陳識 李慶云 劉杰 鄧燁

我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，必須堅持質(zhì)量第一，效益為先。高質(zhì)量發(fā)展要求投資結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)資源配置優(yōu)化，以一定的投入獲取最大的產(chǎn)出，電網(wǎng)工程項目為適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的新要求，必須實現(xiàn)精準投資。

國家電網(wǎng)公司湖北省電力有限公司（簡稱湖北電力）為實現(xiàn)精準投資，充分落實審計署提出的“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計理念和方式，拓展“大數(shù)據(jù)”審計思維，創(chuàng)新基于精準投資的電網(wǎng)項目數(shù)字化審計模式，充分體現(xiàn)審計為企業(yè)增加價值的作用。

一、基于精準投資的電網(wǎng)項目數(shù)字化審計思路

（一）以標準建設(shè)流程為基礎(chǔ)，構(gòu)建關(guān)鍵數(shù)據(jù)體系

數(shù)字化審計就是運用信息化技術(shù)，將審計所需要的信息進行數(shù)字化、電子化處理，建立“技術(shù)+ 人工”“現(xiàn)場+ 非現(xiàn)場”“實物+ 電子化”的立體審計。數(shù)字化審計要求進行全樣審計，包含集成應(yīng)用、信息整合、協(xié)同實時等技術(shù)特點，在海量數(shù)據(jù)中準確定位關(guān)鍵數(shù)據(jù)是開展電網(wǎng)項目數(shù)字化審計的根基。湖北電力充分分析業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運行現(xiàn)狀，結(jié)合電網(wǎng)項目的業(yè)務(wù)特點和管理模式，整合各系統(tǒng)中符合審計目標且能互相串聯(lián)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，確立以項目模塊、物資模塊、財務(wù)模塊、設(shè)備模塊為基礎(chǔ)，以項目計劃規(guī)劃管理平臺、電子商務(wù)平臺、財務(wù)管控系統(tǒng)、設(shè)備資產(chǎn)管理系統(tǒng)為支撐的數(shù)據(jù)源體系。

關(guān)鍵數(shù)據(jù)是以精準投資審計為總體目標，將各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效銜接，便于在數(shù)字化審計過程中快速抽取。數(shù)據(jù)源按特性可分為三類：一是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，指可以使用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫表示和存儲，表現(xiàn)為二維形式的數(shù)據(jù)，可直接通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，并能進行穿透查詢和數(shù)據(jù)追溯；二是半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的一種表現(xiàn)形式，由不同的屬性組成，可用記錄和字段分層，通常半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可以通過中間表格轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；三是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，各種文檔、圖片、視頻、音頻等都屬于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可通過各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)收集，如運用基建管控管理系統(tǒng)獲取工程過程資料，運用電子商務(wù)平臺獲取招投標信息，運用經(jīng)濟法律系統(tǒng)獲取合同文本等。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通常需要通過人工輸入或者智能識別等手段轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，部分資料還需要將線上數(shù)據(jù)和線下實際相結(jié)合，甚至利用外部數(shù)據(jù)。依托各信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)源，湖北電力選取組織結(jié)構(gòu)、項目編碼、資產(chǎn)編碼、采購訂單、物料編碼等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，將來源分散的各系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)進行銜接整合，構(gòu)建關(guān)鍵數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)以關(guān)鍵數(shù)據(jù)為主、衍生數(shù)據(jù)為輔的集成數(shù)據(jù)庫。

（二）以精準投資為導(dǎo)向，建立審計數(shù)據(jù)分析指標

精準投資要求徹底轉(zhuǎn)變以往投資預(yù)算“切塊”和“分盤”等粗放的管理模式，為使投資建設(shè)項目與戰(zhàn)略規(guī)劃和市場需求相匹配，湖北電力將自身利益需求與現(xiàn)有水平分解，對項目事前、事中、事后需要控制的重要指標進行分類匯總，并與審計數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)進行匹配，精準鎖定審計數(shù)據(jù)分析指標。

指標必須包含事前預(yù)警、事中監(jiān)測、事后全樣分析等特征。事前預(yù)警體現(xiàn)在規(guī)劃項目執(zhí)行情況、項目定位精準性、可研報告編制質(zhì)量、新開工項目核準情況等指標；事中監(jiān)測體現(xiàn)在項目投資估算偏差、物資管理質(zhì)量、投資計劃完成情況、止損措施履行情況等指標；全樣分析體現(xiàn)在工程結(jié)決算分析、投資經(jīng)濟效益、投資社會效益等指標。確定分析指標的同時，明確指標定義和數(shù)據(jù)需求，數(shù)據(jù)歸口部門和取數(shù)方式，梳理計算指標或數(shù)據(jù)所需要的最小顆粒度的源數(shù)據(jù)，具體到表、字段，梳理從最小顆粒度數(shù)據(jù)到所需要的指標或數(shù)據(jù)的計算邏輯，對跨系統(tǒng)的指標，則需要梳理各系統(tǒng)數(shù)據(jù)間的匹配關(guān)系。

（三）以高質(zhì)量發(fā)展為目標，制定數(shù)字化審計模型

湖北電力基于關(guān)鍵數(shù)據(jù)體系，針對每個電網(wǎng)項目審計數(shù)據(jù)分析指標，充分掌握被審計對象的特征，結(jié)合審計人員的專業(yè)判斷和經(jīng)驗積累，篩選符合精準投資目的并且能利用現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)實現(xiàn)的分析方向，形成具有針對性的審計數(shù)據(jù)分析模型，目前已形成包括投資計劃完成率、規(guī)劃項目可研及時率、已批復(fù)項目開工及時率、可研報告編制方案合理率、投資估算偏差率、物資質(zhì)量監(jiān)督覆蓋率、工程結(jié)算偏差率、項目成本入賬率、新投設(shè)備發(fā)生問題率等數(shù)字化審計模型。

審計模型可以將不相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)和指標進行轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)計劃、項目、財務(wù)、招投標、設(shè)備等數(shù)據(jù)源的融合，形成實時化、趨勢化的審計分析結(jié)果，為審計人員提供違規(guī)風(fēng)險的線索；也可以通過信息系統(tǒng)缺失、不同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不一致、各類數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系矛盾，挖掘存在于內(nèi)部控制失效風(fēng)險和基礎(chǔ)管理的漏洞。如通過在ERP系統(tǒng)中是否分級設(shè)定預(yù)算，判斷概算是否分級管控；通過在基建管控系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行一致性比對，反映項目里程碑計劃是否按節(jié)點推進；通過ERP系統(tǒng)中采購申請的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，關(guān)聯(lián)到電子商務(wù)平臺，判斷是否存在應(yīng)招標未招標等情況。建立電網(wǎng)項目分析模型是數(shù)字化審計的“駕駛盤”，通過數(shù)據(jù)質(zhì)量的不斷提升和全域數(shù)據(jù)的推進，最終可實現(xiàn)利用云分析工具自動取數(shù)和實時監(jiān)控，真正達到審計無處不在。

二、基于精準投資的電網(wǎng)項目數(shù)字化審計應(yīng)用

電網(wǎng)項目數(shù)字化審計主要目標是充分利用關(guān)鍵數(shù)據(jù)體系、數(shù)據(jù)指標分析和數(shù)字化審計模型實現(xiàn)電網(wǎng)工程項目審計全覆蓋，做到“全面把握、突出重點”。湖北電力分析整體情況和局部數(shù)據(jù)，分析異常數(shù)據(jù)和特定數(shù)據(jù)，對采集的數(shù)據(jù)進行比對分析和驗證，清除冗余，建立模型，探索性的開展電網(wǎng)工程項目數(shù)字化審計三大方向?qū)嵺`，充分發(fā)現(xiàn)問題線索和風(fēng)險隱患，提升審計質(zhì)效。

（一）關(guān)鍵數(shù)據(jù)體系總體分析

關(guān)鍵數(shù)據(jù)體系總體分析應(yīng)用于審計數(shù)據(jù)分析中的描述式挖掘。審計人員通過ERP審計系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，從審計數(shù)據(jù)倉庫直接獲取數(shù)據(jù)，按審計分項數(shù)據(jù)分析模型對數(shù)據(jù)進行概化、分析提取、形成對審計項目的整體印象，這是“大數(shù)據(jù)”總量分析的常用方法。審計人員利用投資項目采購及執(zhí)行審計分析模型。在分析“事中監(jiān)測”→“物資管理質(zhì)量”指標時，審計人員利用投資項目采購及執(zhí)行審計分析模型，通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)→項目審計→項目合同審計→結(jié)算金額與訂單金額偏差分析功能點，獲取項目采購訂單的合同總金額和單項合同數(shù)據(jù)，計算實際結(jié)算金額與合同金額的偏差率，進而分析投資項目合同執(zhí)行情況。另外，審計人員還可以利用物料編碼，將物料計劃供貨時間和實際到貨時間進行對比，判斷物資是否按時到貨；通過移動類型篩查物資退庫和利庫情況，判斷物資是否按規(guī)定退庫和利庫。

由于項目建設(shè)過程中數(shù)據(jù)指標的量綱不同，且項目實施前與實施后數(shù)據(jù)變化程度的量綱也不同，因此為了使指標形成統(tǒng)一量綱以便于評價比較，通過歸一化系數(shù)對各指標進行無量綱化處理，可以有效改善投資的效果。在分析“事中監(jiān)測”→“投資計劃完成情況”時，審計人員利用成本歸集審計分項數(shù)據(jù)分析模型，通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)→項目審計→項目成本審計→SAP標準（計劃/實際/承諾）功能點，查詢項目賬面實際成本，計算成本入賬率，分析成本入賬比例偏差是否過大，進而評價電網(wǎng)工程投資效果。

（二）衍生數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)對比分析

衍生數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)對比分析應(yīng)用于審計數(shù)據(jù)分析中的關(guān)聯(lián)驗證式挖掘。審計人員從不同系統(tǒng)不同數(shù)據(jù)項和相同系統(tǒng)數(shù)據(jù)項中挖掘出基于關(guān)聯(lián)規(guī)則的數(shù)據(jù)之間聯(lián)系，通過ERP 業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)倉庫的多系統(tǒng)維度數(shù)據(jù)篩選為可關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)集，按照審計分項模塊數(shù)據(jù)分析模型對不同系統(tǒng)同一數(shù)據(jù)進行比對匹配、交叉驗證，找出“噪音”，從中挖掘隱藏的疑點和難點，合理確定審計關(guān)鍵點。

在統(tǒng)計“全樣分析”→“投資經(jīng)濟效益”指標時，審計人員利用實際完成投資超計劃、超規(guī)模，未履行審批手續(xù)模型，一是通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)→項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，導(dǎo)出ERP系統(tǒng)項目成本數(shù)；二是通過基建管理信息系統(tǒng)→項目管理→業(yè)務(wù)查詢→項目全過程竣工結(jié)算功能點，導(dǎo)出竣工結(jié)算金額；三是通過規(guī)劃計劃信息系統(tǒng)→計劃下達功能點，導(dǎo)出核準文件、投資計劃文件，查出投資計劃金額；四是將三個不同維度業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的計劃金額、實際成本、結(jié)算金額等數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)，形成差異對比分析表，進一步分析實際完成投資超計劃金額和超計劃規(guī)模，是否履行審批手續(xù)。

在統(tǒng)計“全樣分析”→“工程結(jié)決算分析”指標時，審計人員分析結(jié)算審核不到位模型，一是通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)→財務(wù)模塊→項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，導(dǎo)出項目實際成本；二是通過基建管理系統(tǒng)→造價模塊→竣工結(jié)算功能點，導(dǎo)出工程竣工結(jié)算報告，得出項目結(jié)算數(shù)據(jù)；三是通過電子商務(wù)平臺→招標文件、投標文件，導(dǎo)出招標工程量及投標綜合單價，四是將三個不同維度業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的結(jié)算數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)差異對比，分析結(jié)算中的工程量、綜合單價與招標文件工程量、投標文件中的綜合單價是否一致，進一步得出工程造價控制是否到位。

（三）全數(shù)據(jù)變量趨勢分析

全數(shù)據(jù)變量趨勢分析應(yīng)用于審計數(shù)據(jù)分析中的“孤立點”式挖掘。審計人員通過業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和ERP 業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)，將具有類似特征的數(shù)據(jù)進行聚類分組，按照審計分項模塊數(shù)據(jù)分析模型奇點檢測算法發(fā)現(xiàn)異常偏差審計數(shù)據(jù)，進而分析異常數(shù)據(jù)和特定數(shù)據(jù)，尋求審計疑點。

在分析“事中監(jiān)測”→“投資計劃完成情況”指標時，審計人員利用分析四大類費用占比偏差分析模型，通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)-項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，采取類似項目對比分析法，確定項目實施的不同區(qū)域、同時期、同類型費用，計算四大類型費用占比，通過對同類型項目大數(shù)據(jù)的偏差分析，確定四大費用占比異常的項目以及距離平均水平的偏移度，確定重點風(fēng)險目標。

審計人員利用利用設(shè)計變更種類趨勢分析模型，通過基建管控和配網(wǎng)實時管控等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)出設(shè)計變更原始資料，對其設(shè)計變更原因要素進行智能掃描分析，將設(shè)計變更產(chǎn)生原因分為主觀因素和客觀因素兩大類，分年度進行重要系數(shù)排序，分析出近幾年設(shè)計變更主要原因和變化趨勢。同時，審計人員引入兩個輔助指標，一是設(shè)計變更相對變化率，主要反映設(shè)計變更量的相對值，二是設(shè)計變更費用的變化率，主要反映設(shè)計變更對費用的影響程度，對改進設(shè)計、提升工程質(zhì)量意義重大。

三、基于精準投資的電網(wǎng)項目數(shù)字化審計成效

（一）拓展審計服務(wù)領(lǐng)域

湖北電力聚焦政府十三五規(guī)劃的重點投資領(lǐng)域，保證審計力量與投資任務(wù)之間的矛盾最小化，實現(xiàn)投資過程“五精準”：以問題為導(dǎo)向確定優(yōu)質(zhì)目標網(wǎng)架、從數(shù)據(jù)層面提升項目方案精度、強調(diào)閉環(huán)管理并加強流程管控、提升項目報告的可靠性和相關(guān)性、嚴格考核項目準確率及項目可研完成率，切實提升投資審計質(zhì)量和效果。隨著基于精準投資的電網(wǎng)項目數(shù)字化審計實施，湖北電力可實現(xiàn)與公司相關(guān)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成和業(yè)務(wù)集成，提高審計工作的規(guī)范性及準確性，較傳統(tǒng)手段開展的管理審計和事后審計，拓展了審計服務(wù)的領(lǐng)域，在實踐的過程中實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計的精準、高效、全覆蓋等目標，為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化管理平臺。

（二）提升電網(wǎng)投資效果

電網(wǎng)建設(shè)面臨內(nèi)外部環(huán)境多重挑戰(zhàn)。一是公司近年投資能力受限，政府對電網(wǎng)企業(yè)采用“先算價格、再投資”的事前監(jiān)管，對投資規(guī)模提出了限額。二是部分項目前期工作深度不夠，大拆大建的慣性思維導(dǎo)致投資效率不高，因此提高投資精準性顯得尤為迫切。數(shù)字化審計可通過對投資項目審應(yīng)從資金來源和資金使用兩個方面組織進行監(jiān)督，查看資金來源的真實性；對資金全流程進行跟蹤，保證投資使用成本的合理性；對項目實施前與實施后運行狀態(tài)指標的變化程度，核實投資的精準性。湖北電力利用數(shù)字化審計，統(tǒng)籌電網(wǎng)發(fā)展的規(guī)模、速度、質(zhì)量和效益，從過去的重“速度、規(guī)?！毕蛑亍百|(zhì)量、效益”轉(zhuǎn)變，助力公司穩(wěn)健經(jīng)營、電網(wǎng)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）促成戰(zhàn)略目標達成

結(jié)合動態(tài)環(huán)境的發(fā)展需求，湖北電力建立適應(yīng)環(huán)境要求和企業(yè)戰(zhàn)略目標的投資審計新模式，將可能影響組織戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的事項鎖定為審計重點，發(fā)揮戰(zhàn)略實施過程中的協(xié)調(diào)作用，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程中是否達到了預(yù)期目標，查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供戰(zhàn)略決策者使用。通過基于電網(wǎng)項目的數(shù)字化審計實踐，工程項目投資數(shù)量、投資額、具體效益、審計費用、投入產(chǎn)出比均得到了極大的提高，實現(xiàn)了對電網(wǎng)建設(shè)項目的科學(xué)評價，先后推出了深度審計管理政策、整合投資管理政策，提高電網(wǎng)投資策略制定工作的科學(xué)性和合理性，為保證電網(wǎng)投資效率，促進公司經(jīng)濟效益和社會效益目標的達成，具有一定的指導(dǎo)意義。