彭曉

[摘 要]財政部于2017年11月9日頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，新《政府會計制度》的確立改變了當(dāng)前傳統(tǒng)的會計模式，有利于推動政府會計信息質(zhì)量的提升，提高行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化財政體系，對于公立醫(yī)院而言是挑戰(zhàn)，同樣也是機(jī)遇，必須做好充分的應(yīng)對準(zhǔn)備。文章立足會計制度改革背景，以新《政府會計制度》概述為切入點(diǎn)，剖析了公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計改革的變化，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期助力公立醫(yī)院更好地實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;政府會計;制度改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.085 財政部所出臺的《政府會計制度》，是《改革方案》提議以來對黨中央文件精神的有效貫穿與積極落實(shí)，有利于現(xiàn)代化財政體系的實(shí)現(xiàn)。是我國政府會計發(fā)展歷程中的里程碑。公立醫(yī)院與一般事業(yè)單位相比，市場經(jīng)濟(jì)體量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，具有較強(qiáng)的市場依賴性，使得公立醫(yī)院對財務(wù)管理水平要求更高。因此，立足《政府會計制度》，結(jié)合公立醫(yī)院特點(diǎn)創(chuàng)新財務(wù)管理模式，使得財務(wù)管理在醫(yī)院管理體系中的價值得以最大化發(fā)揮，以此來推動公立醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

1 政府會計制度改革概述

為了進(jìn)一步完善政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，通過各部門的反復(fù)研究、論證，于是決定制定相對統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則?！墩畷嬛贫取穼φ畷嫼怂隳Ｊ竭M(jìn)行了重新構(gòu)建，對各事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，它不再區(qū)分行業(yè)和公共機(jī)構(gòu)，并根據(jù)實(shí)際需要增加了各級各類行政機(jī)構(gòu)的共同業(yè)務(wù)，盡可能使同類業(yè)務(wù)同質(zhì)化。此外，“政府會計制度”進(jìn)一步強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，逐步向企業(yè)會計處理方法靠攏，財務(wù)會計方面全面深化落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制制度，尊重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍更全面，結(jié)構(gòu)更完整，更具有可比性。首次提出預(yù)算會計的具體操作，預(yù)算會計則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，使政府單位的預(yù)算執(zhí)行情況更準(zhǔn)確，會計信息更完整地在會計處理中體現(xiàn)。

2 公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計改革的變化

2.1 會計核算形式的變化

本次《政府會計制度》改革的重點(diǎn)就在于創(chuàng)新了核算形式，采用“平行記賬”方式，即單位會計必須同時具有財務(wù)會計和預(yù)算會計功能，財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度，預(yù)算會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。財務(wù)會計和預(yù)算會計，彼此分開并相互連接，使單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行更加全面。同時，對于單位涉及的資金業(yè)務(wù)，由于其被納入到了預(yù)算管理體系，因此要進(jìn)行預(yù)算會計核算，也就是說預(yù)算會計和財務(wù)會計需要同時進(jìn)行核算，對于其他業(yè)務(wù)，則只需要由單位財務(wù)會計進(jìn)行相應(yīng)的核算。

公立醫(yī)院具有特色，是公益性機(jī)構(gòu)。其業(yè)務(wù)資金龐大，活動復(fù)雜。在醫(yī)院賬戶處理中，以固定資產(chǎn)折舊為例，以前的“醫(yī)院會計系統(tǒng)”使用“待沖基金”來計算醫(yī)院使用的政府補(bǔ)貼。固定資產(chǎn)由科研項(xiàng)目收入構(gòu)成。在這種財務(wù)管理方法下，公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算并不全面，還是存在很多的問題，比如在醫(yī)院收入科目中，就包含了財政撥款收入等，這些收入雖然被納入了醫(yī)療收入中，但是在進(jìn)行折舊處理時，當(dāng)期醫(yī)療成本并不包含這些收入，而是采用“待沖基金”沖減的方式，從而導(dǎo)致醫(yī)院收入與支出之間出現(xiàn)不平衡，從而得出的公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本存在差異。此外，由于公立醫(yī)院規(guī)模等級的不同，其在政府扶持、補(bǔ)貼政策中所享受的優(yōu)惠福利也大不相同，也就無法對各個公立醫(yī)院的成本進(jìn)行有效對比?！墩畷嬛贫取肪褪菍⒇斦a(bǔ)助從財務(wù)會計中分離出來，不論固定資產(chǎn)的來源，統(tǒng)一計入“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，在折舊的時點(diǎn)上“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊” 。本次改革還有一個很大的變化是將涉及以預(yù)算方面的由公立醫(yī)院的預(yù)算會計通過采取收付實(shí)現(xiàn)制對成本進(jìn)行核算，這樣能夠更加真實(shí)、客觀地反映出公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本，使得醫(yī)院財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制更為全面具體。

2.2 會計科目及會計報告的變化

之前公立醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用五要素是最基本的會計要素，現(xiàn)在執(zhí)行《政府會計制度》，那么將會增加會計要素，采用“5+3要素”，即增加預(yù)算會計的三個要素，在財務(wù)會計科目設(shè)置上，也有些微調(diào)，使得公立醫(yī)院會計要素更加科學(xué)合理。在財務(wù)會計科目設(shè)置上，部分科目將被合并到統(tǒng)一科目名下。例如：從資產(chǎn)類科目中將具有較強(qiáng)醫(yī)院屬性的一級科目“應(yīng)收醫(yī)療款”剔除，并將“應(yīng)收賬款”作為統(tǒng)稱，設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療款”類的二級科目。在負(fù)債類科目設(shè)置上，新制度取消了“應(yīng)付社會保障費(fèi)”“應(yīng)付福利費(fèi)”等一級科目，將“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目的內(nèi)容轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目的“應(yīng)付社會保障費(fèi)”二級科目中。對尚未進(jìn)行基建“并賬”的，需將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，徹底結(jié)束了基建單獨(dú)建賬的歷史。并且新增了“在途物品”“工程物資”等，同時，此次《政府會計制度》不僅對凈資產(chǎn)類科目、收入類科目以及費(fèi)用類科目的設(shè)置都進(jìn)行了調(diào)整，還加入預(yù)算會計類科目。

政府會計制度雙報告旨在從不同的角度綜合，系統(tǒng)反映醫(yī)院的整體狀況，有助于報表使用者作出決策，很好地監(jiān)督和管理。預(yù)算會計報告中新設(shè)了“預(yù)算收入支出表”預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表及財政撥款預(yù)算收入支出表。公立醫(yī)院在政府會計制度管理模式下，這次會計的變化是巨大的，因此，必須結(jié)合具體的科目和醫(yī)院實(shí)際情況開展會計核算，確保公立醫(yī)院財務(wù)工作有序進(jìn)行，提高財務(wù)管理實(shí)效。

3 醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)對政府會計制度改革的措施

3.1 全面梳理流程，加強(qiáng)新制度學(xué)習(xí)

各級公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分立足自身醫(yī)療業(yè)務(wù)實(shí)際，全面梳理現(xiàn)行的會計核算方法、財務(wù)內(nèi)控體系、風(fēng)險防控措施，優(yōu)化財務(wù)人員崗位設(shè)置和財務(wù)管理流程，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)。此次政府會計制度改革對財務(wù)人員提出了更高要求，需要具備較高的業(yè)務(wù)處理能力。為了推動新舊制度的有效銜接，使得兩個系統(tǒng)能夠更加清楚、全面、準(zhǔn)確地反映出公立醫(yī)院財務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)定期組織醫(yī)院財務(wù)人員學(xué)習(xí)新制度，弄懂新規(guī)改革的內(nèi)容，全面掌握政府會計制度的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行準(zhǔn)則，了解政府會計制度的應(yīng)用范圍和方法，通過全方位的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)人員對新制度的掌握和學(xué)習(xí)，并使之更好地理解醫(yī)院在執(zhí)行新會計制度方面的業(yè)務(wù)操作，在實(shí)踐操作中按照“平行記賬”的要求，將同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在新舊兩個系統(tǒng)中根據(jù)不同的會計分錄進(jìn)行編制，以此來滿足公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動對財務(wù)報告系統(tǒng)的需求。