周桂芳 趙鳳梅

（1.河南城建學(xué)院 河南平頂山 467000；2.華北水利水電大學(xué) 河南鄭州450046）

1 引言

中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量[1]。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，平均每戶小型企業(yè)能帶動(dòng)8 人就業(yè)，一戶個(gè)體工商戶帶動(dòng)2.8 人就業(yè)。然而中小企業(yè)規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，每年都有大量中小企業(yè)倒閉。2018年6月14日，在第十屆陸家嘴金融論壇上，央行行長(zhǎng)易綱在談?wù)摻鹑谌绾沃С种行∥⑵髽I(yè)時(shí)稱，“美國(guó)的中小企業(yè)的平均壽命為8年左右，日本中小企業(yè)的平均壽命為12年，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命為3年左右?！辫b于此，推動(dòng)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展責(zé)任重大。戰(zhàn)略成本管理概念最早由英國(guó)學(xué)者西蒙于上世紀(jì)八十年代提出，之后戰(zhàn)略成本管理理論不斷地發(fā)展。美國(guó)學(xué)者?？说龋?993) 提出了以價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析為主要內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理模式[2]。在新的形勢(shì)下，戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著很大的影響作用。

新時(shí)代下，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)了一系列的減稅降費(fèi)、完善融資等政策，旨在降低中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展是中小企業(yè)的基本要求，也是其長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本文立足于可持續(xù)發(fā)展，在此基礎(chǔ)上研究中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理問(wèn)題，期望對(duì)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

2 中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問(wèn)題分析

為了幫助中小企業(yè)在市場(chǎng)上獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)久發(fā)展，就應(yīng)該著力打造其成本優(yōu)勢(shì)[3]。我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論研究的較晚，戰(zhàn)略成本管理在我國(guó)企業(yè)開(kāi)展的時(shí)間也較短，理論與實(shí)踐的契合尚需不斷探索，加上與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的規(guī)模和管理都處于弱勢(shì)地位，因此中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工作更是任重道遠(yuǎn)。目前中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理面臨的主要問(wèn)題如下：

2.1 缺少完善的制度為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)

自我國(guó)引入戰(zhàn)略成本管理思想以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)就一直在摸索，試圖形成一套完善的戰(zhàn)略成本管理制度。對(duì)中小企業(yè)而言，首先缺少配套的培訓(xùn)制度。許多中小企業(yè)本身對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，對(duì)相關(guān)理論知識(shí)一知半解，到了具體運(yùn)用的時(shí)候，這些弊端完全顯現(xiàn)了出來(lái)。在執(zhí)行過(guò)程中遇到的成本問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)難以尋得解決途徑。成本問(wèn)題得不到及時(shí)解決，戰(zhàn)略成本管理工作得不到有效落實(shí)，長(zhǎng)此以往，戰(zhàn)略成本管理也只是一個(gè)口號(hào)，形同虛設(shè)，對(duì)整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)具體的成本戰(zhàn)略規(guī)劃，中小企業(yè)內(nèi)部資源利用效率低下，整個(gè)作業(yè)的成本得不到合理控制。中小企業(yè)本就缺乏自主學(xué)習(xí)的動(dòng)力，不定期組織專業(yè)培訓(xùn)，任其發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理最終也就成為了一個(gè)只有框架沒(méi)能發(fā)揮實(shí)際作用的空殼子。其次，中小企業(yè)雖有職責(zé)分工制度，但卻不夠明確合理，因此導(dǎo)致員工的參與度不高、部門(mén)協(xié)作效率低。員工總覺(jué)得戰(zhàn)略成本管理是管理層應(yīng)該做的事情，而自己只需要做好“分內(nèi)的”工作，就算管理層把戰(zhàn)略成本管理工作細(xì)分到員工身上，很多員工也是消極對(duì)待、應(yīng)付了事，但戰(zhàn)略成本管理工作是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，需要每位員工貢獻(xiàn)出自己的一份力。此外，各個(gè)部門(mén)心不往一處想，勁不往一處使，平常也缺乏溝通與協(xié)作，若成本管理某項(xiàng)措施執(zhí)行力度大，各個(gè)部門(mén)相互推諉，戰(zhàn)略成本管理工作收效甚微。

2.2 戰(zhàn)略成本管理靈活性不足

有的中小企業(yè)思想依舊停留在傳統(tǒng)成本管理階段，有的雖然具備了戰(zhàn)略成本管理思想，但到了運(yùn)用的時(shí)候卻不能靈活轉(zhuǎn)變[4]。主要表現(xiàn)在以下方面：一是中小企業(yè)在更新了生產(chǎn)設(shè)備之后依舊模仿傳統(tǒng)成本管理方法核算成本，設(shè)備更新后大機(jī)器生產(chǎn)代替了人工生產(chǎn)，成本比例結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的改變，比如說(shuō)直接人工成本比例急劇下降。傳統(tǒng)的成本分配方法已經(jīng)反映不出來(lái)產(chǎn)品的真實(shí)消耗，繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本分配方法核算成本，不但影響了成本管理工作的進(jìn)行，最終也間接影響了利潤(rùn)等其他會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。二是從價(jià)值鏈角度來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈的分析，識(shí)別出自己在整個(gè)行業(yè)中的地位，但是中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多樣，其在整個(gè)行業(yè)中的地位不是一成不變的。中小企業(yè)的成本管理往往局限于執(zhí)行與遵守上，在行業(yè)地位發(fā)生改變時(shí)，中小企業(yè)不去調(diào)整自己的目標(biāo)市場(chǎng)[5]，從而錯(cuò)失了很多寶貴的機(jī)會(huì)，不利于中小企業(yè)的多元化發(fā)展。三是中小企業(yè)沒(méi)有考慮到產(chǎn)品生命周期對(duì)戰(zhàn)略成本管理的影響，產(chǎn)品從生產(chǎn)到被社會(huì)淘汰會(huì)經(jīng)歷投入期、成長(zhǎng)期、飽和期和衰退期四個(gè)階段，因市場(chǎng)、顧客需求等市場(chǎng)環(huán)境變化，導(dǎo)致產(chǎn)品在每個(gè)階段面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，給企業(yè)帶來(lái)的收益不盡相同，企業(yè)營(yíng)銷策略應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整，每個(gè)階段成本管理戰(zhàn)略也應(yīng)當(dāng)隨之變化，顯然，中小企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)。

2.3 戰(zhàn)略成本管理覆蓋面窄

中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不是面面俱到[6]。主要體現(xiàn)在以下方面：一是中小企業(yè)沒(méi)有把社會(huì)責(zé)任成本納入戰(zhàn)略成本管理范圍。在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很少顧及社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任會(huì)耗費(fèi)一定的成本，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相悖，做出了一系列對(duì)環(huán)境不友好、資源浪費(fèi)等不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的行為。例如在生產(chǎn)階段，在加強(qiáng)生產(chǎn)管理的同時(shí)沒(méi)有控制污染，沒(méi)有在保證生產(chǎn)作業(yè)安全的前提下合理利用資源；在銷售階段，為了達(dá)到營(yíng)銷目的，做出了一些不誠(chéng)信甚至違法亂紀(jì)的行為。二是只片面的看到顯性成本，沒(méi)有考慮到隱性成本對(duì)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于顯性成本來(lái)說(shuō)，隱性成本不易被發(fā)現(xiàn)，如果把顯性成本比喻成冰山一角，那么隱性成本就是隱藏在水下的冰山，隱性成本雖是深藏不露，關(guān)鍵時(shí)刻卻能比顯性成本更能影響著企業(yè)的效益。在核算成本時(shí)忽略隱性成本，將會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)管理層的決策，給企業(yè)造成不可逆的影響，由此可見(jiàn)，隱性成本不容小覷，在日常工作中應(yīng)該做好隱性成本的管控。

2.4 戰(zhàn)略成本管理忽略了企業(yè)戰(zhàn)略

中小企業(yè)在進(jìn)行成本管理的時(shí)候，沒(méi)有把成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密的聯(lián)系起來(lái)[7]。企業(yè)的戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向，一個(gè)好的戰(zhàn)略能夠幫助企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)更加快速的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理偏離了企業(yè)戰(zhàn)略這條航線，戰(zhàn)略成本管理工作必定事倍功半。許多中小企業(yè)管理層在成本管理問(wèn)題上缺少戰(zhàn)略思維，總是急于求成，期望能在短期內(nèi)獲得較大的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。于是企業(yè)管理層便想法設(shè)法壓縮成本，盲目的對(duì)成本進(jìn)行控制，比如在生產(chǎn)過(guò)程中偷工減料、不及時(shí)更換生產(chǎn)效率低的機(jī)器設(shè)備、變向壓榨員工、不積極引進(jìn)戰(zhàn)略成本管理方面的人才等，然而想要“一口吃成胖子”注定不現(xiàn)實(shí)，短期的巨大收益也往往只是幻影。管理層看不到高質(zhì)量的產(chǎn)品、先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備、員工工作的積極性、高素質(zhì)的戰(zhàn)略成本管理方面的人才對(duì)中小企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期收益。忽略企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期性、全局性需要，最終只會(huì)傷民勞財(cái)，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另外，部分中小企業(yè)管理者不能站在企業(yè)戰(zhàn)略全局眼光看待戰(zhàn)略成本管理。在實(shí)施的時(shí)候，缺乏戰(zhàn)略眼光，管理層的目光只局限于眼前短期收益，盲目的對(duì)成本進(jìn)行控制，認(rèn)為只要做好成本控制，便能做好成本管理工作；中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理思想也比較落后，意識(shí)不到戰(zhàn)略成本的重要性，雖有理論框架，但實(shí)施的時(shí)候卻沒(méi)下足功夫，導(dǎo)致成本管理達(dá)不到預(yù)期效果。

3 中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)對(duì)措施

3.1 建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度

當(dāng)一個(gè)企業(yè)擁有科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度時(shí)，這個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工作才會(huì)有序進(jìn)行。中小企業(yè)應(yīng)該向成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的大公司借鑒經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度。戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門(mén)相互協(xié)作，首先制度的建立旨在明確權(quán)責(zé)，將戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)細(xì)化，必要時(shí)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制加以輔助，這樣既符合員工心理預(yù)期，又能使各個(gè)部門(mén)高效協(xié)作，大力推動(dòng)戰(zhàn)略成本管理工作穩(wěn)健運(yùn)行。其次，完善戰(zhàn)略成本管理培訓(xùn)制度。先是從源頭抓起，加強(qiáng)管理層對(duì)戰(zhàn)略成本管理的認(rèn)識(shí)[8]，管理層決策影響著企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)，面對(duì)時(shí)刻可能遇到挑戰(zhàn)的市場(chǎng)環(huán)境，管理層更應(yīng)該居安思危，多參加戰(zhàn)略成本管理專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高自己的專業(yè)水平；此外，對(duì)員工加強(qiáng)培訓(xùn)，形成全員戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，最終形成一個(gè)科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度。

3.2 積極引進(jìn)人才，組建戰(zhàn)略成本管理隊(duì)伍

戰(zhàn)略成本管理是中小企業(yè)管理活動(dòng)中的一個(gè)分支，戰(zhàn)略成本管理工作的進(jìn)展?fàn)顩r影響著中小企業(yè)的發(fā)展，而一支高效的戰(zhàn)略成本管理隊(duì)伍將會(huì)大大促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的順利開(kāi)展，推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展。中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理隊(duì)伍的建設(shè)并非一日之功，首先應(yīng)加大引進(jìn)力度，實(shí)行開(kāi)放、有效的引進(jìn)策略，積極引進(jìn)高素質(zhì)的成本管理人才為成本管理工作添磚加瓦，戰(zhàn)略成本管理人才是從專業(yè)角度給予戰(zhàn)略成本管理工作有效的決策，對(duì)推動(dòng)戰(zhàn)略成本管理工作起著舉足輕重的作用。其次，中小企業(yè)要對(duì)引進(jìn)來(lái)的人才進(jìn)行定期培訓(xùn)。社會(huì)在進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)在變革，對(duì)成本管理人才的專業(yè)技能要求越來(lái)越高，成本管理人才不但要有分析問(wèn)題的能力，更要有專業(yè)、靈活解決問(wèn)題的能力，這樣的成本管理人才使中小企業(yè)煥發(fā)出新的活力。在注重專業(yè)技能培養(yǎng)的同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)他們的職業(yè)道德教育，從而造就一批在戰(zhàn)略成本管理方面發(fā)揮帶頭作用的領(lǐng)頭人，進(jìn)而帶動(dòng)全員的積極性。此外，對(duì)于成本管理人才做出的貢獻(xiàn)，中小企業(yè)應(yīng)該重視，建立成就激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)他們的價(jià)值感與認(rèn)同感，確保在短期內(nèi)做到人才的不流失。

3.3 轉(zhuǎn)變成本管理觀念，全面實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

正確的成本管理觀念能夠有效提升企業(yè)的管控水平，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的管理理念，具體可以從以下方面著手：第一，管理層要摒棄以前的落后觀念，不應(yīng)該把成本管理的目標(biāo)僅僅放在成本控制上，而更應(yīng)該考慮資源的有效配置，最大限度提高成本效率；戰(zhàn)略成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理最大的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在“戰(zhàn)略”上，中小企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)勢(shì)，立足于長(zhǎng)期發(fā)展的思想，樹(shù)立戰(zhàn)略思維，把眼光放在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，從全局對(duì)成本管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，做到成本控制體系的規(guī)范性、合理性。第二，成本管理不僅要考慮到顯而易見(jiàn)的資源消耗，還應(yīng)該考慮到無(wú)形中產(chǎn)生的成本。比如說(shuō)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任造成的成本、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化的成本。第三，成本管理觀念還應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)，中小企業(yè)不僅要合理管控企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，而且要時(shí)刻警惕外部市場(chǎng)需求及外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)的策略。

3.4 加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)

目前我們處于信息時(shí)代，應(yīng)該充分利用信息帶給我們的便利，從某種意義上說(shuō)，信息就是財(cái)富。為了讓信息化的手段更好的運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理中，應(yīng)采取以下措施：一是引入ERP 系統(tǒng)，這樣一來(lái)戰(zhàn)略成本管理中復(fù)雜、籠統(tǒng)的信息將被ERP 系統(tǒng)”消化“，加工過(guò)的信息變得一目了然，從而便于管理層對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)有效的分析，做出科學(xué)的決策。二是中小企業(yè)應(yīng)該抓住歷史機(jī)遇，不斷提高信息化水平。近期，為了激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，我國(guó)政府部門(mén)努力為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，并取得一定成效。在推進(jìn)發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+ 中小企業(yè)”的政策引領(lǐng)下，中小企業(yè)的信息化水平將會(huì)大幅度提高，中小企業(yè)應(yīng)該抓住歷史機(jī)遇，不斷提高企業(yè)的信息化水平，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)成本管理在以往的應(yīng)用中，也有過(guò)成功的實(shí)踐，但隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式單一、重局部成本等弊端日益凸顯，表現(xiàn)出越來(lái)越不適應(yīng)環(huán)境的特點(diǎn)。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理就是管理會(huì)計(jì)人員有效搜集企業(yè)價(jià)值鏈信息和成本信息，管理者根據(jù)反饋的信息，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，把戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用到成本管理中，運(yùn)用戰(zhàn)略思維對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本活動(dòng)進(jìn)行分析和改善，幫助企業(yè)更有效地創(chuàng)造價(jià)值，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)[9]。對(duì)于中小企業(yè)而言，若想獲得持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該從建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理制度、大力引進(jìn)戰(zhàn)略成本管理人才、樹(shù)立正確的成本觀念和加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)著手，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境和國(guó)家下發(fā)的政策，不斷地變革創(chuàng)新，最終打造出適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理之路。