張風(fēng)帆，紀(jì) 明

（1.北京工業(yè)大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，北京 100124；2.吉林大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130012）

環(huán)境保護(hù)稅是中國(guó)以稅收的手段促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)而開征的一個(gè)全新稅種，是以環(huán)境保護(hù)為目的而對(duì)環(huán)境污染征收的一種稅，是中國(guó)特色社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)的重要的稅收手段。環(huán)境保護(hù)稅有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問(wèn)題；有利于提高納稅人的環(huán)保意識(shí)和稅法遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任；有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制，通過(guò)“多排多征、少排少征、不排不征，在讓高污染”、高排放企業(yè)“死亡”的同時(shí)，讓清潔生產(chǎn)企業(yè)走向“重生”，稅收調(diào)控作用將更為顯著，形成有效約束激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)“清費(fèi)立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。通過(guò)“稅費(fèi)平移”，使規(guī)定更為精致和嚴(yán)謹(jǐn)，稅收更具法律剛性，使得納稅人可以根據(jù)需要重新審視其合規(guī)性安排，并對(duì)未來(lái)排污的稅務(wù)成本做好合理預(yù)期，是健全中國(guó)環(huán)境稅收體系的迫切需要。

黨的十九大報(bào)告提出“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施前，我國(guó)在環(huán)境與資源保護(hù)方面雖然也采取了一些稅收措施，但黨的十九大提出，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)變化，人們對(duì)物質(zhì)文化精神層面的需求日益增長(zhǎng)，特別是環(huán)境保護(hù)方面提出了較高的要求。因此，開征環(huán)境保護(hù)稅以加強(qiáng)稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控既有必要性，也具有緊迫性。2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施徹底改變了中國(guó)沒(méi)有生態(tài)稅和綠色稅的歷史，在實(shí)際綠色稅種建設(shè)上具有開創(chuàng)性和示范性意義。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人們生活水平的不斷提升，未來(lái)對(duì)生態(tài)環(huán)境的需要將日益增加，現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅在征收管理方面依然存在這諸多問(wèn)題，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)不斷完善中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理政策，開辟符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)征收管理之路，助推“美麗中國(guó)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.國(guó)內(nèi)外的研究綜述

1971年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Baumol 和Oates 根據(jù)庇古稅理論，結(jié)合一般均衡分析法，從環(huán)境政策和污染控制手段方面出發(fā)，提出了處理污染的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)法[1]。1972年OECD 會(huì)議確立了“污染者付費(fèi)原則”。從此，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家們開始了對(duì)環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行了探索。1991年，皮爾斯（Pearce）提出環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利效應(yīng)”，是指征收環(huán)境保護(hù)稅不僅可以改善環(huán)境達(dá)到“綠色紅利”的效果，還能通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)對(duì)資本及勞動(dòng)的變相擠壓，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增高就業(yè)率，從而“藍(lán)色紅利效應(yīng)”[2]。隨后Parry、Bovenberg 等經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)雙重紅利效應(yīng)進(jìn)行了更深層次的研究，絕大部分學(xué)者認(rèn)同環(huán)境保護(hù)稅的“綠色效應(yīng)”以及“弱式雙重紅利”[3]，但是對(duì)于“藍(lán)色紅利”以及“強(qiáng)式雙重紅利”卻有不同的見解和看法。

在20世紀(jì)90年代，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅研究開始成為生態(tài)環(huán)境保護(hù)研究領(lǐng)域中的熱門，一些學(xué)者指出中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的研究還處于剛起步階段，并通過(guò)研究國(guó)外發(fā)展環(huán)境保護(hù)稅的背景，指出了中國(guó)應(yīng)需注意的問(wèn)題（曹鳳中，1995；計(jì)金標(biāo)，1997）[4][5]。高萍（2004）通過(guò)研究丹麥環(huán)境保護(hù)稅的同時(shí)，為中國(guó)實(shí)行環(huán)境保護(hù)稅提供了依據(jù)，并充分指出開展環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重要影響[6]。王哲林（2007）對(duì)西方國(guó)家的環(huán)境保護(hù)稅收制度進(jìn)行了深入研究，并提出中國(guó)在發(fā)展環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，按照實(shí)事求是、由淺及深以及循序漸進(jìn)等原則設(shè)計(jì)該稅收制度[7]。與此同時(shí)，有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利”效應(yīng)在中國(guó)也發(fā)展開來(lái)（史學(xué)文，2003）[8]。近幾年來(lái)，隨著中國(guó)環(huán)境的日益惡化，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的研究掀起了熱潮。武亞軍（2005）指出要想解決中國(guó)的環(huán)境問(wèn)題，當(dāng)前實(shí)行的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足，并結(jié)合中國(guó)環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，必須另謀出路，中國(guó)開展環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)是刻不容緩，再加上中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅都是融入其他稅種之中，這已經(jīng)不能解決嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題[9]。財(cái)政部科學(xué)研究所副所長(zhǎng)蘇明指出，中國(guó)應(yīng)該盡早開展單獨(dú)的環(huán)境保護(hù)稅，并且要在全國(guó)范圍內(nèi)展開，他強(qiáng)調(diào)納稅的對(duì)象主要針對(duì)二氧化硫等廢氣污染物。2015年，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在兩會(huì)的政府工作報(bào)告中指出“打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅(jiān)戰(zhàn)”，“2015年要做好環(huán)保稅立法工作”?？偟膩?lái)說(shuō)，通過(guò)中國(guó)學(xué)者對(duì)國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的學(xué)習(xí)和研究，為中國(guó)開展環(huán)境保護(hù)稅提供了理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。

2.環(huán)境保護(hù)稅征收管理遵循的基本原則與重要意義

環(huán)境保護(hù)稅的開征，以稅收杠桿引導(dǎo)和促使企業(yè)加強(qiáng)排污治理，既是推進(jìn)國(guó)家稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的又一重要舉措，也是推進(jìn)國(guó)家環(huán)境治理體系和治理能力現(xiàn)代化的體現(xiàn)，鼓勵(lì)中國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)邁向新的臺(tái)階。環(huán)境保護(hù)稅征收管理遵循的基本原則有重在調(diào)控、正稅清費(fèi)、循序漸進(jìn)、合理負(fù)擔(dān)、有利征管。環(huán)境保護(hù)稅的征收主要目的在于調(diào)控自然生態(tài)環(huán)境，并不是為了取得財(cái)政收入，增加污染排放企業(yè)的成本，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)的合理生產(chǎn)，降低對(duì)環(huán)境的影響和破壞，特別強(qiáng)調(diào)排污費(fèi)的規(guī)范管理，推動(dòng)環(huán)境稅的改革和收入分配關(guān)系。按照統(tǒng)籌規(guī)劃、全面設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)的思路，將污染物全部納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，先選擇防治任務(wù)繁重，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征，再逐步擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)二氧化碳稅目，暫不納入征稅范圍。今后再根據(jù)中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的需要和國(guó)際氣候談判的形式擇機(jī)開征，并與主體稅種減稅相配合，不增加宏觀稅負(fù)。環(huán)境保護(hù)稅既要考慮納稅人的承受能力，又要考慮對(duì)環(huán)境污染的治理成本和修復(fù)成本，科學(xué)合理地確定稅率水平對(duì)于稅收的調(diào)控功能非常重要，同時(shí)，也要避免出現(xiàn)環(huán)境稅征收的漏洞，保證對(duì)所有制造污染和環(huán)境破壞行為的企業(yè)進(jìn)行全面征稅。

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的發(fā)布是為了使中國(guó)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)手段更加多樣，切實(shí)保護(hù)和改善中國(guó)的生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)稅與其他稅種立法目的之間的差異，即不以財(cái)政收入為目的，以保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為宗旨，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為征稅。稅收征收管理對(duì)于環(huán)境保護(hù)具有重要意義，加強(qiáng)稅收管理是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展和生態(tài)環(huán)保的有效工具，也是各國(guó)有效控制環(huán)境破壞的行政手段之一。利用法律嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，然而，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策并不能滿足環(huán)境保護(hù)的需要，人們對(duì)更好的美好生活和生態(tài)環(huán)境提出了較高要求。在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中也存在很多漏洞和問(wèn)題，一些排污嚴(yán)重的企業(yè)并不能很好地履行繳稅義務(wù)。為了更好地對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理，開征環(huán)境保護(hù)稅有利于納稅人提高環(huán)保意識(shí)，提升企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，有利于構(gòu)建更加合理的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變固有的生產(chǎn)方式，對(duì)不合理的經(jīng)營(yíng)起到震懾和約束作用，對(duì)于整個(gè)社會(huì)提升環(huán)境保護(hù)意識(shí)具有重要作用，也有利于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和發(fā)展。

3.環(huán)境保護(hù)稅申征收管理過(guò)程中的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)，是世界上第一部對(duì)各類主要污染物實(shí)行按排放量計(jì)稅的綜合性環(huán)境保護(hù)稅法，進(jìn)一步樹立了中國(guó)是一個(gè)負(fù)責(zé)任大國(guó)的形象，但在環(huán)境保護(hù)稅征收管理方面我國(guó)依然存在著諸多問(wèn)題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅納稅人的認(rèn)定不明晰

中國(guó)的《環(huán)境保護(hù)稅》規(guī)定，企事業(yè)單位在中國(guó)管轄的海域直接排放應(yīng)稅染污物應(yīng)該按照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。[10]此規(guī)定與排污費(fèi)有關(guān)規(guī)定相銜接，具有延續(xù)性?！董h(huán)境保護(hù)稅法》界定納稅人包括企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，但一般情況下，并不包括行政機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅納稅人的范圍與排污費(fèi)繳費(fèi)人的范圍是交叉的。在法律上，企業(yè)單位沒(méi)有明確的定義，一般可以分為企業(yè)法人單位和企業(yè)非法人單位。具體法人條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)法人登記，并取得法人登記的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企事業(yè)經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)盡快取得《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。對(duì)于未取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也未取得環(huán)保許可批準(zhǔn)文件，擅自從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)者作為處罰相對(duì)人予以處罰；對(duì)未向城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施排放污水且繳納污水處理費(fèi)用的，按實(shí)際排污量核定。也就是說(shuō)，無(wú)照經(jīng)營(yíng)者也是環(huán)境保護(hù)稅納稅人。

關(guān)于對(duì)“直接排放”的理解，《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條列舉了不屬于直接排放的兩種情形：一是依法設(shè)立的污水處理設(shè)備，二是符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保設(shè)施或處置廢棄物的設(shè)備。[10]這兩種情況不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。除此之外，其他排放應(yīng)稅污染物的行為應(yīng)納入征稅范圍，依法征收環(huán)境保護(hù)稅。

（2）缺乏有效的環(huán)境保護(hù)稅的減免稅政策

《環(huán)境保護(hù)稅法》作為十九大后首個(gè)依法開征的新稅種，作為中國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的新稅種，其稅收減免政策不同于排污費(fèi)減免政策，并對(duì)減免稅進(jìn)行了法律概括，與排污費(fèi)減免規(guī)定相比，是較大的進(jìn)步，執(zhí)法更有剛性，減免實(shí)施更為規(guī)范，也符合“費(fèi)改稅”的目的。環(huán)境保護(hù)稅由排污費(fèi)平移而來(lái)，對(duì)稅收減免做了系統(tǒng)規(guī)定，并做了大幅簡(jiǎn)化，但并不是簡(jiǎn)單地增加企業(yè)減免檔次，而是一次全面概括。一般情況下，環(huán)境保護(hù)稅的減征和免征的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（含國(guó)家稅務(wù)總局）、國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門（十九大后主要指生態(tài)環(huán)境部）制定。這次環(huán)境保護(hù)稅立法，既對(duì)排污費(fèi)減免規(guī)定進(jìn)行了大量平移，又做了較大改造和進(jìn)一步規(guī)范。

對(duì)符合免稅情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人首次辦理免稅備案之前，一次性列明需納稅人備案?jìng)洳榈馁Y料清單。對(duì)符合減稅情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人自行申報(bào)，通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)表方式履行備案手續(xù)，不再另行備案。需納稅人留存?zhèn)洳榈臏p稅資料，應(yīng)提前一次性告知納稅人。環(huán)境保護(hù)稅的稅收減免優(yōu)惠仍需要國(guó)家出臺(tái)的其他環(huán)保優(yōu)惠政策配合才能更好地發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)須有減免稅后續(xù)管理辦法相配套，“金三系統(tǒng)”自動(dòng)設(shè)立分類分項(xiàng)減免臺(tái)賬，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅、企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)效應(yīng)分析，積極探索環(huán)境保護(hù)稅減免稅優(yōu)惠后續(xù)管理與納稅信用管理的有機(jī)結(jié)合。

（3）環(huán)境保護(hù)稅納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理不足

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代稅收征管的重要特征。隨著環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)征管視野，與其他稅種一樣，環(huán)境保護(hù)稅日常征管必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，這需要考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，著力做好總體設(shè)計(jì)和規(guī)劃。當(dāng)前，中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理面臨一系列的瓶頸，必須清醒地認(rèn)識(shí)到，找到環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的“短板”，才能有的放矢實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

近年來(lái)，稅務(wù)部門大力推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，完善風(fēng)險(xiǎn)排序、識(shí)別和推送規(guī)則，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事項(xiàng)與專業(yè)事項(xiàng)相分離，形成一系列符合現(xiàn)代征管的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是現(xiàn)代化稅收征管的重要手段，它貫穿于納稅申報(bào)、稅額確認(rèn)、稅款追征和違法調(diào)查的全過(guò)程?；诃h(huán)境保護(hù)稅的特殊性，環(huán)境保護(hù)需要專業(yè)的污染檢測(cè)方式和手段。實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險(xiǎn)管理需要這兩者高度融合，與流轉(zhuǎn)稅不同的是，流轉(zhuǎn)稅可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表中擇取相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)組合成風(fēng)險(xiǎn)模型。由于中國(guó)還沒(méi)有建立環(huán)境會(huì)計(jì)，稅務(wù)部門難以憑借傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，環(huán)境保護(hù)部門對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程不清楚，難以協(xié)助稅務(wù)部門構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理模型。

（4）稅收征管政策不夠科學(xué)

目前，中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅基本征收范圍是對(duì)之前征收排污費(fèi)范圍的“平移”，這使得我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征管缺乏科學(xué)性。成熟的環(huán)境保護(hù)稅其征管范圍應(yīng)該包括排污行為、使用資源行為、消費(fèi)污染環(huán)境相關(guān)產(chǎn)品行為。同時(shí)，應(yīng)將嚴(yán)重的二氧化碳排放問(wèn)題、光污染、移動(dòng)源污染等各種新興的污染源納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍當(dāng)中。而在國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍相對(duì)要更廣泛，主要是圍繞著能源、機(jī)動(dòng)車、垃圾、自然資源等進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的征收，并且很多國(guó)家隨著環(huán)境問(wèn)題的發(fā)展開征了各種新的稅種。

環(huán)境保護(hù)稅作為新稅種，對(duì)稅收設(shè)備治理能力提出了很高的要求，征管上無(wú)法采用像增值稅等稅種以票控稅的手段，數(shù)據(jù)治稅才是根本途徑。要充分發(fā)揮大氣污染源在線監(jiān)控設(shè)施體系的作用，提高在線監(jiān)控設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)率、完好率和準(zhǔn)確率，使之更好地為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅額確認(rèn)提供服務(wù)、保障和支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)先要依靠從環(huán)保部門取得的征管信息，同時(shí)又要根據(jù)費(fèi)改稅的變化以及征管力量的加強(qiáng)增加新的稅源。環(huán)保部門提供技術(shù)性的判斷支持，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，兩者的協(xié)調(diào)與職責(zé)劃分，是非常必要的。但也可能存在征管中的協(xié)調(diào)不到位問(wèn)題，納稅人也將面臨兩個(gè)層面的對(duì)接，既要懂技術(shù)，又要懂稅務(wù)，在企業(yè)層面上，也需要環(huán)保與財(cái)務(wù)部門的通力分工與合作。對(duì)不能按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算排放量的，可以會(huì)同同級(jí)生態(tài)環(huán)境部門核定計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）難以起到懲戒補(bǔ)償引導(dǎo)作用

中國(guó)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》是基于“稅負(fù)平移”策略，但是對(duì)稅基與稅率的平移卻并不十分合理。從近三年環(huán)保部公布的“三廢”排放量與投入的環(huán)境治理資金來(lái)看，產(chǎn)出與投入懸殊太大，從現(xiàn)行的稅基與稅率來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅的稅率偏低，所征稅款也難以滿足環(huán)境治理資金需求，納稅人稅負(fù)偏輕，也未起到推動(dòng)納稅人自覺(jué)保護(hù)環(huán)境的目的。

現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》設(shè)置的稅率和稅基與環(huán)境污染的投入相比存在極大地差異，因此應(yīng)該力求做到?？顚Ｓ?，并且稅務(wù)部門與環(huán)保部門密切配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅款與環(huán)境治理的同步提升。要通過(guò)提高現(xiàn)行的環(huán)保稅稅率，淘汰部分高污染企業(yè)，促使企業(yè)自發(fā)轉(zhuǎn)型升級(jí)或進(jìn)行技術(shù)革新。

4.完善中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收管理中亟待解決的問(wèn)題

國(guó)家已經(jīng)明確加大環(huán)境治理是補(bǔ)齊全面建成小康社會(huì)的短板，要充分認(rèn)識(shí)到加大環(huán)境治理的重要意義。國(guó)家將生態(tài)環(huán)境質(zhì)量作為國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略高度，必須通過(guò)硬性措施改善環(huán)境質(zhì)量，這不僅是為人民提供更優(yōu)質(zhì)生活的內(nèi)在要求，也是推動(dòng)國(guó)家綠色發(fā)展的重要推動(dòng)力。

首先，將環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的重要組成部分。綠色稅收是指包括稅制各要素及稅款征收管理的各種法令、制度、辦法等?！董h(huán)境保護(hù)稅法》就是綠色稅收體系的非常重要的體現(xiàn)形式，是綠色稅收體系的重要組成部分。綠色稅收體系是政府為了保護(hù)環(huán)境而進(jìn)行的一系列稅收措施，意在通過(guò)籌集資金，約束納稅人的合理行為，降低對(duì)環(huán)境的破壞和污染。環(huán)境問(wèn)題已成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大阻礙，僅僅依靠污染物排放進(jìn)行控制和處罰是不能發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用、有效進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)的，因此政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅法調(diào)解，進(jìn)一步改善環(huán)境政策，并使之成為助推國(guó)家綠色發(fā)展的重要制度設(shè)計(jì)。《環(huán)境保護(hù)稅法》承載著落實(shí)綠色發(fā)展理念、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重任，國(guó)內(nèi)外各界對(duì)此都高度關(guān)注。新法的實(shí)施有助于優(yōu)化稅制，使社會(huì)得到帕累托改進(jìn)，尋求到公平和效率的均衡點(diǎn)，在稅制變遷中更好地體現(xiàn)稅收公平和效率原則；也有助于進(jìn)一步建立健全公共財(cái)政框架，增強(qiáng)國(guó)家的環(huán)保投入力度，從生態(tài)價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展的角度，引入綠色稅收體系無(wú)疑是有“潛在利潤(rùn)”的。

其次，明確污染者負(fù)擔(dān)原則。國(guó)際上，污染者負(fù)擔(dān)原則作為一個(gè)總原則，要求污染者承擔(dān)采用污染控制措施的費(fèi)用，即污染者應(yīng)承擔(dān)采取污染控制和治理的全部費(fèi)用，污染環(huán)境、浪費(fèi)資源的生產(chǎn)和產(chǎn)品必然成本要高，體現(xiàn)出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)公平性。比如，在OECD 國(guó)家，環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)一般會(huì)體現(xiàn)公平和效率原則，充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用。從經(jīng)濟(jì)效率考慮，稅基應(yīng)當(dāng)同排放緊密相關(guān)。征收管理上，降低成本，按照排放量征稅，必須考慮排放監(jiān)測(cè)的問(wèn)題。稅收豁免手段一方面用于調(diào)控稅收的影響，各國(guó)根據(jù)自己的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)確定豁免范圍；另一方面給企業(yè)減少排放提供激勵(lì)。中國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒OECD 成員國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，按照稅負(fù)平移原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅改稅，以“污染者負(fù)擔(dān)原則”科學(xué)確定納稅人和稅額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)整體稅負(fù)中性、稅費(fèi)改革同步的原則，合理科學(xué)的設(shè)計(jì)稅收減免，確定稅基，得到了極大重視和發(fā)展。

最后，促進(jìn)中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅與國(guó)際綠色稅收體系接軌。目前OECD 國(guó)家的環(huán)境稅較為成熟和完善。1972年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出污染者必須承擔(dān)消減污染措施的費(fèi)用，“污染者負(fù)擔(dān)原則”，并且最早依據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)原則”進(jìn)行補(bǔ)償成本形式的收費(fèi)。1974年，OECD 又提出無(wú)補(bǔ)貼原則。其環(huán)境稅體系主要包括排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等稅種。在環(huán)境效益方面，環(huán)保稅實(shí)施后能夠有效減少工作和企業(yè)的污染物排放量，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)行工藝改進(jìn)和創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，擴(kuò)大了財(cái)政收入和環(huán)保資金；社會(huì)效益方面，有利于改善居民生活環(huán)境，提高社會(huì)福利，最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，影響消費(fèi)者行為。OECD 國(guó)家以直接向環(huán)境排放的污染物應(yīng)作為環(huán)境稅的征稅對(duì)象，通過(guò)確定合理的環(huán)境保護(hù)稅率，統(tǒng)籌規(guī)劃國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變遷，合理地引導(dǎo)人們的生產(chǎn)消費(fèi)行為。因此，成功的借鑒與學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，促使中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅與國(guó)外綠色稅收體系接軌，是完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度的重要方面。

5.中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收管理的對(duì)策建議

《環(huán)境保護(hù)法》立法后，環(huán)保稅應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定征收，充分發(fā)揮稅收職能作用，在保證環(huán)保信息數(shù)據(jù)監(jiān)督的嚴(yán)謹(jǐn)性基礎(chǔ)上，運(yùn)用大數(shù)據(jù)強(qiáng)化涉稅環(huán)境保護(hù)信息分析，不斷完善環(huán)境保護(hù)稅爭(zhēng)議處理，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平，提高納稅人稅法遵從度，與排污費(fèi)征收制度相銜接并平穩(wěn)過(guò)渡，提高部門協(xié)作水平，形成治稅合力，提供高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，確保環(huán)境保護(hù)稅順利征收。

（1）確保環(huán)境保護(hù)信息監(jiān)督數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性

中國(guó)出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但是對(duì)于排污許可證的問(wèn)題卻沒(méi)有作出具體的實(shí)施細(xì)則和要求，實(shí)施缺乏統(tǒng)一的制約，不利于日后納入稅務(wù)管理和監(jiān)督。排污許可證制度落實(shí)不到位，不利納稅戶納入稅務(wù)管理，作為計(jì)稅依據(jù)的環(huán)保監(jiān)督數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致稅款計(jì)算不準(zhǔn)。當(dāng)前，中國(guó)已經(jīng)建立了許多的環(huán)境監(jiān)測(cè)點(diǎn)或者機(jī)構(gòu)，并且收集到了各種數(shù)據(jù)。但是，這些數(shù)據(jù)對(duì)于支持《環(huán)境保護(hù)稅》的具體實(shí)施而言既缺乏系統(tǒng)性，又缺乏科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)性，這導(dǎo)致了中國(guó)環(huán)境污染的監(jiān)督數(shù)據(jù)多套數(shù)據(jù)并存的現(xiàn)狀。

由于環(huán)境保護(hù)稅的征收涉及很多專業(yè)的技術(shù)問(wèn)題，需要進(jìn)行信息共享和專業(yè)技術(shù)人員的配合，因此，必須加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、征管數(shù)據(jù)的采集以及數(shù)據(jù)的維護(hù)與管理。目前，環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的一個(gè)普遍的問(wèn)題就是環(huán)境保護(hù)信息數(shù)據(jù)采集，因?yàn)槎愂照鞴苁墙⒃诩{稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，只有提高環(huán)保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，加強(qiáng)審核比對(duì)，才能夠加強(qiáng)稅源管控。所以應(yīng)對(duì)涉稅信息數(shù)據(jù)彼此進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，明確信息交換中的內(nèi)容、規(guī)則、要求及有效性等，為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)保障。

（2）運(yùn)用大數(shù)據(jù)強(qiáng)化涉稅環(huán)境保護(hù)信息分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)分析應(yīng)用的前提是大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的完善，目前應(yīng)把大數(shù)據(jù)信息比對(duì)作為環(huán)境保護(hù)稅征收管理的重點(diǎn)，認(rèn)真研究信息比對(duì)辦法，明確信息比對(duì)事項(xiàng)和比對(duì)重點(diǎn)，切實(shí)做好納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與生態(tài)環(huán)境部門傳遞數(shù)據(jù)的信息分析工作。對(duì)稅源信息，重點(diǎn)將環(huán)保部門傳遞的排污單位污染源信息與金稅三期工程系統(tǒng)中采集的基礎(chǔ)稅源信息進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)發(fā)現(xiàn)環(huán)保部門傳遞的信息中無(wú)對(duì)應(yīng)納稅人基礎(chǔ)稅源信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)在金稅三期工程系統(tǒng)中補(bǔ)充采集；比對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人基礎(chǔ)稅源信息中無(wú)環(huán)保部門對(duì)應(yīng)排污單位污染源信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)信息共享平臺(tái)將納稅人基礎(chǔ)稅源信息傳遞至同級(jí)環(huán)保部門。對(duì)申報(bào)信息，重點(diǎn)將環(huán)保部門傳遞的在線監(jiān)測(cè)、監(jiān)督性監(jiān)測(cè)、違法處理處罰等信息與納稅人申報(bào)繳稅信息進(jìn)行比對(duì)。發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的異常數(shù)據(jù)或未按規(guī)定上報(bào)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核。

納稅人首次納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)的排污系數(shù)和物料衡算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息傳遞給同級(jí)環(huán)保部門。環(huán)保部門發(fā)現(xiàn)納稅人環(huán)保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整并進(jìn)行更正。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用涉稅環(huán)保信息比對(duì)系統(tǒng)，結(jié)合排污費(fèi)歷史征收數(shù)據(jù)，從行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)類型、污染物類別、重點(diǎn)企業(yè)等維度出發(fā)，及時(shí)跟蹤環(huán)境保護(hù)稅運(yùn)行情況，扎實(shí)開展改革效應(yīng)分析，充分展現(xiàn)環(huán)保稅促進(jìn)企業(yè)減排的成效，為國(guó)家治污減排、深化改革提供決策支持。

（3）完善環(huán)境保護(hù)稅爭(zhēng)議處理機(jī)制

環(huán)境保護(hù)稅是先申報(bào)后審核（納稅人申報(bào)不能以環(huán)保部門審核為前提條件），可能存在申報(bào)數(shù)據(jù)與監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)之間可能存在很大差異，此稅種的技術(shù)性和業(yè)務(wù)性又很強(qiáng)，在環(huán)境保護(hù)稅開征期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)應(yīng)稅污染物排放量產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議的，爭(zhēng)議點(diǎn)主要集中在排污的項(xiàng)目、排污量和排污當(dāng)量的核定上。污染物排放數(shù)據(jù)最終以環(huán)保部門的信息為準(zhǔn)。如果環(huán)境保護(hù)稅納稅人發(fā)生的納稅爭(zhēng)議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對(duì)象應(yīng)是做出稅務(wù)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，與環(huán)保部門無(wú)關(guān)，但納稅人對(duì)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)存在異議的，稅務(wù)部門可將信息傳遞到環(huán)境保護(hù)部門進(jìn)行復(fù)核。至于環(huán)保部門可能做出的不當(dāng)復(fù)核行為，引起納稅人爭(zhēng)議，環(huán)境部門如何承擔(dān)責(zé)任，還需要相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步明確。

環(huán)境保護(hù)稅爭(zhēng)議處理過(guò)程中考慮引入第三方評(píng)估機(jī)制，環(huán)境污染損害鑒定機(jī)構(gòu)以中立者的身份，獨(dú)立人納稅人和政府機(jī)構(gòu)，是單獨(dú)測(cè)定和仲裁環(huán)境污染案件的第三方機(jī)構(gòu)。應(yīng)該以中立的身份根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，查明環(huán)境污染案件的成因、背景和結(jié)果，有效化解糾紛和矛盾的中間人，其作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有裁定和司法鑒定環(huán)境污染行為的責(zé)任和義務(wù)，確定責(zé)任主體，明確賠償范圍和金額，懲處不法行為，打擊環(huán)境污染和生態(tài)破壞的生產(chǎn)行為。[11]

（4）建立多部門的生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究協(xié)作機(jī)制

環(huán)境保護(hù)稅征收是稅務(wù)部門的法定職責(zé)，但由于環(huán)境保護(hù)稅具有特殊性，并且依賴于完善的涉稅信息提供與共享機(jī)制，因此，為了保持征管程序的完整性、獨(dú)立性、可操作性，稅務(wù)部門應(yīng)保證環(huán)境保護(hù)稅征管過(guò)程不能人為割裂，應(yīng)有效地建立多部分協(xié)作機(jī)制。這需要各級(jí)紀(jì)委監(jiān)察委和生態(tài)環(huán)境保護(hù)主管部門開展環(huán)境保護(hù)督查，敢于監(jiān)督，對(duì)環(huán)保督查中不認(rèn)真配合、不按要求公開信息、不按要求提供必要保障等問(wèn)題需強(qiáng)化處理，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保領(lǐng)域突出問(wèn)題的監(jiān)督檢查，嚴(yán)查嚴(yán)處形成有力震懾。環(huán)境監(jiān)察部門應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，合作打擊環(huán)境污染行為，不同部門積極履行各自職責(zé)，環(huán)境保護(hù)部門監(jiān)測(cè)環(huán)境污染物，明確監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)和排放標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門依法對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行征收和管理，其他多部門聯(lián)合進(jìn)行數(shù)據(jù)有效傳輸和共享，保證全國(guó)范圍內(nèi)環(huán)境數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一可查，各項(xiàng)具體指標(biāo)含大氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢物污染、放射性污染等應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化和明確。

環(huán)境保護(hù)稅違法違規(guī)行為責(zé)任追究應(yīng)建立多部門協(xié)作機(jī)制，避免生態(tài)環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法職責(zé)部門分割嚴(yán)重、執(zhí)法易受地方政府掣肘、執(zhí)法保障能力普遍低弱等問(wèn)題。為對(duì)造成生態(tài)環(huán)境損害的任何單位和個(gè)人進(jìn)行責(zé)任追究，造成的損害要求賠償，性質(zhì)特別嚴(yán)重的按照《刑法》依法追究刑事責(zé)任，進(jìn)一步完善生態(tài)環(huán)境損害和違法行為的各級(jí)處罰制度，加強(qiáng)各級(jí)部門包括稅務(wù)、環(huán)保、水務(wù)、海洋、監(jiān)察委及司法系統(tǒng)的協(xié)調(diào)溝通，做到“銜接通暢”，充分發(fā)揮社會(huì)主義集中力量辦大事的優(yōu)勢(shì)，形成大數(shù)據(jù)平臺(tái)各部門互聯(lián)互通，紀(jì)檢監(jiān)察委和司法系統(tǒng)重點(diǎn)查處環(huán)保領(lǐng)域的腐敗“保護(hù)傘”，有效打擊各類環(huán)境污染犯罪的合力，推動(dòng)形成“不敢”“不能”“不想”破壞生態(tài)環(huán)境的有效機(jī)制。