張曉思萌/ 文

一、引言

當(dāng)今，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳略程度直接影響著企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者以及股東和社會(huì)公眾的決策和判斷。因此上市公司信息披露扮演著不容忽視的角色，為信息使用者和利益相關(guān)者的決策行為提供了主要依據(jù)。

2013 年9 月，習(xí)近平主席對(duì)哈薩克斯坦進(jìn)行國(guó)事訪問(wèn)，在此次訪問(wèn)發(fā)言中首次提出了“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”一詞，并積極提出，倡導(dǎo)各國(guó)一同發(fā)展建設(shè)的戰(zhàn)略構(gòu)想。2013 年10 月，習(xí)主席出訪東盟國(guó)家和中亞四國(guó)時(shí)提出建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的構(gòu)想，至此“一帶一路”的偉大戰(zhàn)略被正式提出。從“重路輕?！鞭D(zhuǎn)向“陸海統(tǒng)籌”，這是大陸文明和海洋文明協(xié)同可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略布局。西北地區(qū)“一帶一路”的發(fā)展對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展有著重大意義。

“一帶一路”核心區(qū)域包括16 個(gè)省份，其中“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的重點(diǎn)是面向西亞、中亞，并向西延伸至歐洲地區(qū)。因此發(fā)展絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的重點(diǎn)為西北地區(qū)，包括新疆、青海、甘肅、寧夏、陜西五個(gè)省份，它和長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶協(xié)同快速發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深度，最終借助政策支持、中央部署，積極梳理差異化政策傾向，并結(jié)合西北特色統(tǒng)籌全面發(fā)展，打造出新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)“一帶一路”概念板塊上市公司內(nèi)部控制制度的了解，研究發(fā)現(xiàn)其存在的錯(cuò)漏情況，提出合理化建議，有助于上市公司的長(zhǎng)治久安，高效發(fā)展。

2017 年初，全國(guó)各省都在《政府工作報(bào)告》中規(guī)劃出了對(duì)“一帶一路”倡議的美好愿景與希冀。陜西致力于打造絲路經(jīng)濟(jì)帶的新起點(diǎn)和橋頭堡，新疆積極建設(shè)絲路經(jīng)濟(jì)帶的排頭兵，青海爭(zhēng)當(dāng)成為連接中國(guó)和西亞各國(guó)的重要支點(diǎn)，甘肅積極打造絲路經(jīng)濟(jì)帶的核心區(qū)，寧夏毋庸置疑成了絲路經(jīng)濟(jì)帶的黃金段。為了響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召與建設(shè)，西北五省中的優(yōu)秀上市公司也積極加入其中，貢獻(xiàn)出了自己的力量并加快了向西開(kāi)放的交通平臺(tái)、文化平臺(tái)、投資平臺(tái)、培訓(xùn)平臺(tái)，不僅很好地起到基礎(chǔ)設(shè)施的橋梁作用，而且對(duì)不同文化進(jìn)行了有效的溝通，交流理解與融合。

二、概述

西北地區(qū)“一帶一路”概念股上市公司按照地區(qū)可以劃分為五類，新疆地區(qū)包括西部建設(shè)、北新路橋、天山股份、八一鋼鐵、新疆眾和、特變電工、新疆城建、青松建化、新疆浩源、廣匯能源、國(guó)統(tǒng)股份、金風(fēng)科技、天富能源、正光集團(tuán)、貝肯能源、天順股份、中油資本、卓郎智能、中油工程、國(guó)際實(shí)業(yè)、新賽股份（共21 家上市公司）；甘肅地區(qū)包括祁連山、酒鋼宏興、上峰水泥、中國(guó)衛(wèi)星、蘭石重裝（共5 家上市公司）；寧夏地區(qū)包括寧夏建材、青龍管業(yè)、銀星能源（共3 家上市公司）；青海地區(qū)包括青海華鼎、西寧特鋼（共2 家上市公司）；陜西地區(qū)包括達(dá)剛路機(jī)、西匯文旅、建設(shè)機(jī)械、西安旅游、中國(guó)西電（共5 家上市公司）。將這36 家上市公司按照所處的行業(yè)進(jìn)行劃分，陜西“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游和文化產(chǎn)業(yè)，甘肅“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游、礦產(chǎn)和能源資源，新疆“一帶一路”概念股上市公司集中在經(jīng)濟(jì)作物和礦產(chǎn)資源，青?！耙粠б宦贰备拍罟缮鲜泄炯性诼糜魏妥匀毁Y源，寧夏“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游方面。

由此可以看出西北地區(qū)在農(nóng)牧業(yè)資源、礦產(chǎn)資源、旅游資源、新能源方面具有優(yōu)勢(shì)，但在安全穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及基礎(chǔ)建設(shè)方面存在著明顯不足。所以其應(yīng)該立足優(yōu)勢(shì)，有效地避免不足之處，西北地區(qū)統(tǒng)籌發(fā)展應(yīng)優(yōu)先考慮的優(yōu)勢(shì)有：①豐富的土地資源是農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)發(fā)展發(fā)達(dá)的前提；②風(fēng)能、水能等新能源豐富也為獲得更高的環(huán)境效益做出了很好的貢獻(xiàn)；③多元的民族文化有利于與周邊的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行民間合作與交流；④豐富的礦產(chǎn)資源可以與我國(guó)中東部地區(qū)及周邊國(guó)家形成強(qiáng)有力的資源互補(bǔ)。不足之處包括：①礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)難度較大；②錯(cuò)綜復(fù)雜的民族關(guān)系使得地區(qū)不穩(wěn)定因素增加；③創(chuàng)新力量不足。

三、現(xiàn)狀分析

西北地區(qū)“一帶一路”概念股上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式主要從以下幾個(gè)報(bào)告進(jìn)行說(shuō)明：①內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；②內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；③內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；④內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表；⑤內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；⑥年度關(guān)聯(lián)方資金占用專用審計(jì)報(bào)告。與“一帶一路”其他省份的上市公司相比披露情況不是很詳盡。93%的上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效披露。89%的上市公司對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)披露。僅有5.6%的上市公司對(duì)內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行提及但并不是很詳盡。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)，規(guī)則自查表披露的公司較少僅為2.1%。內(nèi)部控制鑒定報(bào)告的披露情況較好的公司占79%。

首先，對(duì)年度審計(jì)報(bào)告中的信息質(zhì)量披露方面進(jìn)行說(shuō)明敘述，審計(jì)報(bào)告中所披露的報(bào)表數(shù)量，例如合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的信息質(zhì)量披露情況則從公司股票、掛牌交易的地點(diǎn)、上市公司所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)范圍、同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法、不同行業(yè)對(duì)其固定資產(chǎn)所采用的折舊方法統(tǒng)計(jì)、公司收入的主要來(lái)源匯總、上市公司索要繳納的稅種及稅率披露情況、資產(chǎn)總額與內(nèi)部控制信息質(zhì)量披露情況、凈資產(chǎn)收益率的信息質(zhì)量披露情況、每股收益率的披露情況進(jìn)行分條列舉。

其次，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表中信息披露的具體情況主要針對(duì)以下四個(gè)方面進(jìn)行描述：①內(nèi)部控制五要素的披露情況；②內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的披露情況；③信息披露的內(nèi)部控制情況；④重大投資的內(nèi)部控制情況。

再次，公司監(jiān)事會(huì)是否對(duì)公司內(nèi)部控制存在重大缺陷所涉及事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明。

最后，針對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中信息披露的具體情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，包含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的披露情況。

有效結(jié)合相關(guān)內(nèi)部控制信息披露歷經(jīng)的階段、主體、形式以及相關(guān)的基本理論來(lái)對(duì)巨潮資訊、上海證券交易所國(guó)泰安DSMAR 數(shù)據(jù)庫(kù)和深圳證券交易所統(tǒng)計(jì)的西北地區(qū)“一帶一路”概念股36 家上市公司進(jìn)行分析及構(gòu)建指標(biāo)體系。同時(shí)還要很好地結(jié)合內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查對(duì)所選取的36 家上市公司進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)分，得出相應(yīng)的評(píng)分結(jié)果，完成相應(yīng)體系的建立和完善。

四、存在問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)以上分析可以看出西北地區(qū)“一帶一路”概念股上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題及與東部地區(qū)明顯的差距。①內(nèi)部控制自我報(bào)告中評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)不一且并不能涵蓋內(nèi)部控制五要素。②同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有明顯的差別和區(qū)分較為混亂。③不同行業(yè)對(duì)其固定資產(chǎn)所采用的計(jì)提方法略有不同。④內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的方式流程不同。⑤重大投資的披露力度不同。⑥監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制存在的缺陷所涉及事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明并不完整。

為解決西北地區(qū)“一帶一路”概念股上市公司與東部地區(qū)的差距以及內(nèi)部控制過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面著手：①監(jiān)管部門(mén)統(tǒng)一各項(xiàng)要求，細(xì)化披露標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要出具具有鑒證性的意見(jiàn)，制定獎(jiǎng)懲制度。②概念股所包含的上市公司應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)較為先進(jìn)的內(nèi)部控制相應(yīng)的準(zhǔn)則、制度。③對(duì)公司內(nèi)部的員工進(jìn)行教育和學(xué)習(xí)，不斷地提高其自身的業(yè)務(wù)水平。④對(duì)內(nèi)控中所暴露出的問(wèn)題要積極對(duì)待，重視評(píng)估結(jié)果，根據(jù)實(shí)際管理經(jīng)營(yíng)情況的變化對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂和完善，確保各項(xiàng)整改有效落實(shí)。