李 帥

一、會計準(zhǔn)則評估概況

（一）會計準(zhǔn)則評估概述

會計準(zhǔn)則是財務(wù)人員從事會計實務(wù)工作的準(zhǔn)則和指引。會計準(zhǔn)則是政府制定的一項經(jīng)濟(jì)政策，也是一種公共產(chǎn)品。會計準(zhǔn)則評估是會計準(zhǔn)則從制定、執(zhí)行、評估、監(jiān)管到終結(jié)的完整生命周期中的重要環(huán)節(jié)，也是對會計準(zhǔn)則的實施效果進(jìn)行檢驗的一種方式。借助會計準(zhǔn)則評估，有助于決策群體判斷被評估的會計準(zhǔn)則是否達(dá)到預(yù)定的實施效果，決定被評估的會計準(zhǔn)則是保留還是有所調(diào)整。會計準(zhǔn)則評估有助于改善會計準(zhǔn)則制定過程，避免會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的障礙，對提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量有重要意義。

（二）目前會計準(zhǔn)則評估存在的問題

自1993年實施的第1號會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》至今，二十余年中會計準(zhǔn)則不斷推陳出新，但是會計準(zhǔn)則評估一直沒有得到應(yīng)有的重視。對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行檢索可知，關(guān)于會計準(zhǔn)則評估的文獻(xiàn)資料鮮有。同時，在會計準(zhǔn)則評估實際操作中會因為欠缺公平的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致評估者帶有主觀色彩的評估，進(jìn)而歪曲了被評估的會計準(zhǔn)則的實際效果。

二、傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則評估

（一）傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則評估的模式

會計準(zhǔn)則評估的模式是直接影響會計準(zhǔn)則評估結(jié)果的有效性。研究會計準(zhǔn)則評估本質(zhì)是分析會計準(zhǔn)則評估的模式。通過查閱大量文獻(xiàn)可知，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行評估更多的是對會計準(zhǔn)則的實施效果進(jìn)行評估，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則評估模式是以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式。以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式是研究會計準(zhǔn)則評估的傳統(tǒng)模式，主要側(cè)重點在于關(guān)注結(jié)果和會計準(zhǔn)則目標(biāo)是否一致以及關(guān)注結(jié)果造成的影響。運用以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式按照“三步走”戰(zhàn)略：一是明確被評估的會計準(zhǔn)則目標(biāo)并按照重要性排序；二是測定這些被評估的會計準(zhǔn)則目標(biāo)實現(xiàn)的可能性；三是評估會計準(zhǔn)則促成或阻礙目標(biāo)實現(xiàn)的程度?？梢钥闯?，以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式將會計準(zhǔn)則的目標(biāo)作為評估的邏輯起點，評估的主要任務(wù)是判定會計準(zhǔn)則目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)以及會計準(zhǔn)則多大程度上有利于目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則評估案例

何冰玉（2015）對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的評估：以安徽省天長市200家小企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理者為主要調(diào)研對象，通過采取調(diào)查問卷為主，訪談為輔的調(diào)查方式，對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況與實施效果進(jìn)行現(xiàn)場走訪調(diào)查。從本次調(diào)查的總體情況看，大部分小企業(yè)采用的還是企業(yè)會計準(zhǔn)則和原先的小企業(yè)會計制度，并未廣泛的采用新頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同時實施效果也遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期，大部分小企業(yè)只停留在“基本執(zhí)行”的層面，并未建立與準(zhǔn)則相配套的財務(wù)機(jī)制。

（三）傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則評估劣勢

從上述案例可以看出，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果評估模式局限在以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式，該模式存在幾方面劣勢：一是沒有會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的成本。會計準(zhǔn)則目標(biāo)的實現(xiàn)，必然投入大量的資源，但這些資源在以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式中完全被忽略了。二是在沒有明確會計準(zhǔn)則目標(biāo)的情況下難以應(yīng)用。會計準(zhǔn)則目標(biāo)不明確是評估過程中時常存在的問題。三是沒有考慮意外事件造成的后果。評估人員只考慮設(shè)定的會計準(zhǔn)則目標(biāo)的實施結(jié)果上，沒有考慮意料之外的結(jié)果。四是忽視實施過程。以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式只關(guān)注具體實施結(jié)果，而忽視具體評估過程。正是由于以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)評價模式存在上述缺陷，因此會計準(zhǔn)則評估模式應(yīng)該有所創(chuàng)新。

三、創(chuàng)新的會計準(zhǔn)則評估

（一）創(chuàng)新的會計準(zhǔn)則評估模式

會計準(zhǔn)則作為一種公共政策，其反映關(guān)聯(lián)利益群體的目的或需求而尋求一致行動的過程，同時關(guān)聯(lián)利益群體參與會計準(zhǔn)則的制定是會計準(zhǔn)則高質(zhì)量的重要條件。本文基于公共政策分析中的政策評估理論視角分析會計準(zhǔn)則評估，提出一種新的會計準(zhǔn)則評估模式一一基于關(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式。

（二）基于關(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式

1.基于關(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式的內(nèi)涵?；陉P(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式是以會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)利益群體的訴求和主張為評估重點，同時綜合考慮會計準(zhǔn)則從制定、執(zhí)行到監(jiān)管一系列過程的評估模式。

基于關(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合評估模式的“關(guān)聯(lián)利益群體”包括政府、股東、債權(quán)人、雇員、經(jīng)營者、社會公眾等。從關(guān)聯(lián)利益群體角度出發(fā)評估會計準(zhǔn)則的合理性和影響性，傾聽被會計準(zhǔn)則影響和可以影響會計準(zhǔn)則的社會成員的不同意見，通過權(quán)衡各方利益，達(dá)成各方都滿意的結(jié)果，最大限度的滿足社會成員訴求，使得會計準(zhǔn)則評估更加科學(xué)、民主。針對關(guān)聯(lián)利益群體的評估程序主要包括以下幾個步驟：（1）關(guān)聯(lián)利益群體的定位；（2）對關(guān)聯(lián)利益群體進(jìn)行抽樣，確定評估樣本；（3）有針對性地調(diào)查關(guān)聯(lián)利益群體的意見；（4）對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計并分析評估結(jié)論。

會計準(zhǔn)則作為一項公共政策，其經(jīng)歷了制定、執(zhí)行到監(jiān)管一系列過程。如果僅僅評估會計準(zhǔn)則的最終結(jié)果，就有失偏頗。應(yīng)該將會計準(zhǔn)則從制定、執(zhí)行到監(jiān)管一系列過程納入評估范圍，構(gòu)成綜合評估模式。在評估過程中，首先明確評估目標(biāo)，然后用現(xiàn)實情況與評估目標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而得出評估結(jié)論。

2.基于關(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式的優(yōu)勢?；陉P(guān)聯(lián)利益群體的會計準(zhǔn)則綜合式評估模式的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，評估者可以通過相關(guān)利益群體獲取會計準(zhǔn)則專業(yè)知識，更好地完成評估工作；其次，該模式可以綜合考慮會計準(zhǔn)則從制定、實施過程中涉及到的各種因素，從而最大化地反映了客觀現(xiàn)實；再次，會計準(zhǔn)則從制定、執(zhí)行到監(jiān)管一系列過程都屬于評估范疇，因而評估結(jié)論能夠較好地反映決策民主化程度；最后，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行后發(fā)生后果的原因能夠給予較好的解釋。