試論事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)二十多年的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和政治發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)逐步建立起與國(guó)際水平相符合的財(cái)政內(nèi)部控制制度，將事業(yè)單位監(jiān)督控制制度中的政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督有效結(jié)合，三管齊下，取得了很好的實(shí)際效果。事業(yè)單位監(jiān)督工作進(jìn)步范圍持續(xù)增大。在形勢(shì)大好的情況下，其中的一些不足之處也應(yīng)該受到足夠的重視。因此，建立與實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，已成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)非常重要的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);內(nèi)部控制制度;實(shí)施方法

一、建立事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的價(jià)值有二，一是為了保證會(huì)計(jì)資料全面，完整，合法，深入防止會(huì)計(jì)人員營(yíng)私舞弊和計(jì)算錯(cuò)誤的發(fā)生;而是為了保護(hù)單位內(nèi)部資產(chǎn)完整安全，從而保證正常工作的開(kāi)展。目前，人們的法制意識(shí)和維權(quán)意識(shí)逐漸加強(qiáng)，事業(yè)單位財(cái)政和收費(fèi)又關(guān)系到自己的切身利益，所以關(guān)注度加強(qiáng)。因此，國(guó)家重視這一方面，加大了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。因此，事業(yè)單位在接受國(guó)家政府監(jiān)督和人民監(jiān)督的同時(shí)，也要加強(qiáng)自身的監(jiān)督工作，將單位內(nèi)部控制管理得井井有條，才能將監(jiān)督力度做到最大，才能保證單位財(cái)政的安全和順利運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用

（1）只有建立事業(yè)單位內(nèi)部控制，才能將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)來(lái)源做到萬(wàn)無(wú)一失，從側(cè)面提高會(huì)計(jì)信息的使用率和使用價(jià)值。因?yàn)樵谑聵I(yè)單位工作中，會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)會(huì)經(jīng)過(guò)多人，信息質(zhì)量難以保證，所以，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立十分必要。

（2）《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的法律憑證，對(duì)于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)事物起到了有法可依的作用。在處理各項(xiàng)事宜中，將內(nèi)部控制制度深入貫徹到工作的方方面面，用法制約束內(nèi)控制度，同時(shí)，內(nèi)控制度監(jiān)督法律，起到互相監(jiān)督的積極作用。

（3）將營(yíng)私舞弊和不必要的錯(cuò)誤有效杜絕。單位內(nèi)部控制制度有效地杜絕錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。內(nèi)部控制的基本要求是：詳細(xì)設(shè)置業(yè)務(wù)處理流程和經(jīng)辦手續(xù)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分工，職責(zé)到人。這樣就確保了業(yè)務(wù)流程的合理、合法，杜絕權(quán)利過(guò)于集中，領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算的局面。確保事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的透明、公正。

三、建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的原則

《會(huì)計(jì)法》中的一項(xiàng)重要內(nèi)容是深度加強(qiáng)內(nèi)部控制，在目前看來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還不夠完善，在工作落實(shí)過(guò)程中，還有許多制約因素。但是要想將財(cái)務(wù)工作中的事物處理得井然有序，還是需要內(nèi)部控制的加強(qiáng)，內(nèi)部控制到位，財(cái)務(wù)管理水平才會(huì)提高，管理力度才會(huì)加強(qiáng)，因此監(jiān)督是必不可少的工作。在做這些工作的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理水平，監(jiān)督水平，事業(yè)單位辦事水平都得到了明顯的提高，這樣反過(guò)來(lái)又會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制更加完善，科學(xué)。所以二者是互相促進(jìn)的。因此，內(nèi)部控制的運(yùn)用應(yīng)遵循以下原則：

第一，內(nèi)部控制應(yīng)約束事業(yè)單位的所有人員，任何人都不得擁有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的權(quán)利。

第二，內(nèi)部控制要涵蓋事業(yè)單位全部業(yè)務(wù)，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

第三，內(nèi)部控制要保證機(jī)構(gòu)與崗位的合理設(shè)置，職責(zé)權(quán)限的合理劃分。

第四，內(nèi)部控制要堅(jiān)持成本效益原則，以最佳控制效果確定控制成本是否合理。

第五，內(nèi)部控制要隨著事業(yè)單位的發(fā)展而不斷修訂，同時(shí)要保證對(duì)事業(yè)單位有促進(jìn)作用。

四、建立內(nèi)部控制制度的方法

內(nèi)部控制制度需要遵循原則，這一原則就是正確運(yùn)用內(nèi)控方法。如果方法運(yùn)用得當(dāng)，就能很大程度上提高事業(yè)單位管理水平，從而全面促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，但是如果采用了不當(dāng)?shù)姆椒?，那么就?huì)在一定程度上阻礙管理過(guò)程，束縛發(fā)展進(jìn)程。所以內(nèi)控制度要選擇最好的方法，在運(yùn)用過(guò)程中才能發(fā)揮最大的效果：

（一）組織規(guī)劃控制

內(nèi)部控制是對(duì)事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，職務(wù)分工的有效性、合理性進(jìn)行控制。事業(yè)單位分工由兩方面組成，一方面是領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別的管理層人員，另一方面是專業(yè)技術(shù)人員。將單位事務(wù)進(jìn)行職位分離。

（1）要設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位現(xiàn)在的做法正在趨于完善，例如：為加強(qiáng)財(cái)政資金的使用效果，防范購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)浪費(fèi)等行為的發(fā)生，采用政府采購(gòu)的方法，成立臨時(shí)采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組，進(jìn)行詢價(jià)、對(duì)比、分析、批準(zhǔn)等過(guò)程，提高采購(gòu)?fù)该鞫?，用最合理價(jià)格，確保采購(gòu)質(zhì)量。

（2）要執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離

要避免事業(yè)單位職工一人多職，容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)于一身，必須建立不相容崗位分工，以確保組織規(guī)劃控制正常運(yùn)行，例如：會(huì)計(jì)和出納嚴(yán)禁一人承擔(dān)。

（二）全面預(yù)算控制

改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻完善。事業(yè)單位作為國(guó)家的正式單位其財(cái)務(wù)管理要求也越來(lái)越高。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，首先要做的就是將年度財(cái)務(wù)計(jì)劃做好，從總體上做好整個(gè)年度的財(cái)政分配工作。其次，在整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，將工作細(xì)分為各個(gè)部分，分別由哪個(gè)部門執(zhí)行，細(xì)化任務(wù)。最后，統(tǒng)計(jì)總體所需的費(fèi)用和各部門所需的費(fèi)用，做到盡善盡美，控制開(kāi)支。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)

事業(yè)單位的各項(xiàng)事務(wù)都應(yīng)該是符合法律規(guī)定的，所以，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效，是要由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。在核對(duì)財(cái)務(wù)狀況的時(shí)候按照月份分配，期間進(jìn)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)按月每筆都核算清楚。這樣做得話好處有二，一是可以深入監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的完成情況，二是有效杜絕了營(yíng)私舞弊和錯(cuò)誤的出現(xiàn)。從而進(jìn)一步地促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)執(zhí)行人員合法合規(guī)的辦事，確保單位財(cái)務(wù)事宜合法合規(guī)。

（四）定期考核控制

在事業(yè)單位制定完內(nèi)控制度以后，要按照規(guī)定對(duì)單位財(cái)政人員進(jìn)行工作考核，其中不僅要審核工作完成情況，還要審核完成情況的進(jìn)度和完成效果，將此考核結(jié)果參與該員工的年度綜合考評(píng)。

綜上所述，財(cái)務(wù)人員是事業(yè)單位中很重要的組成部分，他們受到兩方面的監(jiān)督，一是接受自身單位內(nèi)控制度的監(jiān)督，二是接受外部相關(guān)部門的監(jiān)督;既要在溝通過(guò)程中努力協(xié)調(diào)配合，又要將內(nèi)部控制制度等制約機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，防止錯(cuò)誤和作弊情況的發(fā)生，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

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