文/李穎超 高易

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民營上市公司內(nèi)部控制失效案例分析——以欣泰電氣欺詐上市為例

文/李穎超 高易

天津財經(jīng)大學(xué)

2016年7月，欣泰電氣作為民營上市公司中曾經(jīng)的領(lǐng)軍企業(yè)，成為了在中國證券市場創(chuàng)業(yè)板上第一家因為欺詐發(fā)行而被退市的上市公司。如今，民營企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)總體的支柱，但是其存在一系列經(jīng)營與管理問題，其中在內(nèi)部控制方面上的問題格外嚴(yán)重。本文通過對于欣泰電氣的內(nèi)部控制要素分析，明確其內(nèi)部控制失效原因，最終總結(jié)出一些改善民營上市公司內(nèi)部控制制度的建議。

民營企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)舞弊；欣泰電氣

1 民營上市公司存在的內(nèi)部控制問題

1.1民營企業(yè)的概念

民營企業(yè)是我國所特有的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)概念，我國的民營企業(yè)大多數(shù)是從國有企業(yè)發(fā)展而形成的。民營企業(yè)是與國有企業(yè)相對應(yīng)的一種企業(yè)類型，是民間主體經(jīng)營除國家投資、國家經(jīng)營企業(yè)以外的企業(yè)形式，具體來講包括個體企業(yè)、私營企業(yè)、自然人和私營企業(yè)控股或由其運營的各種組織形式的企業(yè)。

1.2民營上市公司內(nèi)部控制問題

企業(yè)的管理層中還沒有樹立較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識，上到領(lǐng)導(dǎo)層，下到員工都普遍缺乏內(nèi)部控制意識和對風(fēng)險的警惕。由于股權(quán)的過分集中，一股獨大，企業(yè)所有者擁有對企業(yè)管理的全部控制權(quán)。管理者也是企業(yè)的所有者，一個人掌握所有權(quán)利，所有的決策都由管理者或者說所有者一人做出，使得領(lǐng)導(dǎo)層難以發(fā)聲。

民營企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督無法發(fā)揮效用。企業(yè)的董事會及管理層對于內(nèi)部監(jiān)督措施的認(rèn)識不夠，甚至忽視了內(nèi)部監(jiān)督的巨大作用。公司內(nèi)部的審計部門缺乏獨立性；更為嚴(yán)重的是有些民營企業(yè)內(nèi)部根本沒有設(shè)立內(nèi)控部門，同時受管理層的干擾較強(qiáng)，再加專業(yè)技能缺乏，使得企業(yè)難以對于差錯進(jìn)行糾正，內(nèi)部監(jiān)督便發(fā)揮不了作用。

2 欣泰電氣內(nèi)部控制失效分析

2.1控制環(huán)境分析

首先，欣泰電氣治理層的結(jié)構(gòu)不合理。董事長為溫德乙與其夫人劉桂文擁有遼寧欣泰股份有限公司約90.7%的股份。而欣泰電氣由遼寧欣泰股份有限公司持有32.6%的股份[3]?？梢钥闯?，欣泰電氣是溫德乙的一言堂，董事會已經(jīng)被溫德乙所控制，那么其下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也就難以發(fā)揮作用了。

其次，欣泰電氣沒有形成良好的文化建設(shè)成果，缺乏良好的企業(yè)價值觀。欣泰電氣的許多會計人員在董事長溫德乙，總會計師劉明勝的授意下，沒有堅守道德底線，參與財務(wù)造假，違背了會計職業(yè)道德。甚至在采購和銷售部門的一些員工也參與其中。

2.2風(fēng)險評估分析

在欣泰電氣中，董事長溫德乙的文化程度較低，缺乏一點的風(fēng)險防范意識和風(fēng)險管理能力，他通過員工名義向上市公司借款6000多萬，如此膽大的行為更是視風(fēng)險無睹。其次，從欣泰電氣的年報披露中顯示，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)存在風(fēng)險評估程序，但是根據(jù)企業(yè)財務(wù)舞弊的行為，不難推測出欣泰電氣的風(fēng)險評估過程已經(jīng)失效，難以發(fā)揮作用了。

欣泰電氣若想得到進(jìn)一步的發(fā)展，僅憑努力奮斗是不夠的，還需要系統(tǒng)科學(xué)的管理方法。

2.3控制活動分析

首先，從不相容職務(wù)分離控制角度分析，在欣泰電氣中，為了虛構(gòu)應(yīng)收款的收回，公司的采購人員、銷售人員和財務(wù)人員互相串通，通過銀行匯票走賬、虛構(gòu)銀行對賬單等手段進(jìn)行造假，手段相當(dāng)隱蔽。

其次，從會計系統(tǒng)的控制角度分析，在欣泰電氣中，會計人員上到總會計師，會計主管，下到基層會計人員都違背了會計職業(yè)道德，對欣泰電氣虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回、虛增利潤的情況不但視而不見，而且主動造假，偽造銀行賬單。

2.4內(nèi)外部監(jiān)督分析

欣泰電氣的造假時間已經(jīng)超過四年，但是未曾被發(fā)現(xiàn)，說明其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮其本應(yīng)發(fā)揮的作用。通過調(diào)查了解到，公司的監(jiān)事只是按時間參加公司的例行會議，對會議的重點和要點并不了解，最后再進(jìn)行簽字。正是由于監(jiān)事人員沒有承擔(dān)起應(yīng)履行的職責(zé)，使得公司內(nèi)部監(jiān)事會形同虛設(shè)。

從外部監(jiān)督角度看，公司內(nèi)部包含兩位獨立董事，在高校任職，擁有很高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。但是公司的外部董事往往不能直接和徹底的了解企業(yè)內(nèi)部管理情況，只能依賴于定期的報告，況且此項工作還常常做不到位，使得獨立董事無法發(fā)揮其職能作用。

3 完善民營上市公司內(nèi)部控制的建議

3.1重視人才管理，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該唯才是用，避免任人唯親，學(xué)習(xí)先進(jìn)的人力資源管理制度，引入先進(jìn)的人才選拔機(jī)制和競爭機(jī)制，使人才選拔流程化和規(guī)范化，以此來提高員工對于工作的主觀能動性。通過建立一些行之有效的激勵制度，給予優(yōu)秀的員工以最大的鼓勵，讓員工更加有信心，有動力為企業(yè)貢獻(xiàn)自己的力量。其次，進(jìn)行授權(quán)控制和職責(zé)分工控制，企業(yè)應(yīng)按照職責(zé)分工來明確各部門的權(quán)限范圍。明確管理層人員的管理范圍，全體員工和管理層工作人員應(yīng)當(dāng)在管理權(quán)限內(nèi)行使自己的權(quán)力，面對問題應(yīng)當(dāng)用于擔(dān)責(zé)，及時解決問題。

3.2提高風(fēng)險防范意識，完善風(fēng)險評估程序

國內(nèi)外知名的造假案件表明企業(yè)不能有效識別風(fēng)險，那么就可能被風(fēng)險影響，最終使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度失效，尤其是民營企業(yè)中，這樣的問題更加明顯。企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險以及導(dǎo)致風(fēng)險的相關(guān)因素，然后針對風(fēng)險評估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動，將風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。

首先，要明確企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。在制定目標(biāo)的時候應(yīng)該考慮到企業(yè)的風(fēng)險承受能力，在風(fēng)險承受能力范圍內(nèi)。其次，認(rèn)定和評估企業(yè)風(fēng)險。對待風(fēng)險要保持警惕，利用一些技術(shù)手段來預(yù)測和分析風(fēng)險。最后，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好來確定適合于企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。

3.3內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部審計職能

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督，保障內(nèi)部控制制度最大程度上發(fā)揮作用。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能必須有嚴(yán)格合理的內(nèi)部監(jiān)督程序，對公司的各個方面進(jìn)行全面的監(jiān)督，保障和監(jiān)督資源的合理配置，防止資源的浪費。民營企業(yè)可通過設(shè)置專門的審計委員會來主管企業(yè)的各項內(nèi)部審查工作，發(fā)揮內(nèi)部審計委員會的監(jiān)督和制約作用。審計委員會在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題后，要及時向管理層反映，以便制定有效的解決措施。

[1]卿校成，曾勇，李解.民營企業(yè)上市模式、現(xiàn)狀與原因分析[J].管理學(xué)家，2008，05：443~452.

[2]趙枚輝.強(qiáng)化民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，11：210~211.

[3]江洋.民營上市公司內(nèi)部控制問題探討—基于欣泰電氣的案例分析[J].淮海工學(xué)院學(xué)報，2016，10：87~90.