鄭 煒，吳 雨

1.中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，北京 100089

2.中國(guó)社會(huì)科學(xué)研究院，北京 102446

一、背景

意大利盧卡·帕喬利于15世紀(jì)末出版《數(shù)學(xué)大全》，發(fā)明了復(fù)式記賬法，開創(chuàng)了會(huì)計(jì)理論。人類社會(huì)通過(guò)多次工業(yè)革命進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)，科技創(chuàng)新成為社會(huì)進(jìn)步的重要源泉?？萍紕?chuàng)新的不斷演進(jìn)，科技已經(jīng)深入到各個(gè)行業(yè)之中，深刻地改變著行業(yè)的發(fā)展、運(yùn)行模式和理論。隨著21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)和各個(gè)產(chǎn)業(yè)的融合，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作也發(fā)生著巨大的改變，如財(cái)務(wù)共享中心改變著企業(yè)的日常工作方式，區(qū)塊鏈技術(shù)改變著企業(yè)記賬技術(shù)，云計(jì)算改變著財(cái)務(wù)分析的技術(shù)等。會(huì)計(jì)理論在面臨科技創(chuàng)新沖擊和挑戰(zhàn)下應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)成為重要命題。

二、研究現(xiàn)狀

毛元青（2015）指出，在新的技術(shù)時(shí)代，云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系是會(huì)計(jì)信息化研究的重要問(wèn)題；曾雪云（2015）提到，我國(guó)會(huì)計(jì)理論在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代被賦予了新的使命；李卓（2015）提到，大數(shù)據(jù)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)在價(jià)值型、相關(guān)性準(zhǔn)確性等方面為會(huì)計(jì)理論帶來(lái)新的變化；吳革（2015）指出，大數(shù)據(jù)技術(shù)將會(huì)讓會(huì)計(jì)工作從單一的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析變?yōu)槎囝愋头墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變；耿云江（2015）指出，會(huì)計(jì)將會(huì)在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代面臨多重挑戰(zhàn)，但是理論界面臨著人才匱乏、認(rèn)識(shí)不足、技術(shù)短缺等問(wèn)題，提出應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)學(xué)者的科技創(chuàng)新意識(shí)，構(gòu)建云計(jì)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，適應(yīng)時(shí)代變化；張占貞（2016）提出會(huì)計(jì)應(yīng)用在云計(jì)算與數(shù)據(jù)存儲(chǔ)處理方面會(huì)有重大變化；馮巧根（2016）提出，因?yàn)闀?huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)有巨大的影響；

三、會(huì)計(jì)理論在技術(shù)沖擊下面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)變革對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

會(huì)計(jì)假設(shè)分別有獨(dú)立核算、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。在新的技術(shù)條件下，以會(huì)計(jì)分期為例，原有的會(huì)計(jì)是以年度來(lái)劃分會(huì)計(jì)年度或者中期報(bào)告的時(shí)間，但是在云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)能夠快速獲取，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化迅速，原有按照年度、中期或者季度的分期方式難以滿足企業(yè)的需要。會(huì)計(jì)分期應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要而變動(dòng)，以盡可能即時(shí)的時(shí)間單位進(jìn)行管理分析。對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，原有的會(huì)計(jì)分析決策主要是通過(guò)結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以貨幣計(jì)量無(wú)可厚非，但互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得日益重要，例如在互聯(lián)網(wǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)投資時(shí)期，投資者更加關(guān)注客戶數(shù)量、日活率、客戶粘性等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使原有的貨幣計(jì)量假設(shè)面臨挑戰(zhàn)。

（二）信息分析技術(shù)落后

原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更多是通過(guò)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門官方渠道去獲取信息，但是在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，公司的數(shù)據(jù)成幾何級(jí)增長(zhǎng)，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)占的比重較大，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析手段、分析方法使用難度加大，海量數(shù)據(jù)并不能得到充分的利用，將原有的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)又會(huì)削弱數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至?xí)?dǎo)致失真嚴(yán)重，數(shù)據(jù)結(jié)果準(zhǔn)確性難以保證。

（三）大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷向縱深發(fā)展，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)更是具有多樣性和復(fù)雜性。大數(shù)據(jù)具有非結(jié)構(gòu)化的特征，給會(huì)計(jì)理論和工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如何能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)生的海量信息通過(guò)會(huì)計(jì)信息技術(shù)進(jìn)行處理，提高信息的準(zhǔn)確性，從而提高會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工具篩選數(shù)據(jù)的有效性，對(duì)原有的會(huì)計(jì)工具提出了挑戰(zhàn)。

（四）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)變革的需要

原有的會(huì)計(jì)人員教育和訓(xùn)練主要集中在對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)方面，很少將會(huì)計(jì)教育與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和知識(shí)方面能力儲(chǔ)備不足。另外原有的會(huì)計(jì)工作也很少涉及到互聯(lián)網(wǎng)方面的應(yīng)用知識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)學(xué)習(xí)動(dòng)力不強(qiáng)?，F(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)在會(huì)計(jì)方面應(yīng)用逐漸增多，要求會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還需要增加互聯(lián)網(wǎng)方面的知識(shí)和操作能力。

（五）會(huì)計(jì)信息安全受到威脅

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，大量的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，電子儲(chǔ)存形式具有查找方便和儲(chǔ)存量大等優(yōu)勢(shì)，但是也存在一定的缺陷，其中最顯著的便是會(huì)計(jì)信息安全性容易受到威脅。一方面，會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，一旦出現(xiàn)意外事故，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的丟失和損壞。另一方面，如果對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的保護(hù)工作不到位，可能會(huì)出現(xiàn)黑客攻擊的現(xiàn)象。

四、技術(shù)變革和創(chuàng)新為會(huì)計(jì)發(fā)展提供的機(jī)遇

（一）有利于提高會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性

人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)中應(yīng)用的顯著表現(xiàn)，是各種會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)及應(yīng)用，上述三大主體中的任何一方在應(yīng)用了會(huì)計(jì)軟件后，一方面能夠及時(shí)地處理當(dāng)天的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和錄入信息，并且只需要登錄會(huì)計(jì)系統(tǒng)便可以通過(guò)輸入數(shù)據(jù)和信息的方式辦理相應(yīng)的業(yè)務(wù)。在月末、季度末、年末時(shí)期，軟件還能自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，節(jié)省了人工填制賬務(wù)報(bào)表的時(shí)間。另一方面，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式中，大多數(shù)會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)記錄工作需要會(huì)計(jì)人員手工完成，容易增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的失誤概率，但是在會(huì)計(jì)軟件中，如果會(huì)計(jì)人員輸入的賬目存在問(wèn)題，系統(tǒng)將自動(dòng)提醒，避免錯(cuò)誤的進(jìn)一步延伸，給會(huì)計(jì)核算造成過(guò)多的影響，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)核算的精確程度。

（二）有利于減少虛假信息的出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部

會(huì)計(jì)人員登錄會(huì)計(jì)系統(tǒng)或軟件的用戶名和密碼具有高度的獨(dú)一性，并設(shè)置了專門的保護(hù)權(quán)限，形成了分工明確的會(huì)計(jì)核算制度。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，容易出現(xiàn)職務(wù)相容的現(xiàn)象，這在一定程度上滋長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的存在，而人工智能技術(shù)的應(yīng)用能有效地緩解這一現(xiàn)象。但是這并不代表，人工智能的應(yīng)用就能完全杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，只是在較為系統(tǒng)的機(jī)制中，會(huì)計(jì)人員更能夠各司其職。

（三）有利于減少企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的低層次人工成本

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和發(fā)展，是人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)中應(yīng)用的顯著表現(xiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和軟件減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力，減少了人工核算工作量，各個(gè)主體會(huì)計(jì)部門所需要的人力資源開始呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，這不但對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了技術(shù)方面的要求，還減少了其就業(yè)的機(jī)會(huì)。

（四）企業(yè)的預(yù)測(cè)能力得到加強(qiáng)，有利于提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性

隨著云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，將會(huì)有利于會(huì)計(jì)收集數(shù)據(jù)、進(jìn)行分析處理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)能力。在原有的會(huì)計(jì)技術(shù)手段下，企業(yè)更多是通過(guò)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，能夠參考的數(shù)據(jù)有限。而在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)可以獲取更多的宏觀、微觀數(shù)據(jù)，可以對(duì)行業(yè)的上游和下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，使得預(yù)測(cè)更加全面和系統(tǒng)，結(jié)果更加科學(xué)和合理，使企業(yè)更好地進(jìn)行分析決策。

（五）大量非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，有利于完善信息系統(tǒng)

在以前的模式下，會(huì)計(jì)人員要想收集非財(cái)務(wù)指標(biāo)成本較高，非常困難。而到了大數(shù)據(jù)和云計(jì)算時(shí)代，客戶對(duì)于商品和服務(wù)的感受會(huì)通過(guò)數(shù)據(jù)留痕，可以將量化的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集。例如互聯(lián)網(wǎng)零售企業(yè)可以通過(guò)收集客戶對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)、市場(chǎng)占有率、客戶停留時(shí)間、客戶返購(gòu)率等方面的信息，以此來(lái)對(duì)客戶進(jìn)行精準(zhǔn)營(yíng)銷，提高產(chǎn)品銷量。

五、對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化科技創(chuàng)新意識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新人才

會(huì)計(jì)人員必須深刻地認(rèn)識(shí)到科技創(chuàng)新對(duì)于行業(yè)形成的深刻影響，提高對(duì)科技的掌握應(yīng)用能力。一是企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)科技創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)，大力推廣學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)方面的知識(shí)在企業(yè)工作中的應(yīng)用，鼓勵(lì)員工將科技創(chuàng)新與工作相結(jié)合，加強(qiáng)培訓(xùn)，讓員工切身感受科技創(chuàng)新前后對(duì)會(huì)計(jì)工作的變化。二是高校和走在前沿的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)研究，積極總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，把科技創(chuàng)新融入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)教育之中，使更多的人受益于科技創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)工作的幫助。

（二）推動(dòng)大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等科技與會(huì)計(jì)的融合

云計(jì)算可以通過(guò)便捷的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)訪問(wèn)、存儲(chǔ)、應(yīng)用和服務(wù)，這些資源都很少需要與服務(wù)供應(yīng)商交互就能快速部署，可以采取按量計(jì)費(fèi)的模式，“即用即取”，與會(huì)計(jì)變動(dòng)分期等特點(diǎn)十分吻合。大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)建模相對(duì)原來(lái)的抽樣調(diào)查相比，可以使用全數(shù)據(jù)量進(jìn)行分析，避免了偶然性的偏差對(duì)結(jié)果的影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，提高企業(yè)的精細(xì)化管理水平，使得會(huì)計(jì)的成本管理、預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等更加精準(zhǔn)，對(duì)管理決策發(fā)揮更大的作用。

（三）由服務(wù)型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變

在企業(yè)的業(yè)務(wù)方面，科技創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。原有的會(huì)計(jì)更多是作為企業(yè)的一個(gè)服務(wù)部門，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的支撐服務(wù)作用。但是在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，會(huì)計(jì)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，掌握企業(yè)自身和上下游行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況，還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理情況和管理方案實(shí)施情況進(jìn)行測(cè)量，不斷優(yōu)化企業(yè)的管理決策，提高經(jīng)營(yíng)水平。所以大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的科技創(chuàng)新背景下，會(huì)計(jì)已經(jīng)深度融入到管理決策的方方面面，從原來(lái)的服務(wù)型職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇吐毮堋?/p>

（四）數(shù)據(jù)管理由統(tǒng)計(jì)上報(bào)轉(zhuǎn)變?yōu)楂@取

原有的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要是通過(guò)員工的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷統(tǒng)計(jì)上報(bào)，但是難免會(huì)摻雜人為的因素，常常會(huì)出現(xiàn)誤差和錯(cuò)誤，難以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，并且數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上報(bào)的鏈條長(zhǎng)，時(shí)間多，管理者往往無(wú)法及時(shí)獲取信息進(jìn)行決策。在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)背景下，通過(guò)科技創(chuàng)新的手段，利用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析，可以避免人為的因素干擾，保證數(shù)據(jù)的客觀性和及時(shí)性，從而提高企業(yè)的數(shù)據(jù)管理和獲取能力。

（五）報(bào)告審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦檶徲?jì)

在原有的審計(jì)模式下，企業(yè)開展審計(jì)工作是依據(jù)各個(gè)部門的管理者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，然后通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上開展審計(jì)，只能看到靜態(tài)的結(jié)果時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)信息，這會(huì)存在相應(yīng)的弊端就是難以發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的資金流動(dòng)行為，無(wú)法全流程進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。然而在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的背景下，原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模式可以轉(zhuǎn)變成跟蹤審計(jì)模式，能夠通過(guò)相應(yīng)的技術(shù)追蹤到每個(gè)節(jié)點(diǎn)的變化，實(shí)時(shí)進(jìn)行跟蹤可以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而有利于快速解決問(wèn)題。

六、總結(jié)

通過(guò)對(duì)在科技創(chuàng)新的背景下會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)目前的發(fā)展?fàn)顩r，在看到技術(shù)變革給會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用帶來(lái)了機(jī)遇。在科技創(chuàng)新的時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，推動(dòng)科技與會(huì)計(jì)的融合，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，改進(jìn)審計(jì)方法，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理能力和決策能力。