公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立與實施探析

徐莉莉

（作者單位：遼寧省朝陽市中心醫(yī)院）

一、引言

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指在醫(yī)院內(nèi)部采取一系列控制活動措施、制定內(nèi)部控制規(guī)章制度等，對風險進行合理有效防范和化解，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動的各項工作規(guī)范有序進行，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院開展各項業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動的保障體系，對促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。2012年11月29日，財政部根據(jù)《會計法》、《預算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起施行至今已經(jīng)經(jīng)過4年時間。財政部在2015年、2016年和2017年相繼印發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》、《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》，用于指導、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的適用范圍面廣、差異大，《規(guī)范》比較抽象?，F(xiàn)有行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策針對所有事業(yè)單位，內(nèi)容較為籠統(tǒng)，而醫(yī)院工作專業(yè)性較強，給醫(yī)院內(nèi)部控制工作建立帶來困難。

醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立與實施是一個循序漸進的過程，需要在摸索學習中前進，逐步完善改進。本文從內(nèi)部控制體系建立的五個方面，即前期準備、梳理流程、風險評估、完善制度、固化內(nèi)部控制體系進行探討，以期能夠為公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立與實施提供參考。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立與實施

（一）前期準備階段

第一，為確保醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)有組織、有計劃、扎實有效地進行，醫(yī)院成立內(nèi)控工作領(lǐng)導小組，內(nèi)控工作領(lǐng)導小組由醫(yī)院負責人擔任組長，負責對內(nèi)控建立工作的領(lǐng)導、組織與協(xié)調(diào)、工作分工及責任落實、監(jiān)督等。下設(shè)內(nèi)部控制辦公室，牽頭部門為財務(wù)科，負責內(nèi)控建設(shè)日常工作。第二，召開動員大會并開展有關(guān)培訓，明確內(nèi)部控制體系建立與實施的內(nèi)容、范圍、重要性及必要性。動員全體員工積極參與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)工作，提高全體員工對內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的認識，為全面推行醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)營造良好的環(huán)境和氛圍。積極組織醫(yī)院全體員工分批學習《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，采取多種形式，實現(xiàn)單位決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層了解掌握《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。統(tǒng)一醫(yī)院全體員工的思想認識，深刻把握建立內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)展的重要意義，深刻理解內(nèi)部控制目標的精神實質(zhì)，人人明確內(nèi)部控制責任，激發(fā)全員參與內(nèi)控體系建設(shè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。第三，召開關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制工作指導啟動會議，并制訂下一步工作方案。根據(jù)內(nèi)控工作方案制定詳細工作計劃，明確工作內(nèi)容和目標。根據(jù)工作方案的要求精心籌劃，分階段實施。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)梳理流程圖

內(nèi)部控制辦公室負責組織內(nèi)控專員全面梳理醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，進一步完善醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程。既包括業(yè)務(wù)層面的組織機構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項業(yè)務(wù)流程，對各項業(yè)務(wù)特點進行總結(jié)和歸納，明確各項業(yè)務(wù)的目標、環(huán)節(jié)、人員設(shè)置和內(nèi)容。

財務(wù)科內(nèi)部控制專員負責對醫(yī)院預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，招標辦內(nèi)控專員負責對政府采購業(yè)務(wù)、基建科負責對建設(shè)項目管理業(yè)務(wù)，檔案室負責對合同管理業(yè)務(wù)進行流程梳理，明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。例如：預算業(yè)務(wù)包括預算編制、預算審批與執(zhí)行、預算調(diào)整、決算管理、預算分析和預算考評等流程；收入支出業(yè)務(wù)包括票據(jù)、門診收入、住院收入、衛(wèi)生投入資金、銀行賬戶、印章、長期負債、支出等流程；政府采購業(yè)務(wù)包括預算與計劃、申請采購、提交采購材料、審批、踏勘或?qū)彶?、開標、簽訂合同、驗收入庫、付款、資料存檔等流程；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)包括現(xiàn)金、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)使用和維修、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)報告編報等流程；建設(shè)項目業(yè)務(wù)包括立項、設(shè)計與概算、委托代理招標、簽證、申請進度款、竣工驗收、決算等流程；合同業(yè)務(wù)包括合同簽訂、審核、合同檔案管理、合同履行變更解除、合同糾紛等流程。

（三）建立風險評估機制

風險評估活動對發(fā)現(xiàn)風險、了解風險以及控制風險有重要作用。通過風險評估，可以明確完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)目標存在的風險。建立內(nèi)部控制體系初期，可由各科室內(nèi)部控制專員在流程梳理的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院管理現(xiàn)狀，開展經(jīng)濟活動的風險評估工作，內(nèi)部控制專員可以采用風險清單法、文件審查、實地檢查法以及小組討論和訪談等方法來識別潛在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險點。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估，確定風險應(yīng)對策略，形成符合醫(yī)院實際情況的風險評估報告，并及時提交院領(lǐng)導班子，為進一步完善內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。后期建立內(nèi)部控制風險評估機制，成立風險評估工作小組，每年至少進行一次經(jīng)濟活動的全面風險評估。當醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，也要及時進行經(jīng)濟活動的風險評估。

（四）建立健全內(nèi)部控制管理制度

全面梳理醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)章制度，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是內(nèi)部控制建立與實施的基礎(chǔ)。具體包括：一是完善現(xiàn)行制度。按照內(nèi)部控制建立與實施工作要求，對一些原有制度的條款進行刪減和增補；二是制定新制度填補空白。根據(jù)《規(guī)范》要求和實際工作需要，制定一些新制度。相關(guān)科室對照《規(guī)范》、《指導意見》及醫(yī)院內(nèi)部控制實施工作方案，有計劃、有步驟全面落實各項工作，組織實施內(nèi)部控制制度。相關(guān)科室按照內(nèi)部控制規(guī)范要求，認真抓好內(nèi)部控制建設(shè)，確保制度健全，執(zhí)行有力，把每項制度落到實處。

（五）固化內(nèi)部控制體系

一是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制等管理需求，逐步構(gòu)建信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)之中。醫(yī)院所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入ERP信息化管理，達到對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)自動約束，使得內(nèi)部控制實現(xiàn)信息化。這對規(guī)范經(jīng)濟行為，預防腐敗，提高工作效率等方面發(fā)揮重要作用。二是分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，科學整改，持續(xù)改進。檢驗前期成果，進行分析，詳細總結(jié)提煉內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗，根據(jù)風險評估報告、內(nèi)控缺陷整改方案以及各項內(nèi)部控制制度，編制醫(yī)院內(nèi)部控制手冊，促進內(nèi)控建設(shè)成果的有效轉(zhuǎn)化。以規(guī)范、規(guī)章、制度和手冊的形式固化工作成果，構(gòu)建長效化內(nèi)部控制工作機制，不斷實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標。

三、總結(jié)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)過4年不斷的探索，相對于初期建設(shè)來說取得了較大的進展。只有不斷提高醫(yī)院的綜合管理能力，全面推進公立醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制體系，才能促進公立醫(yī)院在不斷完善自身管理機制，規(guī)范經(jīng)濟行為，預防腐敗，提高工作效率等方面發(fā)揮重要作用。目前隨著公立醫(yī)院不斷的改革及自身的發(fā)展，在服務(wù)社會、精準扶貧等方面做出的貢獻越來越多。公立醫(yī)院應(yīng)當完善自身的內(nèi)部控制，促進醫(yī)院各項管理工作的正常開展，不斷提高財務(wù)風險防范的能力和水平，確保資金運作能力的穩(wěn)步提升，實現(xiàn)資金的高效利用和配置。發(fā)揮出內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施的優(yōu)勢和價值，為公立醫(yī)院的發(fā)展提供全新的契機。