湯佩群

（湖南湘江新區(qū)財政投資評審中心，湖南 長沙 410000）

隨著政府投資建設項目速度的加快及規(guī)模的擴大，政府投資建設項目日益受到社會各界的關注。傳統(tǒng)工程審往往只能揭示發(fā)生問題。無法滿足現在對政府投資項目全方位監(jiān)管的需要，傳統(tǒng)工程審計模式面臨嚴峻挑戰(zhàn)，加強政府性投資建設項目審計監(jiān)督刻不容緩。

一、建設工程竣工財務決算編制審核現狀

建設單位在工程建設方面的財務管理相對較弱。主要原因是建設單位不重視基本建設財務的管理，基本建設財務管理內控制度不完善。由于建設項目具有階段性，大多數會計人員為臨時抽調，客觀上造成基本建設會計人員緊缺；部分會計人員缺乏基本建設財務核算規(guī)則有管知識，不了解基本建設項目有關政策文件，不能及時發(fā)現工程建設項目財務核算過程中出現的問題，竣工財務決算編制報告不準確或不符合有管規(guī)定；部分財政性項目投資實行建設工程指揮部形式管理，指揮部管理人員職責定位不明確，流動性較大，造成工程協調相對較難【1】。

會計師事務所基竣工財務決算審核缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標準。目前各會計師事務所基本都在從事建設工程竣工財務決算審核業(yè)務，但各個事務所內部制定的執(zhí)業(yè)規(guī)范文件及風險控制程序主要是針對財務報表審核，目前也尚無專業(yè)建設工程竣工財務決算審核執(zhí)行準則，導致注冊會計師不能接受竣工財務決算審計有關政策文件的系統(tǒng)學習和執(zhí)業(yè)標準指導。由于部分注冊會計師缺乏基本建設項目財務規(guī)則及竣工財務決算管理有關知識，進一步導致財務決算報告中反映內容與相關規(guī)定不符合。同時，也造成決算審核缺乏總體計劃、工程竣工財務決算審核業(yè)務工作底稿無統(tǒng)一標準；決算審核程序差異較大，現場勘察建設工程實際情況等程序履行不到位等情況，審核質量參差不齊。

相關管理部門未切實履行好各自職責，如財政部門、住建部門等在預算審核、結算審核、工程建設各環(huán)節(jié)受人員等方面限制，未完全發(fā)揮審核監(jiān)督職能作用。導致建設項目成本未能按照概算控制預算、預算控制結算、結算控制決算的原則進行控制。各個環(huán)節(jié)失去有效控制，導致項目最終實際成本超出概算批復金額，致使建設項目竣工投入使用后長期無法辦理決算，部分財政資金長期滯留未能及時形成固定資產。

二、建設工程竣工財務決算審核中存問題

建設工程竣工財務決算審核中存在的問題主要有：待攤投資確認問題；未嚴格審核轉出投資支出問題；概算總額與組成結構關注度不夠問題；未關注是否存在擠占建設成本情況的問題；建設項目的待攤投資超標等問題。

由于目前相關法律制度尚未對待攤費用分攤率做出強制性規(guī)定，加上審核人員關注不夠，造成待攤費用分攤率差異較大。部分審核人員在審核時，未仔細核查項目配套的專用道路，送變電站，專用鐵路線等投資產權歸屬資料，未按基本建設項目財務規(guī)則有關規(guī)定對產權不歸屬本單位的作轉出投資處理。部分審核人員在決算審核過程中只關注項目是否超概算總金額，對各個組成部分是否超概算、超概算原因未能進行深入分析，導致不能發(fā)現實際項目管理中存在的問題，對實際投資情況進行準確評價。同時，建設單位普遍存在同時管理多個基本建設項目情況，部分審核人員未能對是否存在項目建設資金在各個項目中調節(jié)使用、是否存在擠占建設成本情況進行關注，導致項目決算審核結果不準確。另外，部分審核人員未對待核銷基建支出科目對應的會計憑證全面審查，對不符合規(guī)定的會計處理未審核調整，導致項目成本虛增；部分審核人員未關注建設工程變更的合法性，直接引用工程造價結算審核報告確認金額，建設工程管理制度未得到嚴格執(zhí)行。

三、對策及建議

（一）加強政府性投資項目管理

首先加強政府投資項目事前監(jiān)管力度，重點加強對預算的審查力度，由財政部門委托有資質的咨詢機構審查

其次，加政府投資項目事后監(jiān)管力度，加強對工程勘察、監(jiān)理等機構的日常監(jiān)管，加強政府性投資項目招標管理，制定相應監(jiān)管辦法，如項目概預算委托評審辦法，基建預算編制，項目支出管理，水電工程管理等【2】。

最后，加強政府投資項目資金管理，財政部門應完善提高政府投資項目管理水平，依托信息化管理手段，對項目數據庫，年度預算編制，財務核算等全過程實行信息化管理。加強對項目實施單位財務管理，建立完整科學的支出標準，加強工程結算的管理，積極探索開展項目績效評價制度。

（二）建設工程竣工財務決算審核重點

第一，實施全面現場踏勘制度。為降低建設工程竣工財務決算審核職業(yè)風險，對建設工程竣工財務決算審核實施現場踏勘，其次，對實際投資進行對應審查，對投資等內容審核時，應以財政批復結算價格為列支依據，嚴格預備費的使用界限，對不屬于預備費開支范圍予以核減，確認實際投資是否存在超概算范圍等情況。

第二，嚴格審核確認待攤投資。根據基本建設財務規(guī)則有關規(guī)定，確認是否屬于本項目待攤投資支出列支范圍、關注土地征用是否符合規(guī)定等。確認建設單位管理費是否超標，超標部分是否經相關有效審批程序批準，對不符合規(guī)定的建設單位管理費部分予以核減。

第三，準確界定轉出投資與待核銷基建支出。應根據《基本建設財務管理規(guī)定》（中華人民共和國財政部令第81號）第八章規(guī)定，關注其審批文件是否符合規(guī)定，轉出投資是否與批復文件一致。

第四，關注建設工程變更法律效力。應重點關注工程變更報批權限規(guī)定，需審核是否將不符合法規(guī)的工程變更支出計算在造價結算內。建議建設單位補辦建設工程變更不符合法規(guī)相應審批資料，應在竣工財務決算報告中進行保留意見處理，降低審核風險。

基建財務專業(yè)性較強，其財務管理與其他企業(yè)會計制度不同。審核單位應加強工程竣工財務決算編制等方面的培訓。財政部門應定期組織相關人員對竣工財務決算審核業(yè)務實施專項執(zhí)業(yè)質量檢查，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)標準。

結語：本文提出應對重大政府投資建設項目實施階段性審計控制，項目實施階段及完工階段主要期間，重點關注建設資金運用情況，效益目標完成情況。各標段內容可單獨驗收投入使用建設工程，對涉及民生的重點投資項目，強化對政府行為的監(jiān)控。