徐雅蕾

(天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，河北 保定 071000)

西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家在一百多年以前就已經(jīng)開始使用企業(yè)預(yù)算管理工具。隨著全球一體化以及我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國于20世紀(jì)90年代開始將預(yù)算管理工具引入我國，在國家的政策指引之下，預(yù)算管理在各企業(yè)中得以推廣，但預(yù)算管理在我國的實(shí)施過程中依然存在著一些問題，正是這些問題的出現(xiàn)，使我們積極地思考這些問題的原因以及可以采取的應(yīng)對方法。

1 民營企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

我國正處于市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及與全球經(jīng)濟(jì)快速一體化的過程當(dāng)中，國內(nèi)的民用企業(yè)在這樣的環(huán)境下也取得了長足的發(fā)展，在如此大規(guī)模的發(fā)展過程中，民營企業(yè)的管理水平往往成為制約其發(fā)展的瓶頸。民營企業(yè)的發(fā)展離不開資金的使用，如何在有限的資金資源下獲得最好的發(fā)展是每個(gè)民營企業(yè)迫在眉睫需要解決的問題，此時(shí)預(yù)算管理就顯得尤為重要。

例如：M公司成立于2010年3月，為移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)App運(yùn)營企業(yè)，裝機(jī)用戶數(shù)及日活用戶數(shù)為其App影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，推廣費(fèi)支出在一定程度上影響上述兩項(xiàng)指標(biāo)，2016年開始，該公司逐步實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

表1 預(yù)算控制下M公司的推廣費(fèi)與裝機(jī)用戶增長幅度比較表

由表1可見，由于2016年開始逐步實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，2017年的推廣費(fèi)用較2016年增長幅度僅為16.59%的前提下裝機(jī)用戶增長幅度達(dá)到了20.67%，收入增長幅度達(dá)到47.46%。在預(yù)算的管理體系之下M公司在推廣的渠道上開始重視渠道優(yōu)化，花費(fèi)更少的費(fèi)用，獲得更好的收益效果，使得民營企業(yè)能夠更好更高效地利用自己有限的資金資源，不斷地發(fā)展壯大。

預(yù)算以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境因素，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，充分利用各種資源，對企業(yè)未來一段期間內(nèi)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)等做出一系列具體的計(jì)劃。按照預(yù)算管理的步驟，企業(yè)可以將預(yù)算分為編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)管預(yù)算等幾個(gè)方面。針對這幾個(gè)方面，企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的部門以保證企業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)行，因此需要建立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。同時(shí)，預(yù)算管理并不是一個(gè)靜止的行為，它以銷售為起點(diǎn)，同時(shí)需要公司的各個(gè)部門予以配合，在規(guī)劃的前提下相互溝通、協(xié)調(diào)資源分配，并積極改善之前規(guī)劃的不足，因此預(yù)算管理還可以調(diào)動(dòng)整個(gè)公司員工的積極性，使民營企業(yè)充滿活力。

2 民營企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理雖然對于民營企業(yè)來說迫在眉睫，但是預(yù)算管理由于其特性依然存在很多問題。

(1)預(yù)算管理與企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)存在偏差。預(yù)算的編制需要各部門之間的配合，而民營企業(yè)往往不重視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)思想的傳遞，制定出的戰(zhàn)略目標(biāo)沒有自上而下的傳遞到各層級，讓每個(gè)員工都能充分地了解，因此各部門無法站在企業(yè)整體的戰(zhàn)略高度看待問題，往往只重視自己的短期利益目標(biāo)而制訂出對于本部門來說最好的計(jì)劃。這些計(jì)劃往往會(huì)產(chǎn)生沖突，影響企業(yè)的長期發(fā)展。例如：預(yù)算編制的起點(diǎn)是銷售，銷售部門根據(jù)市場行情制訂了對銷售部門來說最好的計(jì)劃，預(yù)算根據(jù)該銷售計(jì)劃制訂的生產(chǎn)計(jì)劃很可能與生產(chǎn)部門自己制訂的生產(chǎn)計(jì)劃有很大的差異，生產(chǎn)部門很可能依據(jù)目前的生產(chǎn)能力無法生產(chǎn)出如此多的產(chǎn)品。這樣各部門沖突的計(jì)劃無法執(zhí)行，更不能使企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展。

(2)企業(yè)預(yù)算不能及時(shí)根據(jù)市場變化調(diào)整，制定的預(yù)算不能為企業(yè)所用。由于目前我國市場經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展的階段，市場瞬息萬變，在這種情況下，剛制定的預(yù)算很可能立即就不再適應(yīng)當(dāng)下的市場，耗費(fèi)各種資源制定出的預(yù)算剛新鮮出爐就過時(shí)，不能為企業(yè)所用，可謂是一種巨大的資源浪費(fèi)。

(3)員工積極性不高，配合度不夠，使預(yù)算流于形式。預(yù)算在編制的過程中，如果全面預(yù)算的管理思想沒有有效地傳達(dá)給各層級，層級較低的管理人員因?yàn)轭A(yù)算意識(shí)薄弱，全局觀較弱，不能將自己的工作和企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)相銜接，則配合預(yù)算的編制工作就很可能流于形式。尤其是預(yù)算的執(zhí)行人不能真正地參與到預(yù)算的編制和執(zhí)行中來，則編制的預(yù)算很可能毫無意義。預(yù)算在執(zhí)行過程中，如果企業(yè)沒有在企業(yè)的各層級灌輸給員工主人翁的意識(shí)，同時(shí)也沒有一套完備的預(yù)算執(zhí)行情況考核標(biāo)準(zhǔn)，那么即使預(yù)算的編制極其嚴(yán)謹(jǐn)和符合企業(yè)需求，執(zhí)行力度不夠依然使企業(yè)的預(yù)算體系整體失去意義。

(4)預(yù)算編制的方法影響了預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算按照出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可以分為零基預(yù)算和增量預(yù)算。增量預(yù)算是以企業(yè)基期水平為基礎(chǔ)，通過分析，在基期費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。零基預(yù)算是不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額，根據(jù)預(yù)算期的需求和可能，分析出費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的合理性，綜合編制費(fèi)用預(yù)算。目前企業(yè)編制預(yù)算時(shí)較多地采用增量預(yù)算的編制方法，采用該方法的缺點(diǎn)為由于編制的基礎(chǔ)為基期的費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額，該基期數(shù)值有可能本身就是不準(zhǔn)確的，預(yù)算的基礎(chǔ)不正確，由此得到的調(diào)整后的數(shù)據(jù)很可能更加失真，影響預(yù)算的質(zhì)量。同時(shí)由于按照基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，與以往沒有什么大的變化，無法調(diào)動(dòng)起各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性，甚至?xí)斐捎行┎块T為了爭取下年的預(yù)算，在本期末突擊花費(fèi)預(yù)算的情形，與企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的初衷相背離。

3 提高民營企業(yè)預(yù)算管理水平的措施建議

(1)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相統(tǒng)一，并將戰(zhàn)略目標(biāo)傳遞給每一個(gè)員工。針對預(yù)算部門重視短期利益而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的問題，民營企業(yè)預(yù)算管理部門中的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，將民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略思想傳遞到企業(yè)的各個(gè)部門，統(tǒng)一各預(yù)算部門的思想，讓每個(gè)員工都能充分地理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定本部門的預(yù)算目標(biāo)時(shí)要站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上而不是只顧自己部門的短期利益發(fā)展，各部門之間要相互配合，不以搶奪企業(yè)資源為目的，而以如何讓企業(yè)能夠可持續(xù)長期發(fā)展為目標(biāo)地制定預(yù)算目標(biāo)。

(2)制定一個(gè)完善的預(yù)算管理制度以保證預(yù)算能夠及時(shí)根據(jù)市場變化調(diào)整，為企業(yè)所用。由于我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的市場環(huán)境也瞬息萬變，而企業(yè)的預(yù)算編制又需要各個(gè)部門配合逐步編制完成，因此當(dāng)企業(yè)的預(yù)算最終編制完成，此時(shí)的市場環(huán)境可能已經(jīng)發(fā)生了變化，所編制的預(yù)算適用性變差。因此企業(yè)在制定預(yù)算的同時(shí)還需要制定一個(gè)高質(zhì)量的預(yù)算管理制度，該制度可以及時(shí)地分析出企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際狀態(tài)與制定的標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)之間的差異，如果出現(xiàn)差異及時(shí)分析原因并采取措施，在最短的時(shí)間內(nèi)把原來制定的預(yù)算調(diào)整成為適應(yīng)當(dāng)前市場的狀態(tài)，這樣就不會(huì)因?yàn)橹贫ǖ念A(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的狀況而廢棄，浪費(fèi)企業(yè)的大量資源。

(3) 民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)向員工灌輸主人翁意識(shí)并制定預(yù)算考核制度以保證預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向員工灌輸主人翁意識(shí)，將企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與員工牢固地綁定在一起，這樣員工在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候才會(huì)不遺余力，將預(yù)算編制的目標(biāo)完美地執(zhí)行到實(shí)際中來。同時(shí)要將預(yù)算管理的作用和意義傳達(dá)給企業(yè)的各個(gè)層級，使整個(gè)企業(yè)的人員都能充分理解到它的重要性，只有執(zhí)行人親自參與編制，才能在將來執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)成為他們自愿努力完成的目標(biāo)，而不是外界強(qiáng)行加于他們的枷鎖。在充分傳達(dá)該思想的同時(shí)還需要制定相應(yīng)的預(yù)算考核制度，通過對預(yù)算完成情況的考核，可以對每個(gè)人進(jìn)行有依據(jù)的評價(jià)，根據(jù)這些評價(jià)進(jìn)而實(shí)施獎(jiǎng)懲和人事任免，設(shè)定這樣的考核制度，才能將企業(yè)中每個(gè)人的積極性調(diào)動(dòng)起來，更努力地工作，也使得制定的預(yù)算不流于形式，真正地為企業(yè)長期發(fā)展提供幫助。

(4)適當(dāng)運(yùn)用零基預(yù)算，提高企業(yè)預(yù)算的質(zhì)量。企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，可以參考一些同類型相同規(guī)模的企業(yè)，比較本公司與可比公司各費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的差異，對于差異巨大的部門查找原因，如果差異巨大的原因不合理，則應(yīng)該在成本效益的原則下對該部門進(jìn)行零基預(yù)算，為將來增量預(yù)算時(shí)提供一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。

4 結(jié) 論

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此快速的今天，企業(yè)更需要科學(xué)地進(jìn)行管理，有效的預(yù)算管理系統(tǒng)可以降低企業(yè)在發(fā)展過程中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，也能保證企業(yè)在快速發(fā)展時(shí)不迷失方向，始終朝著企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。預(yù)算體系的建立任重而道遠(yuǎn)，只有在企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指引之下，企業(yè)各部門之間積極配合，同時(shí)制定行之有效的預(yù)算管理評價(jià)系統(tǒng)，企業(yè)的預(yù)算管理體系才能在一個(gè)完整的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價(jià)系統(tǒng)中為企業(yè)有效服務(wù)。