《中國財(cái)稅改革 40周年：基本軌跡、基本經(jīng)驗(yàn)和基本規(guī)律》簡介

本文認(rèn)為，中國財(cái)稅體制改革40年的歷程,以改革的階段性目標(biāo)區(qū)分,可以大致歸為五個(gè)既彼此獨(dú)立又互為關(guān)聯(lián)的階段。1978—1994年為第一階段：為整體改革“鋪路搭橋”。1994—1998年為第二階段：踏上制度創(chuàng)新之路。1998—2003年為第三階段：構(gòu)建公共財(cái)政體制框架。2003—2012年為第四階段：進(jìn)一步完善公共財(cái)政體制。2012 年至今：建立現(xiàn)代財(cái)政制度。

其間所存在的一條上下貫通的主線索是,它始終作為整體改革的一個(gè)重要組成部分,服從于、服務(wù)于整體改革的需要。伴隨著由經(jīng)濟(jì)體制改革走向全面深化改革的歷史進(jìn)程,不斷地對財(cái)稅體制及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行適應(yīng)性的變革:以“財(cái)政公共化”匹配“經(jīng)濟(jì)市場化”,以“財(cái)政現(xiàn)代化”匹配“國家治理現(xiàn)代化”。具體而言,就是以“公共財(cái)政體制”匹配“社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制”,以“現(xiàn)代財(cái)政制度”匹配“現(xiàn)代國家治理體系和治理能力”。這一成功實(shí)踐的背后,則是建立在深刻認(rèn)知財(cái)稅體制及其運(yùn)行機(jī)制客觀規(guī)律基礎(chǔ)上形成的理論支撐:經(jīng)濟(jì)的市場化必然帶來財(cái)政的公共化,國家治理的現(xiàn)代化要求和決定著財(cái)政的現(xiàn)代化。

中共十八屆三中全會(huì)開啟的全面深化改革有明確的時(shí)間表，“到 二〇二〇年，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，完成本決定提出的改革任務(wù)，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型?！弊鳛槠渲械囊粋€(gè)重要組成部分，新一輪財(cái)稅體制改革事實(shí)上已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)狀態(tài)。若再考慮到其在全面深化改革中的基礎(chǔ)工程和重點(diǎn)工程定位，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的緊迫性不言而喻。具體的改革內(nèi)容包括，一是站在新的歷史起點(diǎn)上,圍繞財(cái)稅體制改革的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和痛點(diǎn)打一場攻堅(jiān)戰(zhàn)，加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度,將新一輪財(cái)稅體制改革藍(lán)圖繪到底，是中共十九大關(guān)于新一輪財(cái)稅體制改革所發(fā)出的一個(gè)最重要而最明確的信號(hào)。二是中央和地方財(cái)政關(guān)系：下一步財(cái)稅體制改革的重頭戲。三是預(yù)算管理制度：亟待將新預(yù)算法落到實(shí)處。四是稅收制度：直接稅改革對接“健全地方稅體系”。

總之，站在新時(shí)代的歷史起點(diǎn)上，以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，回過頭來重新審視并體會(huì)中共十八屆三中全會(huì)對財(cái)政與財(cái)稅體制的全新定位以及關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的系統(tǒng)部署，可以將現(xiàn)代財(cái)政制度的基本特征作如下歸結(jié) ：財(cái)政成為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制成為國家治理體系的基礎(chǔ)性和支撐性要素。引申一步說，財(cái)政職能覆蓋國家治理活動(dòng)的全過程和各領(lǐng)域。以此對照當(dāng)下的中國財(cái)政職能和作用格局，可以確認(rèn)，進(jìn)入新時(shí)代的中國財(cái) 稅體制改革，任重而道遠(yuǎn)。

（全文發(fā)表于《經(jīng)濟(jì)研究》2018年第 3 期，作者：高培勇，《中國財(cái)政》2018年第17期發(fā)表時(shí)做了刪減）

《以拆彈的精準(zhǔn)和耐心化解地方隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》簡介

化解風(fēng)險(xiǎn)，好比拆彈，要求精準(zhǔn)性和耐心，操作不慎就可能會(huì)發(fā)生爆炸，引發(fā)危機(jī)。

一、地方隱性債務(wù)主要是或有債務(wù)

地方隱性債務(wù)包括三個(gè)大類：一是建設(shè)性債務(wù)，如投融資平臺(tái)的債務(wù)、棚改債務(wù)、政府購買服務(wù)項(xiàng)目的債務(wù)等；二是消費(fèi)性債務(wù)，主要是養(yǎng)老金缺口，隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和保障水平的提高，壓力不斷加大；三是地方政策性融資擔(dān)保形成的債務(wù)，如過橋貸、銀政擔(dān)等。

當(dāng)前面臨的問題是地方政府的或有債務(wù)沒有可操作的權(quán)威定義，導(dǎo)致底數(shù)不清，更談不上或有債務(wù)代償概率的測算分析，無法全面準(zhǔn)確揭示其風(fēng)險(xiǎn)。但從暴露出來的地方案例來看，地方隱性債務(wù)增長很快，規(guī)模巨大，甚至超過了顯性債務(wù)。

二、大量或有債務(wù)產(chǎn)生是“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”體制造成的

按照“開前門、堵后門”的思路對地方政府性債務(wù)實(shí)行整改之后，仍纏身大量或有債務(wù)，這表明“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”體制依舊。政府隱性債務(wù)的快速擴(kuò)大，至少有以下幾個(gè)具體成因：一是事權(quán)過于下沉，財(cái)政責(zé)任不清晰。事權(quán)層層下移，市縣成為發(fā)展責(zé)任、民生責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、扶貧責(zé)任等的主要承擔(dān)者，地方支出責(zé)任不斷擴(kuò)大，形成財(cái)力缺口。二是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失。這是當(dāng)前宏觀管理的功能缺陷，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評估一直沒被重視，未來支出責(zé)任有多大，誰來承擔(dān)，缺少清晰的分析評估。三是預(yù)算約束不完整。由于沒有有效的構(gòu)建機(jī)制和程序來揭示或有支出事項(xiàng)，在實(shí)踐中產(chǎn)生大量的“表外”債務(wù)（即隱性債務(wù)），隱匿了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)預(yù)算約束的對象具有不確定性特征時(shí)，約束就會(huì)失效。四是難以預(yù)期。宏觀政策目標(biāo)的排序變化、上級部門之間的文件打架、支出標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定等等，面對諸多的不確定性，下級政府無法形成穩(wěn)定預(yù)期，就會(huì)以機(jī)會(huì)主義方式行事。下級越是這般，上級對下級就越是不放心，從而制定出嚴(yán)厲的規(guī)定，導(dǎo)致激勵(lì)不相容。這樣一來，就會(huì)陷入一放就亂，一管就死的循環(huán)之中。

三、債務(wù)不等于風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)在于債務(wù)使用低效

債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多大，不取決于債務(wù)規(guī)模，而要看未來的償還能力，而償還能力從根本上決定于債務(wù)資金如何使用，使用是否有效。要防控隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，短期看，要控制增量，平衡好債務(wù)增長與償還能力增強(qiáng)之間的變化，保持兩者之間的動(dòng)態(tài)匹配；而從中長期看，關(guān)鍵是用好債務(wù)資金，使債務(wù)與承債能力之間形成良性循環(huán)。

具體而言，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：一是債務(wù)控制不能搞急剎車，不能讓風(fēng)險(xiǎn)治理成為新的風(fēng)險(xiǎn)源；二是盤點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債，分類分層編制可變現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表，形成精算式的債務(wù)管理模式；三是督促地方編制投融資項(xiàng)目總體規(guī)劃，做到精準(zhǔn)融資精準(zhǔn)建設(shè)精準(zhǔn)控制風(fēng)險(xiǎn)；四是防范隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)形勢、國際環(huán)境的變化關(guān)聯(lián)考慮。

化解風(fēng)險(xiǎn)，要看到風(fēng)險(xiǎn)的整體性、各個(gè)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的穿透性和傳染性。各自為政來防范化解風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)引發(fā)巨大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前比任何時(shí)候都要協(xié)同協(xié)調(diào)協(xié)作，需要以改革創(chuàng)新的思維來統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)防控。

（全文發(fā)表于《地方財(cái)政研究》2018年第8 期，作者：劉尚希）

《對數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下收益歸屬國際稅收規(guī)則的思考》簡介

數(shù)字經(jīng)濟(jì)（Digital Economy）是建立在信息通信技術(shù)（ICT）和互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是商品和服務(wù)的數(shù)字化、商業(yè)管理模式的一體化和經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的出現(xiàn)和不斷創(chuàng)新帶來一系列稅收挑戰(zhàn)，超越了現(xiàn)行國內(nèi)法和國際稅收規(guī)則的適應(yīng)能力和限度，尤其涉及到能否遵從獨(dú)立交易原則按照功能履行、資產(chǎn)投入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)來判定收益歸屬的問題，現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則已不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球商業(yè)實(shí)踐的變化。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的重要特征包括：經(jīng)濟(jì)規(guī)模的跨境隱身性、緊密關(guān)聯(lián)的數(shù)字依賴性和數(shù)據(jù)用戶參與與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的協(xié)同性，改變了跨國企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造模式，出現(xiàn)價(jià)值鏈模式、價(jià)值網(wǎng)絡(luò)模式和價(jià)值商店模式，其價(jià)值創(chuàng)造過程不再如傳統(tǒng)價(jià)值鏈模式一樣循序，突破傳統(tǒng)概念的時(shí)間和空間限制，而呈更加分散化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，跨國企業(yè)集團(tuán)不再需要在收益來源國有“物理空間”的固定經(jīng)營場所，通過信息通信技術(shù)（ICT）改變了原先被認(rèn)為是輔助性質(zhì)、準(zhǔn)備性質(zhì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在市場所在國以很少的、甚至不需要應(yīng)稅存在（Tax Presence）的情況下獲取銷售收入和收益，以傳統(tǒng)聯(lián)結(jié)度規(guī)則來判定常設(shè)機(jī)構(gòu)變得越來越難以適用，收益歸屬的國際稅收規(guī)則受到極大挑戰(zhàn)。

在規(guī)則缺位的情況下，許多國家為爭奪國家稅收利益而開啟單邊行動(dòng)，英國和澳大利亞針對規(guī)避形成常設(shè)機(jī)構(gòu)而征收轉(zhuǎn)移利潤稅（Diverted profit tax）；意大利正在推進(jìn)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式征收預(yù)提稅，并修改收益來源地判定所要求的實(shí)體存在相關(guān)規(guī)定；印度對外國公司在印度提供在線廣告等服務(wù)征收6%的“均衡稅”；日本法院在2015年5月判決美國納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)在線商店在日本進(jìn)行銷售，其線下使用的日本公寓和倉庫可以構(gòu)成日本的常設(shè)機(jī)構(gòu)。單邊行動(dòng)將形成對某些企業(yè)或市場的侵害性征稅，并且會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不平衡，導(dǎo)致國家間有害稅收競爭，使得國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度增加。

我國是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，面對外部競爭與挑戰(zhàn)，我國應(yīng)堅(jiān)持課稅中性原則、兼顧遵從成本和征管成本的稅收效率原則，同時(shí)還應(yīng)特別注意如下三個(gè)方面：要在堅(jiān)持價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)與收益歸屬相匹配原則的基礎(chǔ)上，將中國本地市場特征和優(yōu)勢作為價(jià)值貢獻(xiàn)的判定要素；要依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則判定實(shí)際收益人，由實(shí)際受益人承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)；是要堅(jiān)持居民管轄和地域管轄并重的原則，維護(hù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下我國的國家稅收利益。

(全文發(fā)表于《稅務(wù)研究》2018年第7 期，作者：勵(lì)賀林)

《財(cái)政改革四十年的邏輯本質(zhì)》簡介

四十年財(cái)政改革的邏輯本質(zhì)上是公共風(fēng)險(xiǎn)邏輯。在改革開放四十年的不同階段，以公共風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)政改革經(jīng)歷了放權(quán)、分權(quán)、治權(quán)三個(gè)階段，也是財(cái)政改革的三種形態(tài)，成為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制、市場化改革、國家治理改革的突破口和先行軍，牽引整個(gè)改革，又為整個(gè)改革提供支撐。

要理解財(cái)政，最重要的是跳出部門思維

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。每個(gè)社會(huì)成員都是社會(huì)共同體的細(xì)胞，都跟財(cái)政關(guān)聯(lián)在一起。從這個(gè)意義講，財(cái)政是公共的，是普惠的，是不偏不倚的。如果財(cái)政出現(xiàn)問題，意味著整個(gè)社會(huì)都得病了，就會(huì)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，就需要治病。財(cái)政改革在某種意義上就是給社會(huì)這個(gè)有機(jī)體治病。

四十年來，是什么在推動(dòng)我國的財(cái)政改革？

改革開放四十年來，推動(dòng)我國財(cái)政改革的是公共風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)國家只有遇到公共風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)改革。改革開放以來，我國財(cái)政改革是遵循公共風(fēng)險(xiǎn)變化的邏輯推進(jìn)的，變化脈絡(luò)從“家貧國窮”的風(fēng)險(xiǎn)到“機(jī)會(huì)不均”的風(fēng)險(xiǎn)，再到全球公共風(fēng)險(xiǎn)。

“家貧國窮”的風(fēng)險(xiǎn)逼出讓利放權(quán)

改革開放初期，我國面臨著“家貧國窮”的公共風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)時(shí)通過放權(quán)讓利調(diào)動(dòng)一切積極因素搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)，率先打破高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，通過財(cái)政放權(quán)、分權(quán)改革構(gòu)建“建設(shè)財(cái)政”和“公共財(cái)政”。財(cái)政分權(quán)改革為經(jīng)濟(jì)的市場化奠基鋪路，賦予市場主體應(yīng)有的權(quán)利，重塑國民經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。

“機(jī)會(huì)不均”的公共風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)權(quán)利和權(quán)力的治理

21 世紀(jì)初，新公共風(fēng)險(xiǎn)凸顯，各類主體機(jī)會(huì)不均的問題日益突出，“公共財(cái)政”轉(zhuǎn)向“現(xiàn)代財(cái)政”。財(cái)政改革從“放權(quán)”、“分權(quán)”走向“治權(quán)”，對權(quán)利（力）的界定，處理好權(quán)利與權(quán)力的關(guān)系，促進(jìn)權(quán)利平等，同時(shí)約束公共權(quán)力，這就是治理的基本內(nèi)容。

首先，突破“所有制財(cái)政”。財(cái)政要統(tǒng)一稅制，勞動(dòng)者不論在什么樣的所有制企業(yè)里就業(yè)，財(cái)政上都應(yīng)當(dāng)是同等待遇。其次，融合“城市財(cái)政”和“農(nóng)村財(cái)政”。城鄉(xiāng)分治導(dǎo)致二元財(cái)政結(jié)構(gòu)，到21 世紀(jì)初，隨著“基本公共服務(wù)均等化”的提出，二元財(cái)政結(jié)構(gòu)開始走向城鄉(xiāng)一體化。第三，從“經(jīng)濟(jì)財(cái)政”擴(kuò)展到“民生財(cái)政”。促進(jìn)不同群體權(quán)利的平等，朝“治權(quán)”前進(jìn)。第四，走向“法治財(cái)政”。公共權(quán)力如何行使日益成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題，要有效約束公權(quán)，必須打造好財(cái)政制度這個(gè)籠子，建立法治財(cái)政，這就是治理公權(quán)。

風(fēng)險(xiǎn)全球化凸顯大國財(cái)政作用

首先，風(fēng)險(xiǎn)全球化趨勢愈加明顯。全球公共風(fēng)險(xiǎn)在加速形成，我們現(xiàn)在成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。其次，全球公共風(fēng)險(xiǎn)要求我國財(cái)政發(fā)揮大國財(cái)政職能。財(cái)政改革與對外開放相互推動(dòng)，參與全球治理的大國財(cái)政職能凸顯，防范全球公共風(fēng)險(xiǎn)，成為新時(shí)代財(cái)政改革的主題。

（全文發(fā)表于《中國財(cái)政》2018年第21期，作者：劉尚希）

《我國社保費(fèi)改稅的理論與實(shí)踐新探》簡介

理論上講，社會(huì)保障是一種權(quán)益—倫理型公共產(chǎn)品。所謂權(quán)益—倫理型公共產(chǎn)品，是指那些具有私人產(chǎn)品特征的公共產(chǎn)品，也可稱之為公共提供的私人產(chǎn)品。這決定了社保有三個(gè)方面的性質(zhì)。一是受益者即參保人要為之付費(fèi)，且付費(fèi)與收入、待遇標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間關(guān)，二是社保具有社會(huì)成員之間的收入再分配功能，其中涉及基本的部分——如基礎(chǔ)養(yǎng)老金——在各參與者之間應(yīng)無差別或差別很小，政府要承擔(dān)建立制度、強(qiáng)制參與、收繳費(fèi)用、發(fā)放資金等日常管理等責(zé)任，同時(shí)要在社保體系資金不足時(shí)注入公共資金，維持整個(gè)體系的財(cái)務(wù)可持續(xù)。

長期以來，我國社保均以“費(fèi)”的方式存在，這在我國社保制度建立初期、社保工作的重點(diǎn)是“擴(kuò)大覆蓋面”的特定歷史階段時(shí)期，有一定合理性。時(shí)到今日，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展已急切呼喚社保制度要由高度分散的“碎片化”狀態(tài)逐步走向全國統(tǒng)一。正是在這個(gè)意義上，社保由“費(fèi)”改“稅”的時(shí)間窗口已經(jīng)打開，這既有利于社保制度本身邁出走向全國統(tǒng)一的“關(guān)鍵一步”，也有利于在全社會(huì)范圍內(nèi)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步優(yōu)化我國營商環(huán)境。從財(cái)政的角度上講，這還有利于推進(jìn)我國政府收入體系改革，有利于劃清中央與地方的社保事權(quán)，理順政府間財(cái)政體制，因此應(yīng)當(dāng)盡快提上議事日程。

新時(shí)期推進(jìn)社保費(fèi)改稅的主要操作要點(diǎn)有以下幾個(gè)方面。第一，按“負(fù)擔(dān)平移、略有下降”的原則確定綜合稅率，即在科學(xué)合理設(shè)計(jì)替代率（40-60%之間）的前提下，將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷等現(xiàn)行四類社會(huì)保險(xiǎn)一并納入，設(shè)計(jì)出一個(gè)綜合性的社保稅率。多名研究者的測算表明，我國社保稅的綜合稅率可以控制在25—30%之間。第二，做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)，按實(shí)發(fā)工資而非社會(huì)平均工資作為計(jì)稅基數(shù)，現(xiàn)在這方面的技術(shù)條件已經(jīng)具備，可擇合適的時(shí)機(jī)徐圖推進(jìn)。第三，將社保的征收職能全面移交稅務(wù)部門，提高征繳的規(guī)范性。這一點(diǎn)近年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。第四，將社保稅定位為中央地方共享稅，其中涉及到基礎(chǔ)養(yǎng)老、基本醫(yī)療部分的收入歸中央，涉及到失業(yè)、工傷等部分的收入歸地方。具體操作上，既可按總收入的比例劃分，也可劃分稅率，可根據(jù)實(shí)際情況選擇。第五，完善社?；痤A(yù)算，全面保證社保稅的專用性。在收入側(cè)，所有社保稅收入、當(dāng)年公共財(cái)政注入的資金、轉(zhuǎn)入的國有資本經(jīng)營收益等都應(yīng)當(dāng)納入。在支出側(cè)，可按標(biāo)準(zhǔn)稅率劃分養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷四個(gè)部分，分別建帳管理。同時(shí)做好預(yù)算公開、績效審計(jì)等相關(guān)工作。第六、學(xué)習(xí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，引入對社保資金的財(cái)務(wù)精算平衡工作，“以評促改”，適時(shí)調(diào)整改革相關(guān)要素，實(shí)現(xiàn)社保體系的長期可持續(xù)發(fā)展，做好老齡化社會(huì)的到來的制度準(zhǔn)備。

(全文發(fā)表于《地方財(cái)政研究》2018年第1期，作者：馮俏彬)

《中國財(cái)政改革40 年：地方的首創(chuàng)性探索與貢獻(xiàn)》簡介

鄧小平同志南巡談話后開啟了新一輪思想解放浪潮，從中央到地方各級財(cái)政部門大體處于同一起點(diǎn)上思考市場經(jīng)濟(jì)條件下如何更好發(fā)揮財(cái)政職能、如何推進(jìn)財(cái)政體制與管理改革問題。這給地方財(cái)政自主開展探索創(chuàng)新提供了較為廣闊的空間。各地根據(jù)自己的認(rèn)知和本地情況競相自主探索財(cái)政改革之門由此大開，探索內(nèi)容廣泛涉及財(cái)政體制和財(cái)政管理的眾多方面。由于各地區(qū)自主探索財(cái)政改革的主客觀條件存在差異，他們在這一階段所進(jìn)行的創(chuàng)新性改革成果，經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)和時(shí)間的考驗(yàn)，有的曇花一現(xiàn)、自生自滅，有的則作為中央機(jī)關(guān)充實(shí)、完善、提升下一步改革內(nèi)容和思路的重要來源持續(xù)發(fā)揮作用。主要集中于四個(gè)方面：

（一）預(yù)算管理改革領(lǐng)域主要包括預(yù)算管理模式和預(yù)算民主機(jī)制兩個(gè)方面。河北省主要在推進(jìn)預(yù)算管理模式現(xiàn)代化著力，遵循零基、綜合、績效原則細(xì)編、早編部門預(yù)算并以發(fā)展性專項(xiàng)資金為切入點(diǎn)試編中期滾動(dòng)預(yù)算等方面進(jìn)行了系統(tǒng)性的探索創(chuàng)新。浙江省溫嶺市則在國內(nèi)首創(chuàng)了參與式預(yù)算民主模式。

（二）財(cái)政支出管理改革領(lǐng)域主要體現(xiàn)為推進(jìn)財(cái)政支出管理科學(xué)化、規(guī)范化和在財(cái)政資金分配過程中引入競爭機(jī)制兩個(gè)方向。其中，河北省在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配科學(xué)化規(guī)范化和借助于公開競價(jià)機(jī)制進(jìn)行政府采購改革兩個(gè)方面率先進(jìn)行了的創(chuàng)新性探索；而廣東省則著眼于通過對市場化程度較高的財(cái)政專項(xiàng)資金試行競爭性分配來提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用績效。

（三）財(cái)政體制改革領(lǐng)域主要體現(xiàn)在河北省針對縱向財(cái)政體制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)即各級政府財(cái)政支出責(zé)任劃分不清晰、不合理問題，從2004年起著手研究、2008年形成改革方案并于次年分步擴(kuò)展的地方各級財(cái)政支出責(zé)任劃分改革。

（四）財(cái)政法制建設(shè)領(lǐng)域主要體現(xiàn)在湖南省率先就非稅收入管理立法和河北省以政府規(guī)章形式鞏固預(yù)算管理改革成果、合理劃分相關(guān)部門預(yù)算管理責(zé)權(quán)，同時(shí)以政府規(guī)章規(guī)范和強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。

地方在財(cái)政改革領(lǐng)域進(jìn)行首創(chuàng)性探索對全國財(cái)政改革做出不同于受命完成執(zhí)行性改革任務(wù)的特殊貢獻(xiàn)，是基于特定的主客觀條件并經(jīng)由一定途徑而實(shí)現(xiàn)的。

（全文發(fā)表于《地方財(cái)政研究》2018年第11 期,作者：齊守印）

《推進(jìn)納稅服務(wù)現(xiàn)代化 營造良好營商環(huán)境》簡介

在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總體戰(zhàn)略部署下，推進(jìn)稅收便利度改革、營造公平透明的營商環(huán)境，是稅務(wù)部門優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重大舉措。本文從現(xiàn)代治理模式入手，闡述優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境的理論基礎(chǔ)，指出納稅服務(wù)現(xiàn)代化是優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境的必然選擇，進(jìn)而梳理納稅服務(wù)現(xiàn)代化發(fā)展現(xiàn)狀和存在問題，從有效治理角度提出推進(jìn)納稅服務(wù)現(xiàn)代化的追求目標(biāo)、發(fā)展方向和實(shí)現(xiàn)路徑。

一、納稅服務(wù)現(xiàn)代化的理論基礎(chǔ)和目標(biāo)追求

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，良好的營商環(huán)境已成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、引導(dǎo)資本投資和產(chǎn)業(yè)升級、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的重要因素，催生了全新的國家治理時(shí)代。政府公共行政不再是“管治行政”而是“服務(wù)行政”，建設(shè)服務(wù)型政府是提供有效治理、營造良好營商環(huán)境的內(nèi)在訴求。稅收治理作為優(yōu)化營商環(huán)境的重要組成部分，納稅服務(wù)作為稅收治理的重要環(huán)節(jié)，其現(xiàn)代化進(jìn)程應(yīng)在國家治理的框架下推動(dòng)。黨的十八屆三中全會(huì)，將全面深化改革的總目標(biāo)定位為“完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。這標(biāo)志著治理理論（Governance theory）開始成為我黨治國理政的理論基礎(chǔ)。遵循這一目標(biāo)，在2014年全國稅收工作會(huì)議上，國家稅務(wù)總局提出到2020年建成六大目標(biāo)體系，基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)現(xiàn)代化體系是六大目標(biāo)體系之一，與其他體系相互依存，共生共長。納稅服務(wù)現(xiàn)代化包括法治化、集成化、數(shù)據(jù)化、社會(huì)化，是優(yōu)化營商環(huán)境在納稅服務(wù)工作中的直接體現(xiàn)與必然選擇。

二、納稅服務(wù)現(xiàn)代化的發(fā)展方向

堅(jiān)持問題導(dǎo)向，完善體制機(jī)制，深化“放管服”改革，為納稅人提供更優(yōu)的辦稅便利，為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)打造更好的營商環(huán)境，是稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。納稅服務(wù)現(xiàn)代化的目標(biāo)區(qū)別于純粹的稅收服務(wù)西方化，應(yīng)緊跟經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化現(xiàn)代化的潮流與步伐，在借鑒發(fā)達(dá)國家管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，予以繼承、發(fā)展和創(chuàng)新，形成具有中國特色的納稅服務(wù)理論體系、制度安排和管理實(shí)踐，形成理念先進(jìn)、制度完善、平臺(tái)多樣、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、保障有力、考核科學(xué)的現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系。具體包括：（一）形成自覺遵從的稅收征納關(guān)系；（二）建成規(guī)范法治的納稅服務(wù)體系；（三）建立持續(xù)改進(jìn)的納稅服務(wù)機(jī)制；（四）構(gòu)建社會(huì)共治的納稅服務(wù)模式。

三、納稅服務(wù)現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)路徑

優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境，應(yīng)準(zhǔn)確把握納稅服務(wù)現(xiàn)代化的總體目標(biāo)，轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，運(yùn)用信息化、互聯(lián)網(wǎng)的新思維，推動(dòng)納稅人需求管理、納稅服務(wù)平臺(tái)多元化，稅收服務(wù)和質(zhì)量管理的現(xiàn)代化。一是以現(xiàn)代化目標(biāo)為引領(lǐng)，推動(dòng)納稅服務(wù)理念革新。實(shí)現(xiàn)由管理服務(wù)向智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，由線下服務(wù)向線上服務(wù)發(fā)展，由規(guī)范服務(wù)向效能服務(wù)升級。二是以大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)為支持，推進(jìn)納稅服務(wù)信息集成。加強(qiáng)需求管理體系建設(shè)和加強(qiáng)納稅服務(wù)云平臺(tái)建設(shè)。三是以納稅信用管理為核心，強(qiáng)化稅收誠信體系建設(shè)。具體包括：優(yōu)化納稅信用評定管理，倡導(dǎo)征納雙方誠信合作，拓展信用結(jié)果應(yīng)用范圍和成效等內(nèi)容。四是以社會(huì)化服務(wù)為補(bǔ)充，促進(jìn)納稅服務(wù)多元化發(fā)展。五是以科學(xué)的績效評價(jià)為抓手，建設(shè)納稅服務(wù)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。根據(jù)全面質(zhì)量管理領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的PDCA（即計(jì)劃plan—執(zhí)行do—檢查check—處理action）持續(xù)改進(jìn)模型，形成持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的基本程序：質(zhì)量診斷、統(tǒng)籌實(shí)施、檢查落實(shí)和評估改進(jìn)的循環(huán)，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)水平。

（全文發(fā)表于《稅務(wù)研究》2018年第1 期，作者：孫玉山 劉新利）

《中國養(yǎng)老金：隱性缺口與顯性結(jié)余》簡介

關(guān)于中國基本養(yǎng)老金的隱性債務(wù)、缺口、空賬等問題，一直是理論、輿論、政策關(guān)注的焦點(diǎn)問題。養(yǎng)老金缺口，就是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)及其他收入與養(yǎng)老金待遇支出對比，收不抵支、支大于收、負(fù)債大于資產(chǎn)的差額或狀態(tài)。養(yǎng)老金缺口有顯性和隱性之分。中國養(yǎng)老金隱性債務(wù)、缺口、空賬等概念內(nèi)涵也互相交叉、互相聯(lián)系，很多情況下系指同一概念。養(yǎng)老金隱性缺口是潛在的、未來的、逐步顯性化的政府需要承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付需要，是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中需要面對的養(yǎng)老金財(cái)政負(fù)擔(dān)。由于我國尚未實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國統(tǒng)籌，某些省市某些年份存在養(yǎng)老金顯性缺口。在全國來看，我國多年以來不是有養(yǎng)老金缺口而是不斷累積養(yǎng)老金結(jié)余。我國面臨養(yǎng)老金體制轉(zhuǎn)軌、養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空賬、人口老齡化、通貨膨脹等多種因素帶來的未來的養(yǎng)老金缺口，是一種隱性的養(yǎng)老金缺口。采用養(yǎng)老金隱性缺口的定義，能夠更好地反映中國養(yǎng)老金的國家義務(wù)、更好地指導(dǎo)養(yǎng)老金政策制定和制度構(gòu)建。

在二十多年一片養(yǎng)老金缺口、空賬、隱性債務(wù)的理論、輿論背景下，在客觀現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，中國養(yǎng)老金不是出現(xiàn)了巨額的缺口，而是不斷累積出巨額的養(yǎng)老金顯性結(jié)余。而實(shí)際與理論相悖的是：現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，中國不是不斷形成巨額的顯性的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口，而是不斷累積出巨額的顯性的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余。1996年以來，隨著城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的擴(kuò)面、城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的推廣、行政事業(yè)單位人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度并軌的發(fā)展，中國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金積累逐年增長。在未來較長的時(shí)期內(nèi)，中國養(yǎng)老金結(jié)余規(guī)模仍將不斷增長。

理論所界定的養(yǎng)老金隱性債務(wù)、缺口、空賬，實(shí)質(zhì)是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的隱性缺口?？陀^估計(jì)，中國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的基本國情是隱性缺口與顯性結(jié)余并存。因此，養(yǎng)老金政策必須基于這兩個(gè)方面、平衡這兩個(gè)方面的影響來做選擇。

基于隱性缺口或者基于顯性結(jié)余，可以做出不同的政策選擇。而基于中國養(yǎng)老金隱性缺口和顯性結(jié)余并存的中國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的基本國情，我國需要統(tǒng)籌考慮養(yǎng)老金的政策取向：加快基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌、短期養(yǎng)老金收支平衡與養(yǎng)老金長期可持續(xù)發(fā)展并重、多層次養(yǎng)老金體系協(xié)調(diào)發(fā)展、加強(qiáng)養(yǎng)老基金投資管理、堅(jiān)持并創(chuàng)新社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)管理體制。

（全文發(fā)表于《地方財(cái)政研究》2018 年第5 期，作者：楊長漢）

《增值稅留抵規(guī)模、分布及成本估算》簡介

企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額將出現(xiàn)留抵。留抵導(dǎo)致企業(yè)資金占用、成本增加，扭曲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不利于對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)和企業(yè)競爭力的提升。

留抵的成因眾多，最常見原因有產(chǎn)品不能及時(shí)銷售、不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等。根據(jù)留抵的產(chǎn)生是否由政策導(dǎo)致，本文將其分為政策性和非政策性兩大類。其中，政策性因素導(dǎo)致的增值稅留抵主要有由價(jià)格管制而導(dǎo)致的價(jià)格倒掛、國家儲(chǔ)備、多檔稅率等幾種情形；非政策性因素造成的留抵大多在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)，且往往與季節(jié)性因素、生產(chǎn)經(jīng)營周期等相關(guān)。無論何種原因形成的留抵，均占用了企業(yè)資金，甚至成為實(shí)際上的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。特別是對于需要面對重大風(fēng)險(xiǎn)和長期不確定性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，留抵制度不利于企業(yè)全球競爭力的形成：企業(yè)需在投資之初就預(yù)繳投資所含的17%增值稅及其附加。而且，任何一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)和長期研發(fā)投資，如果投資失敗，相比于不實(shí)行增值稅留抵制度國家的企業(yè)，需多付近20%的增值稅成本。

本文運(yùn)用2010年和2011年企業(yè)稅務(wù)調(diào)查數(shù)據(jù)，分析了留抵稅額的規(guī)模和分布。以2011年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)估算的2016年全國留抵稅額規(guī)模約為1.02萬億元。在留抵稅額的地區(qū)分布上，東部地區(qū)留抵規(guī)模最大，約占全國總體留抵的60%。分行業(yè)的分析發(fā)現(xiàn)，留抵對資本密集型行業(yè)的資金占用較為嚴(yán)重，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)因留抵導(dǎo)致的額外增值稅稅負(fù)達(dá)到近8%；實(shí)證分析表明留抵對初創(chuàng)企業(yè)的影響較大。此外，留抵的存在還可能導(dǎo)致企業(yè)為消化留抵而進(jìn)行合法或不合法的“配貨配票”，這種行為即使是合規(guī)的籌劃，也增加了交易成本，而不合法的“配貨配票”更是會(huì)造成國家稅收收入的減少和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。

世界范圍內(nèi)，對于“留抵”問題，大多數(shù)國家都采取直接退稅的做法，即只要納稅人允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額超過其銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對差額部分予以退還，若未能按期退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需按規(guī)定支付利息或退稅補(bǔ)款。

基于對留抵成因及其成本估算的結(jié)果，結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)，本文建議：區(qū)別對待增值稅留抵，對政策性因素導(dǎo)致的留抵給予補(bǔ)貼；對初創(chuàng)和特定行業(yè)的留抵實(shí)行退稅制度；為減少大型集團(tuán)對進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行“安排”而造成的扭曲，應(yīng)實(shí)行企業(yè)集團(tuán)匯總納稅。

（全文發(fā)表于《稅務(wù)研究》2018年第3期,作者：劉 怡 耿 純）

《預(yù)算績效評價(jià)方法與權(quán)重設(shè)計(jì)：國際經(jīng)驗(yàn)與中國現(xiàn)實(shí)》簡介

一、各國預(yù)算績效評價(jià)方法的最新發(fā)展與演進(jìn)

從國際視野來看，績效評價(jià)方法的歷史演進(jìn)按時(shí)間維度劃分，大體可以分為以下幾個(gè)階段：

1.第一階段：19 世紀(jì)的評價(jià)觀念啟蒙。在美國，最早的正式評估始于1815 年陸軍裝備部制定的一套制造武器的標(biāo)準(zhǔn)程序，這些早期的努力開啟了泰勒的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)。

2.第二階段：20 世紀(jì)開始績效評價(jià)開始呈現(xiàn)具體化和專業(yè)化的發(fā)展趨向。50 年代末至60 年代初，美國掀起了對聯(lián)邦政府資金進(jìn)行大規(guī)模評價(jià)的呼聲。70年代，美國、英國、法國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體開始引入私營部門的績效管理方法，形成了新公共管理改革的潮流。20 世紀(jì)后期，績效評價(jià)作為一種工具開始引起研究者的重視，并形成了諸多如目標(biāo)達(dá)成法、系統(tǒng)法、戰(zhàn)略顧客法、競爭性價(jià)值法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析等評價(jià)組織效能的方法。

3.第三階段：21世紀(jì)以來現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)為預(yù)算績效評價(jià)由定性向定量轉(zhuǎn)變提供了基礎(chǔ)。預(yù)算績效管理的重點(diǎn)由投入導(dǎo)向轉(zhuǎn)向更為關(guān)注公眾滿意度，其主要技術(shù)支撐也相應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。作業(yè)成本法、活動(dòng)管理（AM）、本地信息系統(tǒng)（LS）、平衡計(jì)分卡（BS）、生命周期成本計(jì)算（LCC）、目標(biāo)成本計(jì)算（TC）、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（SMA）、質(zhì)量成本（CQ）、EVATM等適用于公共部門環(huán)境的方法逐漸成為新的關(guān)注領(lǐng)域。

二、評價(jià)方法及指標(biāo)賦權(quán)的國際比較

目前為止，國際上已經(jīng)開發(fā)出的評價(jià)方法有幾十種之多。在此需要注意的是，賦權(quán)方法并不等同于績效評價(jià)方法。我國目前大多數(shù)方案中涉及的一些評價(jià)方法并非傳統(tǒng)意義上的評價(jià)方法，如專家賦權(quán)法、主成分分析法、因子分析法等，都屬于賦權(quán)方法的范疇，籠統(tǒng)地稱為績效評價(jià)方法實(shí)際上是不準(zhǔn)確的。

在討論預(yù)算績效評價(jià)方法時(shí)，相對于方法或工具本身，方法選擇的合理性以及具體應(yīng)用中的現(xiàn)實(shí)契合度，更具有現(xiàn)實(shí)意義。故需要對各種方法的一致性及差異性展開更深入的討論。

一方面，就一致性而言，無論何種績效評價(jià)模式，其出發(fā)點(diǎn)及普遍工作流程等方面具有一致性，并且同樣面臨指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)的不確定性、不同的指標(biāo)帶有不同的量綱，標(biāo)準(zhǔn)化困難等具體問題。從宏觀層面而言，或許不存在適應(yīng)于所有公共服務(wù)測度的方法。

另一方面，雖然都是對公共支出績效進(jìn)行評估，但不同評價(jià)方法的路徑有很大區(qū)別，且不同國家和地區(qū)在評價(jià)過程中的方法選擇也有頗多差異。如不同的評價(jià)主體在選擇評價(jià)方法時(shí)往往存在差異。不同績效評價(jià)方法的側(cè)重點(diǎn)及應(yīng)用節(jié)點(diǎn)有所不同且受不同現(xiàn)實(shí)條件的制約。相較于評價(jià)方法關(guān)注如何對組織績效進(jìn)行評價(jià)，賦權(quán)方法關(guān)注的是更為微觀的指標(biāo)權(quán)重問題，主要解決指標(biāo)的重要性排序及加總問題。而不同賦權(quán)方法之間的差異，主要在于判斷指標(biāo)重要性的角度有所不同。為了解決主觀賦權(quán)的缺陷，形成了多種客觀性較強(qiáng)的賦權(quán)方法。

三、優(yōu)化績效評價(jià)方法及權(quán)重設(shè)計(jì)的路徑選擇

第一，以權(quán)力制衡為目標(biāo)，針對不同利益主體選擇具體評價(jià)方法。內(nèi)部評估主體具有預(yù)算的編制執(zhí)行及預(yù)算資金的使用權(quán)，是績效評價(jià)的直接責(zé)任人，標(biāo)桿管理法非常適合預(yù)算資金使用者。財(cái)政預(yù)算部門及財(cái)政業(yè)務(wù)部門基于預(yù)算的組織權(quán)通常需要綜合考慮多種因素，故而適合采用目標(biāo)管理法、平衡計(jì)分卡等綜合性評價(jià)方法。而對專業(yè)人士及社會(huì)公眾等外部評估主體，往往僅具有評議權(quán)，可以借鑒第三方評價(jià)及公眾滿意度調(diào)查法，從外部對績效評價(jià)過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

第二，評價(jià)方法與賦權(quán)方法結(jié)合，構(gòu)建全方位的預(yù)算績效管理體系。按不同支出領(lǐng)域細(xì)分評價(jià)對象，構(gòu)建具體指標(biāo)框架。一方面，按預(yù)算資金的不同支出領(lǐng)域進(jìn)行橫向劃分，針對衛(wèi)生、教育、文化、科技、農(nóng)業(yè)以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，細(xì)化支出項(xiàng)目、評價(jià)方案和指標(biāo)框架。另一方面，由于我國疆域遼闊，區(qū)域間差異明顯，應(yīng)該更為注重地方層面上評價(jià)方法的創(chuàng)新。并在具體指標(biāo)框架下，運(yùn)用賦權(quán)方法完成指標(biāo)賦權(quán)。

第三，通過制度及客觀依據(jù)，倒逼指標(biāo)賦權(quán)由主觀向客觀轉(zhuǎn)變。通過加大數(shù)據(jù)質(zhì)量方面的預(yù)算投入，整合地方政府、各部門及企業(yè)數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)數(shù)據(jù)的共享互通，從而保證基礎(chǔ)績效數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并制定硬性的制度規(guī)定來推進(jìn)數(shù)據(jù)共享等方式，使主觀決策能夠逼近客觀事實(shí)，促進(jìn)主觀評判的客觀化。

（全文發(fā)表于《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2018年第8 期，作者：馬蔡琛 趙 青）