針對高等院?；ㄍ顿Y各階段的審計基本思路和方法

近年來，隨著高校新校區(qū)建設(shè)和校園規(guī)模的拓展，高校工程項目建設(shè)的資金投入越來越大。高校建設(shè)工程項目由于建設(shè)周期長、投入資金大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)強，既是高校重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是容易滋生腐敗的地帶和高風險領(lǐng)域。本文就高?；ㄍ顿Y實施各個階段的常見問題，探討審計基本思路和方法。

一、工程項目立項審批階段

立項審批階段主要是指建設(shè)項目開工建設(shè)之前，各級發(fā)改委、城鄉(xiāng)規(guī)劃、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督等政府部門對建設(shè)項目的規(guī)劃選址、用地、建設(shè)規(guī)模、資金來源、招標方式等內(nèi)容的合法性、必要性、科學性進行評價、論證和審批。該階段的重要文件資料包括：發(fā)展改革部門批復的項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計文件；規(guī)劃部門批復的建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證；環(huán)保部門批復的建設(shè)項目環(huán)境影響報告書；建設(shè)主管部門批復的施工許可證等。

（一）審計的主要內(nèi)容

此階段審計的主要內(nèi)容包括：各項審批程序文件是否及時、完備、真實、合法合規(guī)；建設(shè)項目申報和審批的建設(shè)規(guī)模、功能要求、投資總額是否經(jīng)過專業(yè)論證，是否科學、合理、可行；建設(shè)項目的資金來源和籌措方式是否合法合規(guī)等。

（二）常見的問題

此階段的主要問題有：決策不科學、不合理，不符合國家和地方的發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境標準的；項目因規(guī)劃、選址不正確造成質(zhì)量安全風險或環(huán)境破壞；未履行項目報建程序或報建程序滯后，未批先建或先建后批，或者邊報建邊施工；邊勘察、邊設(shè)計、邊施工；擅自擴大建設(shè)規(guī)模，未報有關(guān)部門批準；投資規(guī)模超出概算10%以上，未重新報批的；擅自改變土地用途或建設(shè)項目功能，未報有關(guān)部門批準的；建設(shè)資金的籌措方式不合法、不合規(guī)，或者挪用其他專項資金等表現(xiàn)形式。

（三）主要審計思路

通過審查建設(shè)項目的各項批文，包括申報和批復的時間和內(nèi)容，查明是否存在未按規(guī)定報建或者先建后批或者不具備相應(yīng)建設(shè)條件強行建設(shè)的情況，是否存在三邊工程的問題。通過審查建設(shè)項目的設(shè)計、報批、選址等方面的內(nèi)容，查明是否存在不符合國家和地方的發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境標準的問題，查明是否存在安全風險或環(huán)境保護隱患的問題。通過審查建設(shè)項目批復和實際實施的內(nèi)容，分析比較用地性質(zhì)、建設(shè)功能、總投資等情況，查明是否存在擅自改變土地用途、建設(shè)項目功能的問題。對比審批立項的投資內(nèi)容和實際完成的投資內(nèi)容和規(guī)模，查明是否存在擅自變更項目內(nèi)容和規(guī)模的情況。分析實際變更的投資項目，弄清變更投資工作內(nèi)容的原因，分析是否合理，查明是否存在擅自擴大建設(shè)規(guī)模，擅自改變投資項目內(nèi)容，未報有關(guān)部門批準的情況。查明是否存在投資超概算10%未重新報批的問題。審查建設(shè)資金籌集計劃、審批文件、貸款合同和資金實際到位情況，查明是否存在資金來源不合法不合規(guī)，資金籌集成本費用不合理、不經(jīng)濟的問題。

二、工程建設(shè)項目招標投標階段

招投標階段主要是指在項目立項審批之后，項目建設(shè)方選擇和確定各個參建單位、材料設(shè)備或服務(wù)供應(yīng)商的過程，主要包括招標、投標、開標、評標、中標和簽訂合同等環(huán)節(jié)。依法、公開、公平、公正的招標過程，是擇優(yōu)選擇專業(yè)的參建單位、避免領(lǐng)導干部插手干預工程建設(shè)，促進工程建設(shè)項目投資控制，保障工程質(zhì)量，引入市場價格機制分散風險的重要環(huán)節(jié)。招投標階段的重要文件資料包括：資格預審和招標公告、資格預審申請文件和投標文件、資格預審和投標的評審過程資料、評審結(jié)果文件、中標通知書、合同協(xié)議書等。

（一）審計的主要內(nèi)容

招投標階段審計的主要內(nèi)容包括，招標程序是否規(guī)范，招投標過程是否合法、合規(guī)、公開、公平、公正，評標的過程和記錄是否完整、真實等。

（二）常見的問題

一般情況下，招投標階段問題較多，主要問題有：建設(shè)單位依法應(yīng)招標的項目不招標，化整為零規(guī)避招標，未按規(guī)定或批復的方式招標，或者先定后招；不按規(guī)定發(fā)布招標公告，設(shè)置限制性條款排斥潛在投標人，招標程序走過場；投標人之間圍標串標，以他人名義投標或者弄虛作假騙取中標；評標委員會的組建不符合規(guī)定，評標專家未執(zhí)行回避制度，未按招標文件確定的評標標準和方法進行評審，違規(guī)確定中標人的；招標人不按招標結(jié)果確定中標人，或者簽訂的合同背離招標和投標文件中關(guān)于合同標的、價款、質(zhì)量、履行期限等實質(zhì)性條款規(guī)定等各個方面的內(nèi)容。

（三）主要審計思路

審查招投標階段的過程記錄文件，主要通過審查財務(wù)部門的付款清單，對限額以上建設(shè)項目發(fā)包方式進行全面清理，查明是否存在應(yīng)招標未招標、化整為零規(guī)避招標的問題。利用大數(shù)據(jù)分析同一項目名稱下或者同一立項批文下的項目個數(shù)，查找應(yīng)招標未招標的情況。審查對比招標定標時間和項目實施時間，查明是否存在先定后招的問題。審查招標公告中的內(nèi)容，查明是否存在同一招標項目向潛在投標人提供有差別的項目信息，是否存在以特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)的業(yè)績、獎項作為加分條件或者中標條件，是否存在采取不同的資格審查或評標標準，是否存在限定或指定的專利、商標、品牌、原產(chǎn)地或供應(yīng)商，是否存在限定投標人的所有制形式或者組織形式等，是否存在設(shè)置限制性條款排斥潛在投標人的問題。通過審查投標人資格預審申請文件和投標文件，相關(guān)的購買、領(lǐng)取、遞交文件的記錄資料，以及投標保證金的繳納和退還記錄資料等，輔助審查項目的管理文件和相關(guān)記錄，查明是否存在同一單位或個人編制不同單位的投標文件、辦理不同單位的投標事宜的情況；是否存在不同單位的投標文件載明的項目管理成員為同一人；是否存在不同單位的投標文件異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異；是否存在不同投標人的投標文件相互混裝；是否存在不同投標人的投標保證金從同一單位或者個人的賬戶轉(zhuǎn)出等投標單位圍標串標的問題。通過大數(shù)據(jù)分析方法，審查是否存在同一負責人在不同單位的項目任職的情況；審查評標記錄文件和發(fā)包人的相關(guān)會議記錄，以及通過詢問等方式，查明是否存在提前泄露標的、提前透露各個投標人的信息等投標人與招標人串通的問題。審查評標委員會的評審過程記錄文件，包括專家的抽取，資格預審評審標準、評標辦法、評審記錄等，延伸調(diào)查專家的單位和個人相關(guān)信息，查明是否存在評標委員會的組建不符合規(guī)定，評標專家未執(zhí)行回避制度，未按招標文件確定的評標標準和方法進行評審，違規(guī)確定中標人的問題。審查招標文件、投標文件和中標合同協(xié)議書中關(guān)于合同標的、價款、質(zhì)量、履行期限等內(nèi)容，查明是否存在未與第一中標候選人簽訂合同的情況，是否存在背離招標實質(zhì)性條款簽訂合同的問題。

三、工程建設(shè)項目施工階段

建設(shè)項目施工階段主要是指項目開工建設(shè)至項目竣工結(jié)算編報之前，主要包括工程施工、設(shè)備及材料采購、質(zhì)量進度安全控制、隱蔽工程和中間工序的驗收、工程中間計量和支付、變更簽證、索賠等環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)建設(shè)工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。

（一）審計的主要內(nèi)容

施工階段主要應(yīng)審計業(yè)主、設(shè)計、施工、監(jiān)理、檢測等參建和管理單位的合同協(xié)議、管理模式、管理過程、管理結(jié)果文件是否合理、合法、合規(guī)；清理施工單位簽訂的與項目相關(guān)的各項合同，調(diào)查合同內(nèi)容的合法性，并全面了解掌握施工單位承包工程內(nèi)容的組織實施和與相關(guān)分包、租賃、勞務(wù)單位合同款項結(jié)算情況；建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等的工程建設(shè)資金流向，并結(jié)合財務(wù)原始憑證信息對相關(guān)單位進行必要的延伸追蹤調(diào)查取證，資金的使用是否合法、合規(guī)；調(diào)查了解各個建設(shè)主體（業(yè)主、設(shè)計、施工、監(jiān)理、檢測等單位）的程序控制記錄，包括質(zhì)量驗收、材料及構(gòu)配件采購和檢測、工程數(shù)量確認和簽證、重要事項的會議記錄是否真實、合法、準確；核實工程項目的圖紙設(shè)計與實際完成情況，包括設(shè)計工程數(shù)量、主要材料和構(gòu)配件的材料采購數(shù)量和財務(wù)資料是否真實、準確、合理；審查各個參建單位的中間計量、計價、支付的程序和額度是否合理、合法、真實、準確等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：施工、勘察、監(jiān)理單位等未按簽訂的合同或投標文件履約，或者將承接的工程轉(zhuǎn)包、違法分包的；借用資質(zhì)承接工程的；施工單位未按設(shè)計或規(guī)范要求施工，存在偷工減料、以次充好、質(zhì)量缺陷或者安全、環(huán)保、消防等方面的隱患；監(jiān)理單位未依法監(jiān)理，未按規(guī)定履行監(jiān)督義務(wù)；或者與施工單位串通，出具虛假的涉及工程數(shù)量、質(zhì)量等方面的監(jiān)理記錄或報告，造成工程項目損失或增加投資；設(shè)計變更或者工程簽證單的理由不充分，程序不合規(guī)，數(shù)據(jù)不真實、不準確，造成工程項目損失或增加投資；中間計量、計價不真實，審核把關(guān)不嚴；未按合同約定和規(guī)范要求支付工程款；工程進度款與實際產(chǎn)值不符，不具備條件支付或提前支付；建設(shè)單位違規(guī)列支不屬于工程項目的相關(guān)款項，擠占項目資金；施工單位、監(jiān)理單位等將建設(shè)資金用于其他非法用途或者不屬于該項目的資金支出或利益輸送等。

（三）主要審計思路

通過審查參建單位的財務(wù)資料和資金流向，包括合同工作內(nèi)容、發(fā)（承）包方式、合同價格、管理人員的組成、項目實施的組織方式、財務(wù)收支中各項合同的付款情況，分析判斷查明是否存在轉(zhuǎn)包和違法分包工程問題；查明是否存在借用資質(zhì)等方面的問題。審查設(shè)計圖紙和合同工程數(shù)量，詳細分析所需的人工、材料、設(shè)備的理論數(shù)量，對比施工單位實際采購或使用的數(shù)量，查明是否存在偷工減料的問題。審查施工中的記錄文件和檔案資料，特別是隱蔽工程、基礎(chǔ)工程和臨時工程等項目的實施、檢查和交驗記錄，核實是否存在虛列工程數(shù)量的問題。審查招標文件、投標文件、合同協(xié)議中對主要材料、設(shè)備的技術(shù)指標和價格等的要求，對比分析實際使用的情況，查明是否存在材料、設(shè)備以次充好的問題。審查工程竣工資料和監(jiān)理記錄，以及通過現(xiàn)場查勘、測量、檢驗等方式，查明是否存在質(zhì)量缺陷或安全、環(huán)保、消防等方面的隱患問題。審查重大的設(shè)計變更和簽證文件，以及通過實施現(xiàn)場核對取證，查明變更簽證的審批程序是否合規(guī)，變更簽證理由是否充分、合理，變更、簽證的內(nèi)容和數(shù)量是否真實。審查中間計量支付的申報和審批記錄，查閱財務(wù)付款憑證，查明是否存在未按合同約定和規(guī)范要求，提前支付或多支付工程款的問題。審查建設(shè)單位的財務(wù)資料，查明是否存在概算外工程擠占建安投資，不按合同支付預付工程款、備料款的問題；是否按規(guī)定留足工程質(zhì)保金，是否足額收取履約保證金；是否存在違規(guī)列支不屬于工程項目的款項的問題。審查建設(shè)資金流向，并結(jié)合財務(wù)原始憑證信息對相關(guān)單位進行必要的延伸，查明是否存在建設(shè)資金用于其他非法用途或者不屬于該項目的資金支出或利益輸送等。

四、工程建設(shè)項目竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算階段主要是指工程項目完工到交付使用的過程，包括項目的竣工驗收、結(jié)算審核、缺陷責任期修復、固定資產(chǎn)的登記和入賬、項目的投資建設(shè)績效評價等?？⒐そY(jié)算階段的重要文件資料包括工程竣工驗收報告和過程資料、竣工圖紙、工程結(jié)算的報審和造價咨詢單位的審核報告、項目竣工決算審計報告等。

（一）審計的主要內(nèi)容

竣工驗收階段審計的主要內(nèi)容包括：審查竣工驗收的程序和結(jié)果是否合法、合規(guī)；竣工驗收的檔案資料是否齊全、真實、準確；工程結(jié)算的程序、數(shù)量、金額是否合規(guī)、合法、合理、準確；是否遵循了招投標文件、技術(shù)規(guī)范以及所簽訂合同的約定；是否及時、準確地將竣工建設(shè)項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記，固定資產(chǎn)的核算是否合理、準確；對國有資金投資的建設(shè)項目是否按規(guī)定進行了項目的績效評價，是否達到了預期的建設(shè)目的和效果等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：未按規(guī)定及時報送竣工驗收資料，未及時進行項目主體、消防、安全等方面的驗收，或驗收不合格即投入使用；違規(guī)多結(jié)算工程款，包括結(jié)算書中工程數(shù)量計算不準確，價格的確定不符合合同約定和技術(shù)規(guī)范的規(guī)定，多結(jié)算工程款；結(jié)算書中的價格調(diào)整計算方式不符合計價規(guī)范和合同的約定，多結(jié)算工程款；結(jié)算書中的價格變更、工程量簽證等理由不充分，工程量或金額計算不準確；結(jié)算書中將因施工單位原因造成的損失浪費計入工程價款；簽訂補充協(xié)議或者“陰陽合同”等導致最初簽訂的合同發(fā)生實質(zhì)性變化的；未按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，未按規(guī)定執(zhí)行保修制度和缺陷責任期修復義務(wù)；項目建設(shè)完成之后，沒有達到預期的建設(shè)目的和效果；未按規(guī)定及時將竣工建設(shè)項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記；國有資金投資的建設(shè)項目未按規(guī)定進行項目績效評價。

（三）主要審計思路

通過審查竣工驗收的檔案資料的時間、內(nèi)容、參與人等，查明是否存在竣工資料不全；是否及時進行項目主體、消防、安全等方面的驗收；是否存在未驗收或驗收不合格即投入使用等方面的問題。審查結(jié)算文件，對照相關(guān)計價規(guī)范和合同協(xié)議書，查明是否存在違規(guī)多結(jié)算工程款等方面的問題。逐項對比投標的工程量清單和結(jié)算工程量清單，特別是工程數(shù)量和價格發(fā)生變化的清單內(nèi)容，查明變化的原因，分析是否合理，查明是否存在違規(guī)多計量和多結(jié)算的問題。審查財務(wù)資料和中間計量支付、結(jié)算資料、財務(wù)資料等文件，查明是否存在簽訂補充協(xié)議或者“陰陽合同”變更最初所簽訂合同的實質(zhì)性條款的問題。審查財務(wù)資料和工程結(jié)算以及竣工決算資料，查明是否存在未按規(guī)定預留質(zhì)量保證金的問題；是否存在施工單位未按規(guī)定進行質(zhì)量保修和缺陷修復；是否存在建設(shè)單位承擔本應(yīng)由施工單位承擔的質(zhì)量保修和缺陷修復費用等問題。審查批復的可行性研究報告、設(shè)計文件、結(jié)算資料等各項經(jīng)濟技術(shù)指標，并與實際數(shù)據(jù)進行比較，查明項目建設(shè)是否達到預期目標。審查相關(guān)財務(wù)資料，查明是否存在未按規(guī)定及時將竣工建設(shè)項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記。審查項目的管理文件，查詢是否存在國有資金投資的建設(shè)項目未按規(guī)定進行項目的績效評價。■