劉一霈

【摘 要】近二十年來中國汽車市場發(fā)展非常迅速，2009年中國成為世界最大的汽車生產(chǎn)市場和消費(fèi)市場。針對汽車行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，由于該行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長，業(yè)務(wù)模式及流程復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，更需要熟悉公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程。但由于個(gè)人的時(shí)間、精力和能力，一名內(nèi)部審計(jì)人員很難熟悉和精通公司所有模塊的全部業(yè)務(wù)。針對此問題，X汽車股份有限公司率先提出了“模塊化審計(jì)”的模式，本文通過對該案例進(jìn)行詳細(xì)的應(yīng)用探究，對汽車行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出相關(guān)的完善建議。

【關(guān)鍵詞】汽車行業(yè);模塊化內(nèi)部審計(jì);研究

一、汽車行業(yè)內(nèi)部審計(jì)概況

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)合規(guī)高效運(yùn)營中的職能作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)不僅是良好企業(yè)文化的推動者，更是踐行者。作為內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)研究的平臺、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流的舞臺和審計(jì)先進(jìn)成果發(fā)布的展臺，全國汽車行業(yè)審計(jì)研究會以前瞻性、實(shí)用性的理論學(xué)術(shù)研究為重點(diǎn)，推動全國汽車行業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。汽車行業(yè)審計(jì)研究會通過開展研究與交流，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)中國汽車企業(yè)經(jīng)營績效的提升和價(jià)值增值。由此可見，整個(gè)汽車行業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度頗高。但汽車產(chǎn)業(yè)鏈自身的復(fù)雜性和特殊的業(yè)務(wù)模式一定程度地制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

二、X汽車股份有限公司“模塊化內(nèi)部審計(jì)”案例分析

（一）X汽車股份有限公司簡介

X汽車股份有限公司成立于1997年1月8日，注冊資本38.8億元。公司以打造“國際名牌”為戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過20年的創(chuàng)新發(fā)展，已經(jīng)成為國內(nèi)最大的集汽車整車、動力總成和關(guān)鍵零部件的研發(fā)、試制、生產(chǎn)和銷售為一體的自主品牌汽車制造企業(yè)，以及中國最大的乘用車出口企業(yè)。

（二）X汽車股份有限公司內(nèi)部審計(jì)概況

X公司審計(jì)部成立于2002年1月，其前身為公司綜合辦公室審計(jì)科，2005年8月正式更名為審計(jì)部?，F(xiàn)設(shè)有財(cái)務(wù)審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程審計(jì)科3個(gè)科室，擁有員工20人，從業(yè)人員擁有注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、資產(chǎn)評估師、注冊建筑師和工程造價(jià)師等多種專業(yè)資格，多學(xué)科的專業(yè)結(jié)構(gòu)為審計(jì)工作的順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。近年來，審計(jì)部積極轉(zhuǎn)型，主動對標(biāo)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），推動內(nèi)部審計(jì)職能由單純查錯(cuò)防弊向流程改善和優(yōu)化轉(zhuǎn)變、由偏重制度檢查向推動公司體系建設(shè)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)工作重點(diǎn)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)和流程審計(jì)轉(zhuǎn)變，由注重資金節(jié)約向改善公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。

（三）X汽車公司“模塊化內(nèi)部審計(jì)”的提出與實(shí)施

面對汽車行業(yè)供應(yīng)鏈條長、工序流程復(fù)雜、管理環(huán)節(jié)多、專業(yè)范圍廣等特征，X汽車公司契合汽車行業(yè)的特點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性程度，對應(yīng)公司業(yè)務(wù)鏈組建了6個(gè)模塊化的審計(jì)業(yè)務(wù)組，分別開展研發(fā)審計(jì)、采購審計(jì)、制造審計(jì)、銷售審計(jì)、投資審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，另外還組建了一個(gè)綜合組負(fù)責(zé)審計(jì)整改和項(xiàng)目質(zhì)量控制，形成“6+1”的工作模式，極大地解放了審計(jì)部的生產(chǎn)力，提高了審計(jì)的專業(yè)化程度，審計(jì)的快速反應(yīng)能力和工作深度都有了質(zhì)的飛躍。

下面以“銷售審計(jì)模塊”和“制造審計(jì)模塊”為例，具體闡述模塊化審計(jì)模式在促進(jìn)公司效益提升、推動公司體系建設(shè)和幫助公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略等方面發(fā)揮的作用。

1、銷售審計(jì)模塊

（1）審計(jì)目標(biāo)。促進(jìn)公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立、健全和有效，合理控制銷售費(fèi)用，幫助實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)和提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）審計(jì)內(nèi)容。公司商務(wù)政策的合理性及執(zhí)行情況評估、市場預(yù)測的準(zhǔn)確與可行、銷售渠道的規(guī)劃與實(shí)施、客戶信用的評估與管理、銷售過程傳播與物流費(fèi)用的預(yù)算與控制。

（3）審計(jì)思路及方法。以商務(wù)政策執(zhí)行和費(fèi)用控制為核心，主要通過對以下內(nèi)容的檢查與分析來實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。1）通過對公司商務(wù)政策的制訂過程、執(zhí)行及效果評估的檢查，對公司商務(wù)政策的適當(dāng)性與執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，并運(yùn)用投入產(chǎn)出理論評估其效益性。2）通過對廣宣、物流等合同簽訂各階段程序的合規(guī)性、資料的完整性和制度的健全性等方面進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查公司廣宣、物流等費(fèi)用招議標(biāo)過程，從整體上揭示合同簽訂各階段可能存在的內(nèi)部控制缺陷，通過對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，評價(jià)預(yù)算遵循情況。3）通過對前期市場數(shù)據(jù)的分析，揭示公司銷售渠道建設(shè)整體規(guī)劃的合理性;通過對經(jīng)銷商的現(xiàn)場檢查，評價(jià)渠道建設(shè)整體規(guī)劃的執(zhí)行情況;通過對銷售渠道建成后銷量的貢獻(xiàn)度，評價(jià)其效益性。4）通過對汽車金融公司內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的適當(dāng)性;通過分析提供融資的對象與規(guī)模，評價(jià)其對公司銷售的貢獻(xiàn)度，以及在風(fēng)險(xiǎn)管理與促進(jìn)銷售方面的平衡情況。5）通過對銷售計(jì)劃的編制、分配落實(shí)過程及實(shí)現(xiàn)程度的檢查，評價(jià)市場預(yù)測的準(zhǔn)確性與銷售計(jì)劃的可指導(dǎo)性。

（4）銷售模塊審計(jì)成效。一是促成公司銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)的整合，避免資源浪費(fèi)和重復(fù)建設(shè)。通過銷售模塊專題審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司在網(wǎng)絡(luò)和渠道建設(shè)上存在重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)等現(xiàn)象，多次建議公司整合相關(guān)資源，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢。據(jù)此，公司整調(diào)了銷售網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化了公司產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)布局和資源配置，節(jié)省了大筆網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人員開支等費(fèi)用，促進(jìn)公司將有限的資源集中起來統(tǒng)一進(jìn)行產(chǎn)品推廣。二是推動公司制度健全與內(nèi)部控制體系完善。銷售模塊的專題審計(jì)，促進(jìn)銷售公司重新修訂《招議標(biāo)管理辦法》，對項(xiàng)目立項(xiàng)、招議標(biāo)、合同簽訂等工作過程進(jìn)行規(guī)范;制定《關(guān)于大區(qū)嚴(yán)格執(zhí)行招議標(biāo)流程規(guī)定的通知》，強(qiáng)化區(qū)域招議標(biāo)管理要求，保證招議標(biāo)過程資料的完備可查。同時(shí)，審計(jì)部還對公司管理層進(jìn)行有關(guān)銷售內(nèi)部控制理念宣貫，促進(jìn)公司銷售系統(tǒng)轉(zhuǎn)變管理理念，推進(jìn)銷售內(nèi)部控制的健全與完善，并建立相關(guān)自查機(jī)制。三是促進(jìn)公司銷售預(yù)算編制的科學(xué)與合理，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。銷售模塊的專題審計(jì)，促使公司調(diào)整了銷售預(yù)算中“制造費(fèi)用”預(yù)算科目的取數(shù)原則，促進(jìn)公司銷售預(yù)算編制的科學(xué)和合理;明確廣宣費(fèi)和返利支出等預(yù)算科目的定義和要求，嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目之間的資金調(diào)劑。四是促進(jìn)公司車型盈利模型的建立與完善。審計(jì)部在銷售模塊的專項(xiàng)審計(jì)中，選取部分車型進(jìn)行返利率和毛利率的車型效益分析。相關(guān)分析引起公司對車型盈利模型的重視，從而推動公司擬定《研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理操作規(guī)范》，明確公司研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析、節(jié)點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行情況分析、項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作及項(xiàng)目驗(yàn)收經(jīng)濟(jì)效益評估等工作的內(nèi)容、流程和方法，初步建立車型盈利模型分析體系。

2、制造審計(jì)模塊

（1）審計(jì)目標(biāo)。促進(jìn)公司存貨管理內(nèi)部控制的建立、健全，推動加強(qiáng)生產(chǎn)制造成本控制，促進(jìn)成本降低。

（2）審計(jì)內(nèi)容。著眼制造成本控制，重點(diǎn)關(guān)注物流管理、定額管理、財(cái)務(wù)監(jiān)管和數(shù)據(jù)管理，從存貨管理、成本核算及投入產(chǎn)出分析等入手開展工作。

（3）審計(jì)思路及方法。以制造成本控制為主線，針對“沖壓”、“焊裝”、“涂裝”等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，分別對存貨管理、成本核算、投入產(chǎn)出幾方面進(jìn)行多維度分析，反映制造成本控制總體情況。其中，“沖壓”以公司鋼材流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)清理及流程梳理為切入點(diǎn)，“焊裝”以白車身成本核算的準(zhǔn)確性和相關(guān)管理的健全性、有效性為重點(diǎn)，“涂裝”以油漆的使用效率為重點(diǎn)。

（4）制造模塊審計(jì)成果。一是促進(jìn)公司成本管理相關(guān)制度的健全和完善，提升公司成本管理水準(zhǔn)。推動公司修訂《成本管理制度》，夯實(shí)公司成本管理基礎(chǔ)工作，提升公司的成本控制與分析水平，為促進(jìn)公司效益提升提供成本改善的空間。二是優(yōu)化公司成本管理工作的相關(guān)流程，提升工作效率和公司效益。制造模塊的專題審計(jì)工作，促成公司制訂《鋼材物料賬務(wù)處理及過程控制流程》等業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)公司對結(jié)算方式進(jìn)行改進(jìn)。

三、汽車行業(yè)“模塊化內(nèi)部審計(jì)”的應(yīng)用探究與實(shí)施建議

（一）汽車行業(yè)“模塊化內(nèi)部審計(jì)”的應(yīng)用探究

根據(jù)上述對X汽車公司的“模塊化內(nèi)部審計(jì)”案例分析可以明晰，該內(nèi)部審計(jì)模式為企業(yè)的內(nèi)審工作帶來了質(zhì)的提升，筆者認(rèn)為，作為我國汽車行業(yè)的代表性企業(yè)，其內(nèi)審模式能為整個(gè)汽車行業(yè)帶來一定的內(nèi)審改進(jìn)啟示。

內(nèi)部審計(jì)部門是隨著企業(yè)不斷壯大提出的必然要求，特別是對于汽車行業(yè)此類發(fā)展迅速且產(chǎn)業(yè)鏈繁復(fù)的綜合性企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），對標(biāo)跨國汽車企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由單純差錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防轉(zhuǎn)變，由偏重制度檢查向推動公司體系建設(shè)轉(zhuǎn)變。但由于汽車行業(yè)復(fù)雜的行業(yè)特性，在我國汽車行業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，大多企業(yè)的內(nèi)審職能還停留在單純的差錯(cuò)糾弊階段，難以與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相匹配。

對此，企業(yè)實(shí)施“模塊化內(nèi)部審計(jì)”模式，契合企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性程度劃分模塊，將審計(jì)崗位進(jìn)行重組，讓?shí)徫慌c審計(jì)模塊實(shí)行一一對應(yīng)，能夠有效提高審計(jì)的專業(yè)化程度和工作效率，能讓內(nèi)審工作更好的為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。如此方能讓審計(jì)工作由查處問題向注重解決問題轉(zhuǎn)變，能對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可以改進(jìn)的機(jī)會，而不是簡單地予以披露。同時(shí)也能讓審計(jì)工作從事后控制向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防轉(zhuǎn)變。

（二）汽車行業(yè)“模塊化內(nèi)部審計(jì)”的實(shí)施建議

1、重視企業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳理工作，為實(shí)施“模塊化內(nèi)部審計(jì)”夯實(shí)基礎(chǔ)。該審計(jì)模式的實(shí)施前提無疑是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有正確清晰的認(rèn)識，能夠識別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如此才能對審計(jì)工作進(jìn)行正確地模塊劃分，確保審計(jì)工作正確性與全面性。因此，對于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳理工作是實(shí)施該審計(jì)模式的關(guān)鍵工作，企業(yè)應(yīng)特別重視。

2、根據(jù)“模塊化內(nèi)部審計(jì)”模式推進(jìn)審計(jì)人員的能力建設(shè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所劃分的板塊對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓各業(yè)務(wù)板塊對應(yīng)的審計(jì)人員熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從績效考核、崗位晉升等多個(gè)角度建立審計(jì)人員能力提升保障機(jī)制，引導(dǎo)、約束審計(jì)人員不斷提升崗位勝任能力，從而提高審計(jì)效率，真正的做到“術(shù)業(yè)有專攻”。