業(yè)常年接觸，對(duì)企業(yè)情況較為了解，方便審計(jì)工作的開(kāi)展；2）維護(hù)運(yùn)營(yíng)安全。審計(jì)方直接負(fù)責(zé)董事會(huì)，從而保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)安全；3）獨(dú)立性高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)始終面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，具有較高的獨(dú)立性；4）任務(wù)較重。審計(jì)項(xiàng)目較多，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方各面；5）人員較少。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程往往會(huì)需要組成審計(jì)小組來(lái)完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要內(nèi)容包括：1）定期檢查會(huì)計(jì)的資料，重點(diǎn)檢查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理情況；2）保證書(shū)面資料與機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的一致，重點(diǎn)審查賬冊(cè)的內(nèi)容，需要保證賬表準(zhǔn)確性；3）審查企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，要防止一些非法修改數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)；4）對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具進(jìn)行檢查，防止其存在漏洞等。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用

2.1 統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)分析主要依靠了統(tǒng)計(jì)學(xué)以及概率論的原理，該技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中具有非常重要的作用。統(tǒng)計(jì)分析主要包含了回歸分析技術(shù)、判別分析技術(shù)以及因子分析技術(shù)，統(tǒng)計(jì)分析在應(yīng)用過(guò)程中，主要通過(guò)數(shù)學(xué)顯式概率模型進(jìn)行模擬假設(shè)，從而檢測(cè)預(yù)想數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在應(yīng)用過(guò)程中通常將其用于對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)分類(lèi)，當(dāng)預(yù)測(cè)值與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值存在差距過(guò)大時(shí)，可以預(yù)測(cè)值列為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)。

以某海關(guān)對(duì)企業(yè)審計(jì)情況為例，在對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其中有一個(gè)上市建筑企業(yè)，連續(xù)3年時(shí)間進(jìn)口某外國(guó)產(chǎn)品用于建筑工程，據(jù)該企業(yè)上報(bào)信息稱(chēng)，項(xiàng)目需要進(jìn)行4年，因此，今年項(xiàng)目并未結(jié)束，但是該企業(yè)今年卻并未繳納應(yīng)繳今年的關(guān)稅報(bào)關(guān)單的憑證，于是海關(guān)將其列為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)。在進(jìn)行深入調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)確實(shí)未繳納關(guān)稅報(bào)關(guān)憑證，海關(guān)通過(guò)通知警告等方式，使其繳納了今年二季度關(guān)稅的報(bào)關(guān)單。通過(guò)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，海關(guān)能夠從數(shù)量龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)中分析出存在問(wèn)題的企業(yè)信息，從而達(dá)到有效審計(jì)的目的。

2.2 關(guān)聯(lián)分析應(yīng)用

關(guān)聯(lián)分析技術(shù)是指在審計(jì)數(shù)據(jù)中，查找數(shù)據(jù)項(xiàng)目集合或者對(duì)象集合之間的關(guān)聯(lián)以及其相關(guān)性因果的結(jié)構(gòu)。這種方式能夠總結(jié)項(xiàng)目與審計(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，并且將管理以事件或者關(guān)聯(lián)的形式表現(xiàn)出來(lái)，從而達(dá)到審計(jì)的目的。關(guān)聯(lián)分析技術(shù)通常以比例的形式表示，如“包含了甲、乙、丙項(xiàng)目的記錄中，77%審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)容也包含了丁和戊項(xiàng)目?！痹陉P(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)中，通過(guò)數(shù)字比例的方式，讓人更能接受，而且能夠直觀了解到企業(yè)數(shù)據(jù)存在的關(guān)聯(lián)。在關(guān)聯(lián)分析技術(shù)中最常用的便是貨籃分析模塊，其能夠通過(guò)數(shù)據(jù)的支持度以及置信度數(shù)據(jù)構(gòu)成的框架，讓審計(jì)人員對(duì)企業(yè)審計(jì)信息進(jìn)行衡量。經(jīng)過(guò)貨籃分析模塊處理的數(shù)據(jù)，能夠直觀顯示出企業(yè)項(xiàng)目產(chǎn)品與購(gòu)買(mǎi)者之間的關(guān)聯(lián)。

在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的類(lèi)型以及會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，便能夠了解到產(chǎn)品與產(chǎn)品之間可能存在的聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)，通過(guò)挖掘、查找企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，便能夠發(fā)覺(jué)一些潛在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為審計(jì)人員的審計(jì)工作提出更進(jìn)一步的參考作用。以某煙廠審計(jì)過(guò)程為例，該煙廠生產(chǎn)計(jì)劃為每年346噸，在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)關(guān)聯(lián)分析技術(shù)對(duì)該煙廠煙葉的消耗量、生產(chǎn)能力以及職工加班信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)挖掘，據(jù)審計(jì)人員了解，1千克煙葉在經(jīng)過(guò)晾曬、烘烤以及加工后大約能夠生產(chǎn)750克煙絲，而該企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，進(jìn)購(gòu)了500噸，經(jīng)過(guò)計(jì)算大約375噸的煙絲，已經(jīng)超過(guò)生產(chǎn)計(jì)劃，但是考慮到企業(yè)預(yù)存煙葉等情況，審計(jì)人員結(jié)合生產(chǎn)能力信息以及職工加班信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在小額度超計(jì)劃生產(chǎn)的問(wèn)題。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)關(guān)聯(lián)分析技術(shù)的應(yīng)用，能夠有效將企業(yè)關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行整合處理，并且使審計(jì)人員直觀了解到企業(yè)存在問(wèn)題的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。

2.3 聚類(lèi)分析的應(yīng)用

聚類(lèi)分析主要是指將物理或者抽象的對(duì)象進(jìn)行整合分組，并且將其進(jìn)行多個(gè)類(lèi)別進(jìn)行分析的過(guò)程。聚類(lèi)分析應(yīng)用于非常多的領(lǐng)域，其中包括數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、生物學(xué)等。通過(guò)聚類(lèi)分析法能夠有效識(shí)別審計(jì)數(shù)據(jù)中較為密集以及稀疏的區(qū)域，進(jìn)而通過(guò)對(duì)照全局分布數(shù)據(jù)，能夠了解全局以及各個(gè)數(shù)據(jù)之間存在的聯(lián)系。例如：在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)聚類(lèi)分析與關(guān)聯(lián)分析結(jié)合使用的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，其中關(guān)聯(lián)分析將企業(yè)存在關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，其中包括進(jìn)料財(cái)務(wù)、盈利財(cái)務(wù)、稅收財(cái)務(wù)等方面關(guān)聯(lián)信息，其次，通過(guò)聚類(lèi)分析，將企業(yè)的所有大項(xiàng)目資產(chǎn)下屬項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)分類(lèi)，審計(jì)人員在進(jìn)行項(xiàng)目系統(tǒng)分類(lèi)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)分類(lèi)中存在一個(gè)項(xiàng)目名稱(chēng)為：車(chē)輛統(tǒng)計(jì)。該項(xiàng)目下屬項(xiàng)目主要包括企業(yè)車(chē)輛數(shù)量；企業(yè)車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)；企業(yè)汽車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)汽車(chē)維護(hù)支出費(fèi)用等，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在啟用賬外資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛以及支付其維護(hù)費(fèi)用的現(xiàn)象出現(xiàn)。通過(guò)聚類(lèi)分析，能夠?qū)⑿畔⑦M(jìn)行有效分類(lèi)從而能夠展現(xiàn)出一些直觀信息，為審計(jì)人員提供審計(jì)工作的便利。

2.4 孤立點(diǎn)分析的應(yīng)用

孤立點(diǎn)分析能夠?qū)σ恍┐嬖诋惓?shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)象項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘處理，而審計(jì)人員通常將存在異常數(shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)象信息叫做孤立點(diǎn)。孤立點(diǎn)中往往存在一些比較容易忽略的潛在信息。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)系統(tǒng)標(biāo)記出的待審計(jì)數(shù)據(jù)孤立點(diǎn)情況，能夠了解到孤立點(diǎn)與整體數(shù)據(jù)存在的不同之處、差異數(shù)量等方面信息。孤立點(diǎn)在應(yīng)用過(guò)程中，通常會(huì)與其他計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)結(jié)合應(yīng)用，如結(jié)合聚類(lèi)分析，由于聚類(lèi)分析非常適用于記錄的數(shù)據(jù)較多、數(shù)據(jù)具有非常強(qiáng)的邏輯結(jié)構(gòu)以及分類(lèi)較多的數(shù)據(jù)分析，孤立點(diǎn)在使用過(guò)程中通常能夠?qū)⒎治鼋Y(jié)構(gòu)中存在的不合理數(shù)據(jù)孤立出來(lái)，以方便審計(jì)人員處理。

總結(jié)：綜上所述，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)審計(jì)工作必不可少的審計(jì)工具，為審計(jì)人員的審計(jì)工作提供更為便利的條件。根據(jù)本文分析可知，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要包括統(tǒng)計(jì)、關(guān)聯(lián)、聚類(lèi)、孤立點(diǎn)等方式，就目前而言，能夠用于審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助功能依然較為單一，如果想要使審計(jì)工作更為方便，需要研究人員專(zhuān)研更多審計(jì)軟件，為企業(yè)審計(jì)工作提供更多的方式以及更高層次的技術(shù)。