禹方劍

[摘 要]涉稅風(fēng)險管控是物流企業(yè)經(jīng)營管理中必須重視的內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟利益目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。文章分析了物流企業(yè)涉稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀，提出了加強物流企業(yè)涉稅風(fēng)險管控的措施，期望對提高物流企業(yè)稅務(wù)管理水平有所幫助。

[關(guān)鍵詞]物流企業(yè);涉稅風(fēng)險;稅務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.166

1 引言

隨著“營改增”政策在全國范圍內(nèi)的實施，物流企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，增加了稅務(wù)管理的難度。由于物流企業(yè)尚未設(shè)立稅務(wù)管理部門，沒有形成完善的稅務(wù)管理機制，導(dǎo)致企業(yè)在物流業(yè)務(wù)流程中潛藏著多個風(fēng)險點，增大了企業(yè)涉稅風(fēng)險，易使企業(yè)面臨著稅務(wù)違法問題。為有效規(guī)避和降低物流企業(yè)涉稅風(fēng)險，物流企業(yè)必須結(jié)合物流服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營特點，制定和落實科學(xué)合理的涉稅風(fēng)險管控措施。

2 物流企業(yè)涉稅風(fēng)險管控現(xiàn)狀分析

（1）稅務(wù)管理職能不完善。物流企業(yè)尚未設(shè)立稅務(wù)管理部門，一般由財會部門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。隨著“營改增”政策的實施，物流企業(yè)的涉稅事項更為復(fù)雜，而財會部門只能開展簡單的納稅申報、稅收籌劃等工作，所以導(dǎo)致稅務(wù)管理職能缺失。尤其在涉稅環(huán)節(jié)，物流企業(yè)存在著稅收風(fēng)險，在缺少稅務(wù)管理部門的情況下，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行分析、評估和應(yīng)對，使得物流企業(yè)無法從戰(zhàn)略層面開展涉稅風(fēng)險管控，一旦企業(yè)涉及重大稅務(wù)違法問題，就只能被動接受稅務(wù)機關(guān)處罰。

（2）涉稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制乏力。物流企業(yè)的涉稅周期長、環(huán)節(jié)復(fù)雜，但是物流企業(yè)只是根據(jù)財務(wù)報表等相關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)管理，沒有將涉稅風(fēng)險管控貫穿于企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程中，導(dǎo)致企業(yè)易在物流服務(wù)銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、費用報銷環(huán)節(jié)等埋下風(fēng)險隱患。如某物流企業(yè)在處理研發(fā)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的研發(fā)費用時，將研發(fā)人員的福利費、委托境外的研發(fā)費和場地租賃費都納入到加計扣除的范圍，增加了企業(yè)所得稅稅前扣除金額，人為調(diào)減了應(yīng)納所得稅額高達(dá)90萬元，使企業(yè)面臨著偷漏稅的風(fēng)險。

（3）涉稅風(fēng)險預(yù)警機制缺失。“營改增”之后，物流企業(yè)的涉稅風(fēng)險加大，但是企業(yè)卻缺乏對涉稅業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，未能建立起涉稅風(fēng)險預(yù)警機制，經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票管理不完善、進(jìn)項稅額抵扣不合規(guī)、認(rèn)證超時限、納稅籌劃不合理等問題，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，加劇了企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險。如某物流企業(yè)在分別計算交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)的收入時，未能做到準(zhǔn)確劃分，導(dǎo)致稅額計算不準(zhǔn)確，增大了涉稅風(fēng)險;在計算進(jìn)項稅額時，企業(yè)將通行費發(fā)票中的財政票據(jù)，與增值稅專用發(fā)票一并計算，用進(jìn)項稅額抵扣，增加了抵扣金額5.1萬元，使企業(yè)面臨稅務(wù)違法風(fēng)險。

（4）涉稅風(fēng)險應(yīng)對不足。物流企業(yè)在涉稅風(fēng)險應(yīng)對時一般采取事后補救的方式，缺乏事前預(yù)防和事中控制。一旦稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在少繳稅款問題，就會受到稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、繳納滯納金等處罰，而企業(yè)只能接受處罰，沒有采取有效的防范和應(yīng)對措施。物流企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通較少，極易在納稅申報、優(yōu)惠政策申請等環(huán)節(jié)與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧，如果企業(yè)的納稅籌劃行為被認(rèn)定為涉稅違法事件，則稅務(wù)機關(guān)會以自由裁量權(quán)對企業(yè)進(jìn)行處罰。

3 物流企業(yè)涉稅風(fēng)險管控措施

（1）完善稅務(wù)管理組織機構(gòu)。物流企業(yè)要建立健全稅務(wù)管理職能部門，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)完善稅務(wù)管理的組織架構(gòu)，合理劃分各個崗位職責(zé)，強化對企業(yè)涉稅風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)控，有效規(guī)避或降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。在稅務(wù)管理部門處理涉稅業(yè)務(wù)時，要具體履行以下部門職責(zé)：制訂企業(yè)稅務(wù)工作計劃，監(jiān)督稅務(wù)工作計劃的執(zhí)行情況，編制和審查稅務(wù)報告;構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，出具稅務(wù)風(fēng)險評估報告，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險狀況制定應(yīng)對方案;學(xué)習(xí)和掌握最新的稅收法規(guī)政策，根據(jù)政策變化優(yōu)化設(shè)計涉稅流程，確保企業(yè)稅務(wù)工作主動適應(yīng)稅收政策環(huán)境的變化，降低涉稅風(fēng)險;提供稅務(wù)風(fēng)險咨詢服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)各部門規(guī)范開展與稅務(wù)相關(guān)的各項業(yè)務(wù)，強化日常涉稅風(fēng)險管理;依法依規(guī)開展稅務(wù)籌劃工作，提出合理合法的節(jié)稅方案。

（2）強化涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險控制。物流企業(yè)應(yīng)結(jié)合物流業(yè)務(wù)流程明確涉稅環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險點，針對各個關(guān)鍵風(fēng)險點開展風(fēng)險控制活動。稅務(wù)管理部門應(yīng)建立起涉稅風(fēng)險動態(tài)數(shù)據(jù)庫，準(zhǔn)確劃分各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅種類以及重要風(fēng)險點，進(jìn)一步強化涉稅風(fēng)險管控。以某物流企業(yè)為例，該企業(yè)將采購、銷售、資產(chǎn)管理、費用管理、研發(fā)等環(huán)節(jié)作為涉稅風(fēng)險控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)采取有效的風(fēng)險管控措施。具體如下：一是采購環(huán)節(jié)。要求采購部門盡量獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票，在物資入庫時保證數(shù)量、金額與發(fā)票上的信息一致。二是銷售環(huán)節(jié)。及時申報物流輔助服務(wù)賒銷的收入，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)物流服務(wù)預(yù)收款。物流事業(yè)部與稅務(wù)管理部門加強溝通，確保銷售數(shù)量金額與納稅申報一致，并且準(zhǔn)確劃分運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)的收入。三是資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，要在稅前扣除已經(jīng)資本化的利息費用，計提固定資產(chǎn)處置過程產(chǎn)生的銷項稅。四是費用管理環(huán)節(jié)。按照標(biāo)準(zhǔn)要求稅前列支職工福利費、業(yè)務(wù)宣傳費，審查費用報銷發(fā)票是否與實際業(yè)務(wù)一致，杜絕將個人費用列支到公司費用中用于稅前抵扣。五是研發(fā)環(huán)節(jié)。準(zhǔn)確歸集物流信息系統(tǒng)研究階段與開發(fā)階段產(chǎn)生的各項費用，在稅前加計扣除研發(fā)費用。

（3）建立涉稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。物流企業(yè)應(yīng)建立起涉稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，深入調(diào)研物流服務(wù)行業(yè)的涉稅風(fēng)險情況，再結(jié)合考慮本企業(yè)開展物流服務(wù)業(yè)務(wù)的實際情況，設(shè)定本企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警值，通過對比分析企業(yè)指標(biāo)與行業(yè)均值，判斷企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險程度。物流企業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)包括收入變動率、成本變動率、業(yè)務(wù)收入變動率、業(yè)務(wù)成本變動率、資本收益率、關(guān)聯(lián)采購比率、關(guān)聯(lián)銷售比率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、稅負(fù)差異率、銷項進(jìn)項比等指標(biāo)，明確每個指標(biāo)的評估期間，做好涉稅風(fēng)險預(yù)警工作。如某物流企業(yè)將稅負(fù)差異率的風(fēng)險預(yù)警值設(shè)定為±30%，當(dāng)企業(yè)稅負(fù)差異率超過30%時，則說明企業(yè)的稅負(fù)率高于物流行業(yè)稅負(fù)率，企業(yè)可能存在著多繳納稅款的風(fēng)險，造成企業(yè)經(jīng)濟損失。當(dāng)企業(yè)稅負(fù)差異率小于-30%時，則說明企業(yè)稅負(fù)率過低，可能存在著少繳納稅款的風(fēng)險。一旦物流企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)差異率超出涉稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的情況，必須采取有效應(yīng)對措施，重新審查涉稅流程，確保各項涉稅工作合法合規(guī)，及時規(guī)避風(fēng)險。

（4）制定涉稅風(fēng)險應(yīng)對方案。物流企業(yè)要針對涉稅風(fēng)險制定應(yīng)對方案，根據(jù)涉稅風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度確定風(fēng)險應(yīng)對措施，有效規(guī)避和降低涉稅風(fēng)險對企業(yè)帶來的影響，將涉稅風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。某物流企業(yè)在涉稅風(fēng)險應(yīng)對方案中采取了以下措施：一是稅務(wù)管理人員與主管稅務(wù)機關(guān)人員加強溝通，在制定稅收籌劃方案時爭取得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，避免因企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對同一經(jīng)濟事項的認(rèn)定不同而造成納稅申報分歧，進(jìn)而給企業(yè)帶來稅收籌劃失敗，甚至是偷漏稅風(fēng)險。同時，稅務(wù)管理人員還要針對稅法中未能明確的經(jīng)營業(yè)務(wù)事項，及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，確保各項稅務(wù)處理工作均合法合規(guī);二是企業(yè)采取風(fēng)險業(yè)務(wù)外包的形式，將發(fā)生概率低但嚴(yán)重程度高的涉稅風(fēng)險外包給專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行處理，有效規(guī)避風(fēng)險。三是稅務(wù)管理部門要定期上報涉稅風(fēng)險管理報告，讓董事會、風(fēng)險管理委員會了解企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險情況，為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)。

4 結(jié)論

總之，物流企業(yè)要積極適應(yīng)“營改增”政策背景下的稅務(wù)管理需求，設(shè)立專職的稅務(wù)管理部門，加強對涉稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，建立健全涉稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)一步強化涉稅風(fēng)險的事前預(yù)防。同時，物流企業(yè)還要制定有效的涉稅風(fēng)險應(yīng)對措施，加強與稅務(wù)主管機關(guān)的溝通，最大程度規(guī)避或降低涉稅風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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