制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探析

單 朦

電子商務(wù)蓬勃發(fā)展下，很多制造企業(yè)的發(fā)展都變得十分艱難，在內(nèi)部管理活動(dòng)開展上進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，從而促進(jìn)自身更好發(fā)展也成為了一種趨勢(shì)。得益于國(guó)家財(cái)政部的號(hào)召，各行各業(yè)內(nèi)的企業(yè)當(dāng)前紛紛進(jìn)行著管理會(huì)計(jì)建設(shè)嘗試，并對(duì)全面預(yù)算管理等具體的管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了應(yīng)用。但受制于全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的缺失，以及預(yù)算管理綜合能力相對(duì)較低等因素的影響，制造企業(yè)的全面預(yù)算管理狀況并不良好。鑒于此，探尋出制造企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的有效策略也十分必要。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

制造企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是一個(gè)明顯趨勢(shì)，全面預(yù)算管理不僅能夠較好地帶動(dòng)預(yù)算管理全面性的提升，其更加可以為制造企業(yè)在預(yù)算管理活動(dòng)開展上提供一個(gè)新的選擇，并帶動(dòng)預(yù)算管理從形式上到內(nèi)容上的創(chuàng)新。近幾年，進(jìn)行全面預(yù)算管理的制造企業(yè)數(shù)量不斷增加，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建，具體預(yù)算管理活動(dòng)開展上也取得了很大突破。但也需要清醒地看到，制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)也存在著一些共性問題和不足，全面預(yù)算管理成效取得的現(xiàn)實(shí)難度更是相對(duì)較大，如何對(duì)各種全面預(yù)算管理問題和制約性因素進(jìn)行破解也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才缺失

很多制造企業(yè)雖然具有進(jìn)行全面預(yù)算管理的積極性，但內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量較少，全面預(yù)算管理這種具體管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也會(huì)受到影響。部分制造企業(yè)在全面預(yù)算管理活動(dòng)開展中，將具體的預(yù)算管理活動(dòng)開展交由一般性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以負(fù)責(zé)，這一情形下，企業(yè)看似在正常地進(jìn)行著全面預(yù)算管理嘗試，但具體預(yù)算管理活動(dòng)開展的專業(yè)性無法得到保障，無論是在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建抑或是一般性預(yù)算管理活動(dòng)開展之中都容易出現(xiàn)較為顯著的問題。更為嚴(yán)重的是，由對(duì)全面預(yù)算管理一知半解的人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理活動(dòng)開展時(shí)，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)很難顯現(xiàn)出來，久而久之，制造企業(yè)核心管理層在全面預(yù)算管理上的信心會(huì)受到影響，預(yù)算管理活動(dòng)也極容易回歸到傳統(tǒng)管理的狀態(tài)之中，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建等也會(huì)越發(fā)困難。

（二）預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化困難

對(duì)于很多進(jìn)行著全面預(yù)算管理的制造企業(yè)而言，預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和量化的難度都極大，一方面，很多制造企業(yè)缺乏進(jìn)行全面預(yù)算管理的有效經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)于預(yù)算指標(biāo)確立以及預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建的認(rèn)識(shí)十分淺顯。另一方面，作為全面預(yù)算管理中的核心工作，預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化本身較為系統(tǒng)和復(fù)雜，一旦預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和量化環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯(cuò)，全面預(yù)算管理活動(dòng)在實(shí)際開展上也會(huì)出現(xiàn)很多具體問題。鮮有制造業(yè)企業(yè)能夠較好地對(duì)全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)細(xì)化和量化，而這也致使導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的順利程度較為低下，部門與個(gè)人在預(yù)算執(zhí)行上的積極性更是會(huì)不斷降低。一旦預(yù)算指標(biāo)長(zhǎng)時(shí)間無法得到較好細(xì)化和量化，全面預(yù)算管理的進(jìn)行也會(huì)缺乏一個(gè)較為良好的環(huán)境支撐，其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)更加無法顯現(xiàn)出來。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度十分薄弱

預(yù)算執(zhí)行力度較為薄弱，以及預(yù)算執(zhí)行缺乏較好的管控同樣是制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題。全面預(yù)算管理框架下，預(yù)算執(zhí)行的過程實(shí)際上是全面預(yù)算管理積極影響不斷釋放的過程，但由于預(yù)算指標(biāo)確立階段存在的問題，以及預(yù)算執(zhí)行層面缺乏對(duì)應(yīng)保障性機(jī)制等原因的影響，很多制造企業(yè)全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算執(zhí)行狀況差強(qiáng)人意。部分制造企業(yè)內(nèi)，核心管理層大多不會(huì)參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)開展之中，將全面預(yù)算管理活動(dòng)的開展全權(quán)交由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)雖然可以保障全面預(yù)算管理的獨(dú)立性和科學(xué)性，但對(duì)于預(yù)算的具體執(zhí)行無法提供較好的保障。這一狀態(tài)下，制造企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)開展中的很多投入都無法較好轉(zhuǎn)化為全面預(yù)算管理成效取得，預(yù)算管理也無法成為財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的一個(gè)有效選擇。

三、制造企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的建議

（一）積極進(jìn)行管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與引進(jìn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展都需要有專業(yè)化人才予以負(fù)責(zé)，全面預(yù)算管理也不例外，而制造業(yè)企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理首先要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，并讓管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍成為全面預(yù)算管理相關(guān)活動(dòng)開展中的“有生力量”。例如，沈陽(yáng)市某大型機(jī)械制造業(yè)在2016年便進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試，為了確保全面預(yù)算管理本身的專業(yè)化程度處于較高水平，該公司分批次地組織財(cái)會(huì)人員參加了管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，并考取了管理會(huì)計(jì)證書。截至2017年1月，該公司取得管理會(huì)計(jì)資格證的財(cái)會(huì)人員數(shù)量多達(dá)9人，這些管理管理會(huì)計(jì)人才也成為了全面預(yù)算管理、乃至作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工作實(shí)際應(yīng)用的人才保障。其它企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與引進(jìn)的重要性，并在組建了基本的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向下進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化

全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，且本身涉及到很多具體的工作類型，但預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化是最為核心的工作內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)也要對(duì)全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行較好細(xì)化與量化，從而為預(yù)算執(zhí)行的順利程度增加提供更多支持。例如，武漢市某液晶顯示器制造業(yè)在2016年年初進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試，在預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化和量化上，該公司核心領(lǐng)導(dǎo)層將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，成本控制目標(biāo)等作為了基準(zhǔn)，并在對(duì)往期預(yù)算指標(biāo)確立狀況與執(zhí)行狀況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，確立出了新的預(yù)算指標(biāo)，并對(duì)相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行了細(xì)化與量化。最近兩年時(shí)間里，該公司預(yù)算與實(shí)際間的差異率均被控制在了3.2%以內(nèi)，這也表明預(yù)算指標(biāo)的確立、細(xì)化與量化取得了顯著成效。其它企業(yè)也可以對(duì)這一做法進(jìn)行效仿，即在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，通過數(shù)據(jù)分析等途徑，結(jié)合預(yù)算管理實(shí)際狀況進(jìn)行全面預(yù)算管理框架下預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化與量化。

（三）強(qiáng)化提預(yù)算執(zhí)行層面的管控

制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行事宜給予額外關(guān)注，核心管理層更是要成為預(yù)算執(zhí)行管控的主體，借助核心管理層的參與，讓全面預(yù)算管理的執(zhí)行可以得到各職能部門與各層級(jí)人員的重視。具體來說，制造企業(yè)內(nèi)可以成立專門的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組，并構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將部門預(yù)算執(zhí)行狀況個(gè)人預(yù)算執(zhí)行狀況等作為績(jī)效考核的參考，并直接和獎(jiǎng)懲激勵(lì)掛鉤。企業(yè)也要以季度為單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行評(píng)估，探尋出影響預(yù)算執(zhí)行的具體因素，并在預(yù)算指標(biāo)層面亦或是預(yù)算執(zhí)行管控層面進(jìn)行調(diào)整，從而為預(yù)算的執(zhí)行提供更多支持與保障。一旦制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行上的能力有了明顯提升，全面預(yù)算管理體系在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)上便能夠得到更多保障，這也有利于制造企業(yè)全面預(yù)算管理能力的不斷提升。

結(jié)語

制造企業(yè)不僅要在給予全面預(yù)算管理體系構(gòu)建等事宜給予充分關(guān)注，更加需要確保全面預(yù)算管理活動(dòng)可以較為順暢地開展下去，避免全面預(yù)算管理最終成為一種形式大于內(nèi)容的預(yù)算管理創(chuàng)新。值得注意的是，全面預(yù)算管理活動(dòng)開展中勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，這則要求制造企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)的開展進(jìn)行較好統(tǒng)籌、規(guī)劃，發(fā)現(xiàn)自身在全面預(yù)算管理中存在的問題并予以解決，將相關(guān)問題解決的過程作為全面預(yù)算管理能力提升的過程。