淺論企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

徐永平，李淑華，韓 穎

（金川集團股份有限公司， 甘肅 金昌 737100）

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是指企業(yè)集團內(nèi)各單位之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計價標(biāo)準(zhǔn)。它反映企業(yè)集團內(nèi)部各單位（利潤中心）之間的經(jīng)濟往來和聯(lián)系，一般不直接與消費者發(fā)生聯(lián)系,是“內(nèi)部市場價格”的一種形式。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價影響內(nèi)部各單位的經(jīng)營業(yè)績和利益，決定企業(yè)集團的資金流向，是涉及企業(yè)戰(zhàn)略的重大問題。

1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的必要性

（1）明晰所屬企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任。集團的整體經(jīng)營目標(biāo)，必須在內(nèi)部進行分解，將責(zé)任落實到各個經(jīng)營實體，對涉及到內(nèi)部單位的產(chǎn)品或服務(wù)，必須通過制定合理的轉(zhuǎn)移價格來調(diào)節(jié)內(nèi)部供求關(guān)系和各方的利益，有利于改善內(nèi)部單位的經(jīng)營管理。

（2）實現(xiàn)集團內(nèi)部資金調(diào)度。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是企業(yè)集團內(nèi)部資金調(diào)度的重要手段之一。

（3）取得避稅效應(yīng)。通過制定轉(zhuǎn)移價格，可以將利潤集中轉(zhuǎn)移到享受納稅優(yōu)惠的子公司，從而降低整體稅收負擔(dān)。

（4）實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。通過轉(zhuǎn)移定價，將資金配置到企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展所期望的項目上，發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。

2 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)的前提條件

（1）單位從屬一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各單位從屬于一個企業(yè)集團，企業(yè)利益、目標(biāo)一致。

（2）定價公平合理。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)公平合理，按等價交換原則實行高質(zhì)高價、低質(zhì)低價，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所接受。

（3）從主從重定價。企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的對象成百上千，如果事無巨細，不但不必要，而且很難實施。因此，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須抓住抓重，對價高量大、耗用頻繁的對象，一定要科學(xué)計算，從嚴(yán)定價；對一些價低量小，不常耗用的對象，可以從簡定價。

3 影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的主要因素

（1）集團戰(zhàn)略。轉(zhuǎn)移定價作為一種管理行為，其動機必然受集團企業(yè)戰(zhàn)略的影響。處于競爭中的企業(yè)集團，其競爭戰(zhàn)略主要有一體化戰(zhàn)略和優(yōu)勢戰(zhàn)略。在一體化戰(zhàn)略方面，以經(jīng)營產(chǎn)品為基準(zhǔn)，可以采取橫向拓展經(jīng)營廣度，將關(guān)聯(lián)產(chǎn)品或非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品納入一體化，或縱向?qū)⒃牧虾土悴考?yīng)或經(jīng)營產(chǎn)品的深加工和銷售納入一體化；在優(yōu)勢戰(zhàn)略方面，可以采取成本優(yōu)勢戰(zhàn)略或技術(shù)優(yōu)勢戰(zhàn)略。

（2）經(jīng)營業(yè)績。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段,可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量,且價值量必須正確體現(xiàn)到提供產(chǎn)品或服務(wù)以及接受單位的經(jīng)營業(yè)績中，正確體現(xiàn)“收入”和“支出”關(guān)系，有利于核算經(jīng)濟效益。

（3）資金流量。企業(yè)內(nèi)部各方在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要一定數(shù)量的資金。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以確定一定時期內(nèi)各方的資金流入量和資金流出量,在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)集團資金周轉(zhuǎn)的需求,合理制定各經(jīng)營單位的資金占用量。

（4）經(jīng)理人因素。由于職業(yè)經(jīng)理人通常擁有較多商業(yè)秘密，在內(nèi)部定價時，可能出現(xiàn)因協(xié)商談判技巧的誤導(dǎo)而耗費相當(dāng)多的時間和人力。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，必須充分考慮上述因素，從客觀實際出發(fā)，避免主觀隨意性，既便于雙方接受，又服從或服務(wù)于集團整體戰(zhàn)略的管理要求。所以，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方法設(shè)計和使用至關(guān)重要。

4 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的原理

（1）建立業(yè)務(wù)財務(wù)一體化模式。建立基于銷售、生產(chǎn)、采購、投資、籌資等業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的財務(wù)一體化信息處理流程，使企業(yè)經(jīng)營中的業(yè)務(wù)、財務(wù)會計和管理流程深度融合，發(fā)揮財務(wù)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和支持作用。在定價過程中，首先對歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，找到數(shù)據(jù)之間的變動關(guān)系和影響因素，進而預(yù)測未來數(shù)據(jù)，按決策需求合理地選擇相關(guān)成本，以此作為定價基礎(chǔ)。

（2）體現(xiàn)導(dǎo)向作用。內(nèi)部定價可以把投入和產(chǎn)出全部定價管理，按照“全部產(chǎn)出-全部投入=利潤”的基本模式，對不同產(chǎn)品實行不同定價。如主產(chǎn)品定價最高，副產(chǎn)品次之，殘次品定價最低，在等量投入情況下，生產(chǎn)主產(chǎn)品越多創(chuàng)造的利潤就最大，反之利潤越低。

（3）以市場價格為基礎(chǔ)。充分利用盈利性、獨立性、市場化特征，建立內(nèi)部交易機制，明確相互之間提供的產(chǎn)品和服務(wù)，以市場價為基礎(chǔ)確定收費標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)兩個或兩個以上的單位（利潤中心）共同負責(zé)某種產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售時，必須通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進行利益分配，既傳感市場壓力，又促進企業(yè)內(nèi)生動力。

5 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的主要方法

（1）成本加成定價法。成本加成定價法的基本思路是先計算成本基數(shù)，然后在此基礎(chǔ)上加上一定的“成數(shù)”，通過“成數(shù)”獲得預(yù)期的利潤，以此得到產(chǎn)品的目標(biāo)價格。成本基數(shù)既可以是完全成本計算法下的產(chǎn)品成本，也可以是変動成本計算法下的變動成本。 完全成本加成法的“加成”包括非制造成本及利潤空間；變動成本法的“加成”涵蓋全部的固定成本和預(yù)期利潤。除了上述方法以外，企業(yè)還可以使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，即以標(biāo)準(zhǔn)成本作基數(shù)，在此基礎(chǔ)上進行加成定價。

（2）市場定價法 。根據(jù)市場價格來定價，或者根據(jù)市場上同類或者相似產(chǎn)品的價格來定價。邯鋼經(jīng)驗中的“模擬市場核算”，其核心要義就是對集團內(nèi)部各種消耗和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格基本按照同產(chǎn)品的市場價格來進行定價。市場定價法有利于直接傳感市場信息，隨時關(guān)注市場行情。它包括利潤共享定價法、協(xié)商轉(zhuǎn)移定價法和共同成本分配法。具體應(yīng)用時，根據(jù)實際情況和定價目的選擇或配套使用。

（3）新產(chǎn)品定價方法。 新產(chǎn)品的定價一般具有“不確定性”的特點。企業(yè)對新產(chǎn)品定價時，通常需要試銷定價。通過試銷，獲得有關(guān)市場信息，以此確定產(chǎn)品的最終銷售價格。新產(chǎn)品定價策略包括撇脂性定價法和滲透性定價法。撇脂性定價適用于生命周期較短的產(chǎn)品，且以獲取銷售初期較高利潤為目標(biāo)；滲透性定價法適用于先占領(lǐng)市場份額，然后逐步提高價格獲取較大利潤。

（4）有閑置能力條件下的定價方法。是指在企業(yè)有閑置生產(chǎn)能力時，面對市場需求的變化所采用的定價方法。當(dāng)公司存在剩余生產(chǎn)能力時，增量成本即為該批產(chǎn)品的變動成本。這種定價方法雖然定價會較低，但是短期內(nèi)可以維持企業(yè)的正常運營，并保持員工的穩(wěn)定，還可以抵補一部分固定成本。在這種況下，企業(yè)產(chǎn)品的價格應(yīng)該在變動成本與目標(biāo)價格之間進行選擇。其中，變動成本＝直接材料+直接人工+變動制造費用+變動銷售和行政管理費用；成本加成=固定成本+預(yù)期利潤；目標(biāo)價格=變動成本+成本加成。

（5）跨國公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

跨國公司運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的依據(jù)，一是母公司與子公司及各子公司之間都存在著經(jīng)常性的資金、商品、技術(shù)、勞務(wù)等往來，而交換總依賴于一定的價格作為核算的依據(jù)，由此轉(zhuǎn)移價格得以產(chǎn)生；二是國際間的稅率差異使轉(zhuǎn)移價格成為可能，利用各子公司所在國的稅率存在差異，有效采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，可提高或降低交易價格，調(diào)節(jié)公司內(nèi)部利潤分配，實現(xiàn)總稅負最小；三是轉(zhuǎn)移定價是跨國公司實現(xiàn)利潤最大化的重要手段，可以不受國際市場供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)移價格，把成本降至最低，取得最大利潤。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是一個系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)各個方面的利益關(guān)系和內(nèi)外環(huán)境。企業(yè)集團在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，不應(yīng)死搬教條，應(yīng)該從實際出發(fā)，靈活選擇或配套使用定價辦法，完善和規(guī)范內(nèi)部契約化管理，營造內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營競爭機制，實現(xiàn)利潤最大化。