李 俊

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué) 陜西 西安 710100）

隨著高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量的增加，涉及的科研經(jīng)費(fèi)總量也在快速地增加?？蒲薪?jīng)費(fèi)收支問題已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)收支的重要構(gòu)成。而如何有效地加強(qiáng)對高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，切實(shí)提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效果，是當(dāng)前高校高度關(guān)注的重要問題。目前，在高?？蒲泄芾碇?，依然存在著一些突出的問題。其中，科研經(jīng)費(fèi)管理問題是最為突出的問題之一。為了有效的解決這一問題，文章嘗試將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)引入到高校科研經(jīng)費(fèi)管理當(dāng)中，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)得到科學(xué)、合理的試用，切實(shí)提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效果。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度及途徑等進(jìn)行評價(jià)和審查的一種審計(jì)方式，其主要的目的在于提升經(jīng)濟(jì)效益。目前，在國內(nèi)企事業(yè)單位中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種專門針對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率的審計(jì)形式，得到了普遍的關(guān)注。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以科學(xué)、客觀地對資金的使用情況、取得的效益高低以及科研管理的真實(shí)水平等予以評價(jià)，可以幫助企事業(yè)單位更好的開展經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

目前，高校內(nèi)部審計(jì)正在逐步的由傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向針對科研管理中涉及的經(jīng)費(fèi)收支問題的效率性審計(jì)評價(jià)，這對于解決高校經(jīng)費(fèi)管理中存在問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理作為高校管理活動(dòng)中相對比較復(fù)雜的一部分，在實(shí)際運(yùn)行中經(jīng)常會由于管理理念以及管理方式等方面的不足，出現(xiàn)效益不高、信息不通暢、管理有效性較低等問題。因此，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合當(dāng)前高?？蒲泄芾憩F(xiàn)狀，合理地利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督作用，切實(shí)的促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)效率不高等問題，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用效果以及使用效率的有效提升。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下對高校科研管理主要關(guān)注的是高校經(jīng)費(fèi)管理的效益性。高校通過內(nèi)部效益審計(jì)，形成對科研經(jīng)費(fèi)使用及效益情況進(jìn)行審查和評價(jià)，從而可以從經(jīng)濟(jì)性，效益性以及效果性等層面獲得審計(jì)評價(jià)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題并提出對應(yīng)的解決對策，發(fā)揮審計(jì)對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的監(jiān)督作用，及時(shí)糾正不正當(dāng)行為，減少科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)實(shí)狀況集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制不完善

目前，在高校中關(guān)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理存在一些不合理環(huán)節(jié)。集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是項(xiàng)目預(yù)算編制中財(cái)務(wù)人員參與不足。目前，在高校中，財(cái)會人員并未參與到項(xiàng)目可行性分析當(dāng)中，而項(xiàng)目預(yù)算編制大多由不具備財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及工作經(jīng)歷的科研人員編制，在具體經(jīng)費(fèi)的預(yù)算方面缺乏細(xì)化，造成所的預(yù)算結(jié)果存在偏差，準(zhǔn)確性不高，無法真實(shí)有效地反饋科研項(xiàng)目所耗費(fèi)的成本。二是科研經(jīng)費(fèi)管理模式不夠科學(xué)。目前，多數(shù)高校中關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方式較為粗放，普遍只重視對科研經(jīng)費(fèi)收支的管理，對對科研經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支比例等沒有做明確而具體的規(guī)定，造成經(jīng)費(fèi)使用存在漏洞，滋生了一些謀取私利等問題。三是，科研經(jīng)費(fèi)申請和管理存在優(yōu)先照顧本系統(tǒng)內(nèi)申請者的問題，造成部分人手中或者較多科研經(jīng)費(fèi)，但不重視科研活動(dòng)的開展，重視利益忽視科研結(jié)果等問題依然存在。

在科研經(jīng)費(fèi)管理具體實(shí)行過程中也存在一些問題。集中體現(xiàn)在：一是科研資產(chǎn)登記入庫手續(xù)執(zhí)行不到位。例如，一些橫向科研課題，在結(jié)題時(shí)，未按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)向校內(nèi)財(cái)務(wù)部門作出通知，最后造成在結(jié)題結(jié)束之后，無法辦理科研資產(chǎn)收回和登記入庫。原因在于科研管理過程中，對科研資產(chǎn)入庫手續(xù)的執(zhí)行不夠到位，不利于高校對科研資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。二是科研資產(chǎn)盤點(diǎn)和報(bào)廢等工作不及時(shí)。通過科研課題形成的各類科研資產(chǎn)，需要及時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)、入庫、報(bào)廢清理等，造成部分科研資產(chǎn)未及時(shí)得到對應(yīng)處理，停留在個(gè)人手中，在一定程度上容易造成固定資產(chǎn)流失問題出現(xiàn)。根本原因在于未按規(guī)定及時(shí)做好科研資產(chǎn)的盤點(diǎn)和報(bào)廢等工作。

（二）科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算存在不足

科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算是否標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范會直接影響所的結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，這也是對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行效益性審計(jì)的關(guān)注的重點(diǎn)所在。目前，高校的財(cái)務(wù)核算人員在開展針對科研經(jīng)費(fèi)的核算工作時(shí)，存在不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范的問題。例如，對研項(xiàng)目的立項(xiàng)程序、預(yù)算要求、進(jìn)展?fàn)顩r、各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍等了解不足，造成在核算工作多數(shù)情況下對原始票據(jù)等進(jìn)行審核，審核重點(diǎn)主要在于其真實(shí)性、合法性和相關(guān)性。但是，針對票據(jù)的真實(shí)性的把握難度較大，真假難辨?？傊?，需要有科學(xué)合理且具備較強(qiáng)可操作性的處理方法，并制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行會計(jì)核算。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下高校科研經(jīng)費(fèi)管理的具體建議

文章嘗試將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)引入高?？蒲泄芾懋?dāng)中，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的監(jiān)督作用，從審計(jì)層面形成對高校科研管理的有效監(jiān)督，確保高?？蒲匈|(zhì)量，發(fā)揮高?？蒲性谕苿?dòng)科技創(chuàng)新中的重要作用。具體如下：

（一）充分結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)際，建立效益審計(jì)的指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下，高校要關(guān)注對科研成果的經(jīng)濟(jì)效益以及科研成果產(chǎn)生的社會效益等進(jìn)行審計(jì)。一般而言，采取的主要審計(jì)方式是事后審計(jì)的方式，并注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)緊密結(jié)合，最終獲取公正、全面的審計(jì)結(jié)論。具體如下：一是合理制定科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的定性指標(biāo)。在對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行效益性評價(jià)時(shí)，采用的定性指標(biāo)主要包括課題研究的意義、創(chuàng)新程度、社會貢獻(xiàn)、推廣價(jià)值及前景以及社會效益等等。在具體審計(jì)過程中，由具備豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)工作人員，通過面談、調(diào)查、咨詢專家等各種途徑進(jìn)行有效的調(diào)查取證，從定性層面獲取對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益性的審計(jì)評價(jià)。二是合理制定科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的定量指標(biāo)。從定量分析角度，可以利用檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等等審計(jì)方法，針對科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、成果、申報(bào)等進(jìn)行有效等進(jìn)行核查，獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。一般而言，涉及的指標(biāo)包括了：科研項(xiàng)目的實(shí)際完成情況、經(jīng)費(fèi)支出情況、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、獲得的科研成果的應(yīng)用率、成本效益率、科研效率、科研成果獲得獎(jiǎng)項(xiàng)的情況等等。通過這些定量的指標(biāo)評價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的效益性。總之，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，只有注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)緊密結(jié)合，最終才能獲取公正、全面的審計(jì)結(jié)論。

（二）創(chuàng)新高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的方法和手段

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下，結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的具體情況，對經(jīng)費(fèi)開支的合理性、合法性以及合規(guī)性等進(jìn)行審計(jì)。但是，由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)本身具有復(fù)雜性和特殊性。因此，應(yīng)合理地對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的方法和手段予以創(chuàng)新。具體而言，可以采用的審計(jì)方法及其要點(diǎn)如下：一是采用專項(xiàng)審計(jì)法。通過專項(xiàng)審計(jì)法主要針對科研經(jīng)費(fèi)是否依據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理法律法規(guī)的要求進(jìn)行審計(jì)。具體而言，主要涉及到的是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的開支范圍、資金支付情況以及科研經(jīng)費(fèi)的使用效率等。這是針對科研經(jīng)費(fèi)合法性、合規(guī)性以及其效益的專項(xiàng)審計(jì)。二是運(yùn)用分類審計(jì)法。在針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的效益性審計(jì)過程中，可以采用分類審計(jì)的方法，由相關(guān)部門有針對性的借助分類抽查的方式，對制定科研經(jīng)費(fèi)計(jì)劃、撥款、科研經(jīng)費(fèi)的使用以及結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)算等進(jìn)行分別審計(jì)，最終形成較為全面的詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。此外，要充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的重要作用。例如，通過完善的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)可以及時(shí)查詢、跟蹤和督促科研部門進(jìn)行科研相關(guān)信息的及時(shí)傳遞、反饋等。同時(shí)，依靠先進(jìn)的信息技術(shù)可以搭建良好的溝通平臺，促進(jìn)不同部門之間的有效溝通，緊密合作，形成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中有效聯(lián)動(dòng)。同時(shí)，也可以形成對可以喊經(jīng)費(fèi)使用的全過程監(jiān)督，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的實(shí)現(xiàn)和提升。

（三）拓展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)范圍

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)視角下，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)范圍予以進(jìn)一步拓展。具體而言：一是要對高校針對科研經(jīng)費(fèi)管理制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法予以審查，確保其符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，并審核高校內(nèi)部是否建立了完善且可行的內(nèi)部控制制度。二是針對科研項(xiàng)目設(shè)計(jì)的各項(xiàng)申請書、協(xié)議、采購合同、成果合作協(xié)議以及轉(zhuǎn)讓協(xié)議等等。同時(shí)，針對項(xiàng)目設(shè)計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容中涉及的資金信息、設(shè)備信息等予以審計(jì)，確定其是否為科研項(xiàng)目真實(shí)需求。三是針對科研項(xiàng)目確立的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行調(diào)研，并運(yùn)用科學(xué)的評估手段，對科研成果的轉(zhuǎn)化情況、社會效益以及技術(shù)等予以評價(jià)。

（四）制定詳細(xì)的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種以提升效益為目的的建設(shè)性審計(jì)。在針對高校科研經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中既要關(guān)注到科研經(jīng)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)效益，技術(shù)層面以及社會效益等層面的審計(jì)評價(jià)結(jié)果，也要重視對科研經(jīng)費(fèi)管理水平以及使用的合理性等進(jìn)行評價(jià)，并以書面報(bào)告的形式更好的展現(xiàn)出來。同時(shí)，針對科研資產(chǎn)的具體情況，科研經(jīng)費(fèi)是否存在浪費(fèi)或限制等，均應(yīng)從審計(jì)層面給出相應(yīng)的評價(jià)，并體現(xiàn)到審計(jì)報(bào)告中。此外，在審計(jì)報(bào)告中，還應(yīng)針對改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、擴(kuò)大科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模、提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益等層面合理地提出建議，促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中問題的有效積極，從而實(shí)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的不斷提升。

結(jié)語

總之，通過開展針對高校科研經(jīng)費(fèi)管理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)資源效益最大化，促進(jìn)高校產(chǎn)生更多的科研成果，促進(jìn)更多科研成果在實(shí)踐中的轉(zhuǎn)化，從而切實(shí)的提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益?？傊咝？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)管理工作，其具備較強(qiáng)的專業(yè)性、涉及面廣的特征。高校必須高度開展針對高校科研管理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，充分發(fā)揮其在科研經(jīng)費(fèi)管理中的重要作用，將科研經(jīng)費(fèi)用到實(shí)處。