李祉靜

（作者單位：廣東外語外貿(mào)大學）

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價屬于責任會計的范疇，起源于企業(yè)管理，在企業(yè)內(nèi)部各分權(quán)責任中心之間交換產(chǎn)品或提供服務(wù)結(jié)算時起到關(guān)鍵作用。提供和接受服務(wù)的兩個責任中心應(yīng)視同服務(wù)交易的買賣雙方，交易活動本身應(yīng)該遵循市場交易的等價交換原則。但內(nèi)部交易價格和市場定價往往難以一致，所以有必要建立一套內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制，合理核算各獨立責任中心之間的經(jīng)濟往來，客觀地衡量與評價高校各責任中心的教學、科研等業(yè)績貢獻，其結(jié)果可應(yīng)用于決策制定、績效考核等多個方面。

一、在高校內(nèi)部進行交易的目的

1.實現(xiàn)資源的靈活配置

高校內(nèi)部實行分權(quán)管理，二級學院擁有一定的自主權(quán)，能通過內(nèi)部交易實現(xiàn)課程、師資資源的靈活配置。例如，商學院想開設(shè)企業(yè)管理類的課程，可以直接向管理學院購買課程，并支付一定的師資費即可，不需要另外聘請企業(yè)管理相關(guān)領(lǐng)域的教授。諸如此類，各二級學院可以根據(jù)自身學生培訓計劃，通過責任中心之間內(nèi)部交易開設(shè)跨院系的課程，實現(xiàn)資源共享。

2.提高教育、科研的創(chuàng)新能力

各學院利用自身資源與內(nèi)部交易，不斷提高教學、科研的創(chuàng)新能力；同時，創(chuàng)新能力提高使得二級學院擁有更多的優(yōu)秀課程、師資資源以及可支配資金，形成一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。

3.考核與激勵

內(nèi)部交易的實現(xiàn)，需在明確各單位責任權(quán)限的基礎(chǔ)上，通過責任會計管理進行內(nèi)部交易費用的核算。該過程的實施將有助于強化全員責任意識，有利于正確評估教職工的工作業(yè)績，進而通過制定與業(yè)績考核掛鉤的評價考核制度，充分發(fā)揮高校人員的能動性和積極性。

二、國內(nèi)外高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的研究現(xiàn)狀

國外高校在內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制方面的研究已有十多年的經(jīng)驗，對高校責任會計理論研究和案例分析較為普遍。例如美國布蘭迪斯大學的財務(wù)預(yù)算部門早在2005年發(fā)布管理制度時就提出了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方案，用于指定學院之間互相開設(shè)課程的成本結(jié)算，并給出了具體定價公式。

國內(nèi)對高校責任會計的理論和實務(wù)研究起步較晚，對高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的研究更為缺乏。李勇提出了高校實行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的作用有：一是合理界定各責任中心的經(jīng)濟責任；二是科學測算各責任中心的資金流量；三是有效評價各責任中心的目標業(yè)績。徐四星等學者認為，高校的成本管理要充分考慮外部市場競爭環(huán)境，考慮費用涉及到內(nèi)部成員的重要性，重點關(guān)注成本和費用的事前、事中、事后管理，依照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對內(nèi)部成員進行結(jié)算與評價。

三、目前國內(nèi)高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的存在問題

1.高校預(yù)算管理體系不完善

目前國內(nèi)高校多數(shù)使用增量法作為預(yù)算編制方法，預(yù)算編制缺乏科學依據(jù)。各部門本年度預(yù)算數(shù)取決于往年基數(shù)，造成資源預(yù)分配不公。久而久之，資金的使用效率逐漸下降，與高校預(yù)算管理的初衷背道而馳。

2.收付實現(xiàn)制不能滿足高校發(fā)展需求

固定資產(chǎn)管理是高校管理工作的重要組成部分，在一定水平上反映高校的綜合實力。根據(jù)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的要求，高校固定資產(chǎn)實行費用化處理。在會計實務(wù)核算過程中，當期增加的固定資產(chǎn)沒有進行資本化處理，使用過程中沒提折舊，年底財務(wù)報表中也只顯示固定資產(chǎn)的原值，而未真實反映固資資產(chǎn)凈值，造成資產(chǎn)的虛增。另外，收付實現(xiàn)制不能如實反映高校的債務(wù)情況，因為收付實現(xiàn)制的特點就是當清償債務(wù)時才確認支出，對應(yīng)收未收的債權(quán)、應(yīng)付未付的債務(wù)沒有實際反映，增大高校財務(wù)風險的同時也降低了會計信息相關(guān)性，使得內(nèi)部交易雙方信息不對等，不適應(yīng)當前高校財務(wù)管理的發(fā)展需求。

3.高校成本核算的缺失

現(xiàn)行的高校會計制度，未對高校成本管理提出具體要求，導致高校未開展任何的成本核算和管理工作，不能有效獲取準確的成本信息，更無法對高校的成本實施控制。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)該建立在有效的成本數(shù)據(jù)、科學的分攤機制之上，因此高校成本核算的缺失很大程度上制約了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的實施。

4.高校資源產(chǎn)權(quán)不清晰

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校資金用途不斷擴展。同時高校也運營著自身的產(chǎn)業(yè)部門，如后勤集團，諸如此類產(chǎn)業(yè)部門是高校不可分割的部分，占用了高校資源，但卻難以避免以追求盈利為目的，這與高校的辦學目的相違背。這些產(chǎn)業(yè)部門的所有權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰，甚至其收支都單獨核算，不納入高校財務(wù)報表當中。造成高校資源產(chǎn)權(quán)不清晰，資產(chǎn)隱性流失。

四、關(guān)于建立高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的建議

1.會計核算向成本型核算轉(zhuǎn)型

不單局限于企業(yè)，成本核算是財務(wù)管理的重要組成部分，更是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制實施的關(guān)鍵。我國高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法主要以實際成本法為主，價格的確定是以往年歷史為基礎(chǔ)計算得出。因此，高校應(yīng)該借助當下政府會計制度實施的東風，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有的成本按照一定的類別進行歸集，建立新的成本核算系統(tǒng)，為各責任中心提供真實的成本資料，實現(xiàn)成本的精細化管理。

2.建立和完善各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫

目前我國高校對資產(chǎn)占用情況大多不能實現(xiàn)精細化、規(guī)范化管理，專用設(shè)備和一般設(shè)備沒有具體的劃分標準，建筑物的維護、使用情況未能有效量化。因此，很有必要借助信息化手段，完善各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。例如，教務(wù)處的學生信息課程安排系統(tǒng)、資產(chǎn)處的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)處的財務(wù)管理系統(tǒng)。不能只停留在單純的記錄功能，還應(yīng)該在保證信息安全的前提下，實現(xiàn)局域網(wǎng)信息互相傳遞、大數(shù)據(jù)分析等功能。

3.制度上規(guī)范定價雙方的權(quán)利和義務(wù)

在執(zhí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的過程中，由于各責任中心的利益不完全一致，不可避免有爭議的情況。平衡利益雙方的權(quán)利和義務(wù)，是高校建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的必要保證。如果僅僅依靠出現(xiàn)矛盾的雙方自行談判解決，當雙方達不成一致或協(xié)商結(jié)果損害高校利益時，勢必會影響高校的日常教學、科研工作正常運行，增加不必要的資源浪費。因此，高校在進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價之前，應(yīng)該從制度層面規(guī)范定價雙方的權(quán)利和義務(wù)。

4.責權(quán)范圍，強化責任控制

責權(quán)范圍就是高校各責任中心行使權(quán)力和承擔責任的界限。明晰責權(quán)范圍就是明確各責任中心應(yīng)承擔的責任，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，做到責、權(quán)、利相結(jié)合。對預(yù)算過程實施控制，既要求高校對責任中心實施控制，也要求責任中心的自我控制。對教學、科研為主的責任中心，可以實施財權(quán)下放、經(jīng)費包干的控制模式，定時檢查，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際發(fā)生費用成本的差距。