陳 瑜，王 妹

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210037）

1 引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直是世界上經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一。但是，中國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的GDP中，有相當(dāng)一部分是依靠透支生態(tài)環(huán)境和資源而獲得的，這對(duì)于中國(guó)國(guó)民的生活水平和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展影響重大。要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)之間尋找到平衡點(diǎn)[1]。因此，國(guó)家制定了各種有關(guān)能源價(jià)格、自然資本的法律法規(guī)，將會(huì)計(jì)制度與可持續(xù)發(fā)展理念相統(tǒng)一，使其更加有利于企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。從商業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的視角，也要求企業(yè)開(kāi)發(fā)和采用經(jīng)濟(jì)、環(huán)境以及社會(huì)可持續(xù)增加的創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)[2]。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的引入顯得十分重要。

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，政府部門(mén)無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告知悉企業(yè)的環(huán)境破壞情況，也無(wú)法了解企業(yè)的環(huán)境治理政策，沒(méi)有政策的引導(dǎo)，企業(yè)也就很難做到自覺(jué)保護(hù)資源環(huán)境，他們會(huì)一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視生態(tài)環(huán)境保護(hù)。而環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于它將環(huán)境成本內(nèi)在化，給企業(yè)提供周?chē)h(huán)境信息的變化，完善企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的預(yù)警系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展[3]。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它是從社會(huì)整體利益角度，計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響并對(duì)其進(jìn)行管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

環(huán)境會(huì)計(jì)把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中有關(guān)環(huán)境資源的部分提取出來(lái)，做更具體深入的研究，它的核算內(nèi)容大多是非交換、非人類(lèi)勞動(dòng)的物品，比如環(huán)境破壞成本、環(huán)境資源消耗、環(huán)境效益等[4]，其主要功能是反映和監(jiān)督環(huán)境資源的使用和補(bǔ)償情況、預(yù)測(cè)環(huán)境資源的前景以及參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)[5]。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

由于環(huán)境問(wèn)題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性，環(huán)境會(huì)計(jì)具有如下特點(diǎn)：

第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是突發(fā)的，在時(shí)間和種類(lèi)上具有很大的不確定性，比如破壞環(huán)境、違反環(huán)境法規(guī)受到罰款等。

第二，學(xué)科性質(zhì)的綜合性。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它綜合利用了各門(mén)學(xué)科的理論基礎(chǔ)和研究方法，是會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、資源環(huán)境學(xué)等學(xué)科交叉綜合的產(chǎn)物。

第三，核算方法的多樣性。由于環(huán)境資源等項(xiàng)目的特殊性，定量研究有時(shí)很難準(zhǔn)確計(jì)量相關(guān)內(nèi)容，因此需要采用定量研究和定性描述相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行核算，在表達(dá)方式上，以貨幣為主，同時(shí)輔以實(shí)物描述、文字說(shuō)明等方法，在環(huán)境成本的計(jì)量方面，可以采用作業(yè)成本法和生命周期成本法。

3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)缺乏足夠的重視

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境也受到了很大的破壞。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，環(huán)境責(zé)任作為社會(huì)責(zé)任一個(gè)重要維度，受到社會(huì)各界尤其是學(xué)術(shù)界越來(lái)越多的關(guān)注[6-7]。

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，為了更好地在市場(chǎng)中立足，企業(yè)會(huì)盡可能地減少環(huán)保支出，提升自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，政府部門(mén)目前依然是環(huán)境資料信息的主要使用者，他們利用這些信息制定相關(guān)的政策，改善生態(tài)環(huán)境，這對(duì)于企業(yè)本身并沒(méi)有直接的益處，因此多數(shù)企業(yè)不愿意主動(dòng)披露環(huán)境信息。

3.2 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究不足，實(shí)務(wù)操作欠缺

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)相比發(fā)達(dá)國(guó)家，起步較晚，1992 年葛家澍首先對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了研究，在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究方面開(kāi)創(chuàng)了先河。到2011 年，陳文軍等人引入了市場(chǎng)監(jiān)管理論，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論才真正意義上地運(yùn)用于實(shí)踐。目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究建立了碳會(huì)計(jì)和碳排放的標(biāo)準(zhǔn)體系，開(kāi)展了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的試行工作等。但其理論研究沒(méi)有建立起完善的會(huì)計(jì)體系，也缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度來(lái)規(guī)范環(huán)境信息披露制度。

理論研究不足，隨之帶來(lái)的實(shí)務(wù)操作也就存在各種困難，目的不明確，會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可比性和可靠性，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，對(duì)于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也就產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.3 缺乏專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才

我國(guó)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才比較缺乏，專(zhuān)業(yè)培育迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多門(mén)學(xué)科相互滲透的一種綜合性學(xué)科，在具體應(yīng)用過(guò)程中要運(yùn)用各個(gè)學(xué)科的原理和方法論，這就要求財(cái)會(huì)人員要具有廣闊的知識(shí)面，掌握多門(mén)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)技能。但是目前我國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主，很少有在環(huán)境資源方面有所研究的。此外，由于財(cái)務(wù)人員任務(wù)重，工作繁瑣，而薪金又跟不上，導(dǎo)致人才流失，有限的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員也出現(xiàn)了人才缺口，亟待解決。

3.4 政府監(jiān)管環(huán)境破壞行為力度不夠

企業(yè)是否守規(guī)生產(chǎn)的一個(gè)重要因素是違規(guī)后地方政府的懲罰以及給予公眾的賠償[8]。盡管目前我國(guó)已經(jīng)建立了環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，陸續(xù)頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》 等法律法規(guī)，但在具體實(shí)施過(guò)程中仍存在執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等現(xiàn)象。一些嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境、違反國(guó)家法律法規(guī)的行為沒(méi)有得到應(yīng)有的懲罰，縱容了他們破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為，大大削弱了監(jiān)管的力度。這必然導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得不到重視，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展停滯不前。

4 發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策

4.1 轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境保護(hù)觀念

為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利推行，企業(yè)內(nèi)部的管理人員必須不斷更新知識(shí)體系，不斷接受與時(shí)俱進(jìn)的新觀念。企業(yè)管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性和緊迫性，才能夠認(rèn)清經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的聯(lián)系，建立起相應(yīng)的環(huán)境管理與監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，從而將環(huán)境因素考慮到經(jīng)濟(jì)決策之中。

會(huì)計(jì)人員也要樹(shù)立環(huán)境責(zé)任意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到生態(tài)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益同等重要，要將環(huán)保的理念融入到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)工作中去，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的理念，從而促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作更好地開(kāi)展。社會(huì)各階層都要相互監(jiān)督，相互鼓勵(lì)，為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)I造良好的社會(huì)環(huán)境。

4.2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系不夠完善的情況，我們需要結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法，吸收國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)計(jì)量及核算方法進(jìn)行分析歸納整理。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采用多元化的方法，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的投入和產(chǎn)出進(jìn)行分類(lèi)，以便對(duì)同類(lèi)信息進(jìn)行比較，從而探討出適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的推行環(huán)境會(huì)計(jì)的方法，發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)理論的最大作用。

4.3 提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

企業(yè)要組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，這是因?yàn)槿谌肓谁h(huán)境因素的會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求會(huì)更高，不僅要求他們具備處理環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題，還要能處理環(huán)境績(jī)效的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員要掌握和環(huán)境科學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的知識(shí)，要對(duì)環(huán)境資源與企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系有一個(gè)非常清晰的認(rèn)識(shí)。國(guó)家要大力投入環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，以壯大人才隊(duì)伍。

4.4 加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

政府有關(guān)部門(mén)要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作進(jìn)行調(diào)控管理，還要對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境監(jiān)督的主體，除此之外會(huì)計(jì)師事務(wù)所也發(fā)揮監(jiān)督調(diào)控的重要作用，規(guī)范他們的調(diào)控體系，強(qiáng)化他們的監(jiān)督工作，有效地完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

另外，相關(guān)部門(mén)要建立健全法律規(guī)章制度。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及多方面多領(lǐng)域，跨度很大，比如生態(tài)系統(tǒng)核算需要在生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民核算等不同學(xué)科之間建立聯(lián)系，特別需要國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等組織機(jī)構(gòu)發(fā)揮積極的作用[9]。只有從各自領(lǐng)域出發(fā)，針對(duì)不同的項(xiàng)目制定具體可行的法律規(guī)范，指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能真正意義上地促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。政府應(yīng)出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的法規(guī)來(lái)指導(dǎo)相關(guān)的工作，環(huán)境會(huì)計(jì)的推行真正做到有據(jù)可查，有章可循。

5 結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)是用會(huì)計(jì)方法來(lái)核算和監(jiān)督環(huán)境資源，改善生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng)。目前低碳環(huán)保的理念已深入人心，相關(guān)研究倍受重視[10]。完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，可以推動(dòng)綠色生產(chǎn)力的發(fā)展，明確企業(yè)的生態(tài)責(zé)任意識(shí)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)保，使會(huì)計(jì)與當(dāng)前綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

通過(guò)本文的分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還需要結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境深入探討和挖掘，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展，探索出獨(dú)創(chuàng)的環(huán)境會(huì)計(jì)模式。盡管在理論體系方面、信息披露方面、監(jiān)管調(diào)控方面還存在一定的問(wèn)題和缺陷，但也有很多提升的空間。此外，可以加強(qiáng)宣傳，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、書(shū)籍等渠道加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視，邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行培訓(xùn)和講座，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，通過(guò)社會(huì)各界的共同努力，讓環(huán)境會(huì)計(jì)能夠更好地發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)。