陳偉

摘 要：隨著我國大力發(fā)展清潔能源政策的實(shí)施，越來越多的燃?xì)馄髽I(yè)得到了快速發(fā)展。過去燃?xì)馄髽I(yè)銷售收入核算主要包括整體抽樣法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三種方法，但都存在弊端。因此，建議居民用燃?xì)馐杖牒怂悴捎梅謱映闃臃?，?cái)務(wù)部門根據(jù)信息檔案，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)確定分層標(biāo)準(zhǔn)、選擇分層樣本，根據(jù)分層樣本安排相關(guān)人員實(shí)地抄表。

關(guān)鍵詞：燃?xì)馄髽I(yè);銷售收入;傳統(tǒng)方法;弊端;分層抽樣法

中圖分類號：F426.22? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0121-02

隨著我國大力發(fā)展清潔能源政策的實(shí)施，越來越多的燃?xì)馄髽I(yè)為了快速發(fā)展，通過IPO上市途徑進(jìn)入資本市場進(jìn)行融資。上市的燃?xì)馄髽I(yè)收入大多來源于城市居民用燃?xì)猓捎诔鞘芯用裼萌細(xì)饩哂锌蛻魯?shù)量大、單體用氣量少和收入核算比較復(fù)雜的特點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在核算居民用燃?xì)馐杖霑r(shí)采用的方法不盡相同，使投資者無法通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對比分析了解不同燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況。本文通過分析已上市企業(yè)“居民用燃?xì)馐杖牒怂惴椒ā贝嬖诘谋锥?，以及對?cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的影響，淺談對居民用燃?xì)馐杖胝_核算方法的思考。

一、城市居民用燃?xì)馐杖牒怂惴椒?/p>

燃?xì)馄髽I(yè)居民用燃?xì)怃N售收入核算概括有整體抽樣法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三種方法。

1.整體抽樣法核算收入。整體抽樣方法確認(rèn)收入也就是將公司所有居民用燃?xì)饪蛻糇鳛橐粋€(gè)總體進(jìn)行抽樣，對抽樣樣本進(jìn)行實(shí)地抄表，根據(jù)抄表量和政府核定的價(jià)格計(jì)算樣本收入，樣本收入除以抽樣比例核算居民用燃?xì)饪偸杖搿?/p>

2.倒推法核算收入。燃?xì)馄髽I(yè)中，燃?xì)怃N售類型通常有車用燃?xì)怃N售、企業(yè)用戶燃?xì)怃N售和居民用燃?xì)怃N售。企業(yè)一般在燃?xì)怃N售流出企業(yè)的最前端（也稱為門站）安裝總流量計(jì)，以記錄財(cái)務(wù)核算當(dāng)期燃?xì)饪偝鰩炝俊τ谲囉萌細(xì)怃N售，根據(jù)加氣機(jī)流量計(jì)顯示的加氣量和銷售價(jià)格核算收入;對于企業(yè)用戶燃?xì)怃N售，根據(jù)用戶安裝的燃?xì)獗盹@示的耗用量和銷售價(jià)格核算收入。對于居民用燃?xì)怃N售，則根據(jù)門站總流量計(jì)顯示的耗用量減去車用燃?xì)怃N售量和企業(yè)用戶燃?xì)怃N售量，倒推居民用燃?xì)怃N售量，再根據(jù)政府核定的價(jià)格核算居民用燃?xì)怃N售收入。

3.日均耗用量法核算收入。對于居民用燃?xì)?，企業(yè)通常要求用戶先向 IC 燃?xì)饪ㄟM(jìn)行充值。企業(yè)財(cái)務(wù)通過采集IC 燃?xì)饪ǔ渲迪到y(tǒng)中每個(gè)用戶最初充值日期、最近一次充值日期（即與財(cái)務(wù)報(bào)表日最接近的充值日期）、最近一次充值燃?xì)饬?、最近一次充值后的累?jì)購買燃?xì)饬康戎笜?biāo)，計(jì)算每個(gè)用戶從最初充值至最近一次充值的時(shí)間天數(shù)、最近一次充值前累計(jì)購買燃?xì)饬?，進(jìn)而計(jì)算每一用戶最初充值至最近充值間的日均耗用燃?xì)饬?，再根?jù)政府核定價(jià)格和報(bào)表期間的用氣天數(shù)，核算每個(gè)用戶報(bào)表期間的用氣收入。

二、常用城市居民用燃?xì)馐杖牒怂惴椒ǖ谋锥?/p>

當(dāng)采用整體抽樣法核算收入時(shí)，企業(yè)選取樣本，是將所有居民用戶作為一個(gè)總體，按照設(shè)定的抽樣比例，確定抽樣樣本，由于各個(gè)居民小區(qū)、各個(gè)居民用戶彼此間存在個(gè)體差異，導(dǎo)致選定的樣本可能不具有代表性。這樣，根據(jù)樣本核算的收入與實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的收入就會有較大差異，從而可能造成各期燃?xì)怃N售損耗存在不正常的較大波動(dòng)（因?yàn)楦髌谶x取的樣本可能不一致，燃?xì)怃N售損耗=門站流量計(jì)顯示的銷售出庫量-確認(rèn)的銷售出庫量）。

當(dāng)采用倒推法核算收入時(shí)，由于居民用燃?xì)怃N售量等于門站流量計(jì)顯示的銷售出庫量減去抄表確認(rèn)的企業(yè)用戶燃?xì)怃N售量和根據(jù)加氣機(jī)流量計(jì)顯示的車用燃?xì)饧託饬?，?dǎo)致當(dāng)期所有的燃?xì)怃N售損耗全部記入銷售收入，從而虛增收入、成本和毛利。

當(dāng)采用日均耗用量法核算收入時(shí)，一方面，由于企業(yè)的居民用戶數(shù)通常多達(dá)幾萬戶，企業(yè)財(cái)務(wù)每月采集每個(gè)用戶相關(guān)指標(biāo)是個(gè)比較繁雜的工作、耗時(shí)耗力;另一方面，隨著“最近一次充值日期”指標(biāo)的向外拓展，時(shí)間間隔（天）也越來越大，期間的變化因素太多，可能導(dǎo)致每期計(jì)算的“日均耗用燃?xì)饬俊背霈F(xiàn)較大偏差，進(jìn)而導(dǎo)致燃?xì)怃N售損耗各期存在不正常的較大波動(dòng)。

三、燃?xì)怃N售損耗的會計(jì)核算原則

由于存在管網(wǎng)破損、竊氣等現(xiàn)象，所以在燃?xì)怃N售出庫過程中，不可避免存在一定的損耗。

財(cái)稅[2009]57號文第7條規(guī)定，對企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的燃?xì)夂侠頁p耗，記入管理費(fèi)用（會計(jì)分錄：借“管理費(fèi)用-A元”;貸“存貨-A元”）;對企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的燃?xì)獠缓侠頁p耗（如管理不善產(chǎn)生的盜氣），以該存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠償，加上以存貨成本計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，記入營業(yè)外支出（會計(jì)分錄：借“營業(yè)外支出-（A-B+C）元，其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償-B元”;貸“存貨-A元，應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出C元”）。

四、燃?xì)怃N售損耗對會計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的影響

當(dāng)采用整體抽樣法和日均耗用量法核算收入時(shí)，可能由于樣本選擇和計(jì)算的日均耗用量存在偏差而導(dǎo)致燃?xì)怃N售損耗存在多記或少記，從而導(dǎo)致少記收入、成本或多記收入、成本。當(dāng)采用倒推法核算收入時(shí)，燃?xì)怃N售損耗被全部掩蓋，被掩蓋的銷售損耗全部記入收入、成本。無論哪種收入核算方法，都可能導(dǎo)致不能合理核算燃?xì)怃N售損耗，從而通過操縱燃?xì)怃N售損耗，掩蓋企業(yè)主營業(yè)務(wù)真實(shí)經(jīng)營情況，使廣大投資者蒙受損失。同時(shí)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售過程中產(chǎn)生的真實(shí)損耗情況，不能及時(shí)采取防范措施，給企業(yè)造成損失?？梢?，根據(jù)燃?xì)怃N售損耗會計(jì)核算原則，燃?xì)怃N售損耗的多記或少記對會計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的公允反映都會產(chǎn)生一定的影響。而對于以經(jīng)營城市居民用燃?xì)鉃橹鞯囊焉鲜腥細(xì)馄髽I(yè)，還可能影響股民投資者對企業(yè)的投資決策。

五、對城市居民用燃?xì)馐杖胝_核算方法的思考

從以上分析可知，正確核算城市居民用燃?xì)馐杖氩粌H能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目公允表達(dá)，而且還能促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。倒推法因其全面否認(rèn)了燃?xì)怃N售損耗，是一種不可繼續(xù)采用的方法;日均耗用量法由于實(shí)際工作量很大，每期日均耗用量可能波動(dòng)較大也不宜進(jìn)行推廣;整體抽樣法由于選擇的樣本可能不具有代表性，也不適合采用。實(shí)際工作中是否有合理的核算方法或者對上述核算方法加以改進(jìn)，正確核算居民用燃?xì)馐杖肽?？通過對上述方法的深入分析，淺談對居民用燃?xì)馐杖牒怂惴椒ǖ乃伎肌?/p>

1.可采用的方法：分層抽樣法。如果將整體抽樣法改為分層抽樣法，按照居民小區(qū)、壁掛爐與非壁掛爐、房屋面積等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分層，每層按抽樣比例進(jìn)行簡單隨機(jī)選擇樣本，并對樣本進(jìn)行實(shí)地抄表，確認(rèn)每層樣本的耗用量，匯總各層樣本耗用量，再根據(jù)政府核定價(jià)格計(jì)算匯總樣本的收入，據(jù)此核算居民用燃?xì)饪傮w收入。由于進(jìn)行了多階分層，增加了層內(nèi)的同質(zhì)性，各層的抽樣誤差大幅減小，從而使核算的收入和燃?xì)怃N售損耗準(zhǔn)確率大幅提高，有效支持了財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目公允表達(dá)。如果將計(jì)算的當(dāng)期燃?xì)怃N售損耗量與本年度前幾期、前幾年度同期進(jìn)行對比分析，就可檢查當(dāng)期銷售損耗量是否存在異常，若有異常及時(shí)查找原因，并及時(shí)采取應(yīng)對措施，改進(jìn)管理方法，不僅可以避免對企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損失，也可以進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和管理水平。

2.分層抽樣法實(shí)務(wù)可操作性分析。已上市或擬上市企業(yè)，城市居民用燃?xì)饪蛻魯?shù)量一般多達(dá)10萬左右，分層抽樣法在實(shí)務(wù)中是否具有可操作性，答案是肯定的。尤其是已上市或擬上市企業(yè)，經(jīng)過上市過程中中介機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)，基本建立了比較完善的內(nèi)部控制制度。當(dāng)用戶開始申請 IC 燃?xì)饪ǔ渲禃r(shí)，可以讓用戶填寫一張申請表，將需要了解的用戶信息在申請表予以反映，相關(guān)部門對每一用戶的申請表信息建立信息檔案，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對每一用戶進(jìn)行實(shí)地走訪，以檢查用戶信息的真實(shí)性。每月報(bào)表日，財(cái)務(wù)部門根據(jù)信息檔案，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，確定分層標(biāo)準(zhǔn)，選擇分層樣本，根據(jù)分層樣本安排相關(guān)人員實(shí)地抄表?？梢?，通過借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，采用多階分層抽樣法，花費(fèi)較小的成本獲得較為真實(shí)準(zhǔn)確的居民用燃?xì)馐杖霐?shù)據(jù)，實(shí)務(wù)中是切實(shí)可行的。

六、結(jié)語

對廣大股民投資者來說，通過分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)和指標(biāo)，判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞、在同行業(yè)的地位、市場競爭能力，是普遍采用的方法。企業(yè)收入和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤是非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用分層抽樣技術(shù)不僅能真實(shí)合理準(zhǔn)確核算城市居民用燃?xì)馐杖?，也能正確核算燃?xì)怃N售損耗量，不僅保障了財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的公允表達(dá)，同時(shí)也能使企業(yè)通過燃?xì)怃N售損耗量指標(biāo)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，為企業(yè)完善管理漏洞提供信息，在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有可行性和可操作性。