王亞奇

我國共享經(jīng)濟發(fā)展迅速，已經(jīng)滲透到多個領(lǐng)域，除了比較典型的共享交通以外，共享空間、共享充電寶等多個領(lǐng)域的企業(yè)也呈井噴式增長。在不久的將來，一切可被分享的資源都將被分享，根據(jù)《中國分享經(jīng)濟發(fā)展報告（2018）》預(yù)測，到2025年共享經(jīng)濟交易規(guī)模將占我國GDP比重的20%左右，龐大的稅源正在形成，傳統(tǒng)的經(jīng)濟運營模式正在向“共享”裂變。但不可否認(rèn)的是，面對新興的共享經(jīng)濟，我國在法律方面不可避免地存在著滯后，配套的技術(shù)與法律機制仍在摸索之中。因此，學(xué)術(shù)界對共享經(jīng)濟的稅法規(guī)制研究具有很大的理論和實踐意義。

一、共享經(jīng)濟的運營模式及發(fā)展現(xiàn)狀

（一）共享經(jīng)濟的運營模式

共享經(jīng)濟商業(yè)模式的運營核心在于“閑置+共享價值+利潤回報”，其運營理念為資源所有者通過第三方交易平臺讓渡閑置資源的使用權(quán)而獲得收益，而平臺則通過中介方式賺取服務(wù)費用。在該交易過程中，只有產(chǎn)品或服務(wù)的需求方是實際的支付者，獲得經(jīng)濟收益的是產(chǎn)品提供方及服務(wù)平臺。這種經(jīng)營模式最早由美國短租平臺Airbnb創(chuàng)造，發(fā)展至今，全球已經(jīng)有逾萬家不同領(lǐng)域的共享經(jīng)濟企業(yè)，典型代表有UBER，Airbnb及維基百科。

（二）共享經(jīng)濟在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

得益于共享經(jīng)濟的國際經(jīng)驗及我國的人口紅利，我國共享經(jīng)濟在短短十幾年時間內(nèi)迅速席卷各大行業(yè)。據(jù)Nielsen的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在“全球最渴望發(fā)展共享經(jīng)濟”的國家中我國位居榜首，共享經(jīng)濟在我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的地位越來越重要，我國共享經(jīng)濟企業(yè)在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對交易平臺進行本土化創(chuàng)新，并取得了良好的成果。以滴滴打車為例，滴滴在短短五年的發(fā)展中，將業(yè)務(wù)從單一的出租車，擴展到專車、順風(fēng)車、代駕，良好的平臺運營及業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力使得滴滴平臺迅速躋身全球最有影響力的共享企業(yè)之一，我國共享經(jīng)濟作為新興經(jīng)濟模式，未來可期。因此，加強共享經(jīng)濟的稅收征收管理，則是引導(dǎo)共享經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定稅源的必經(jīng)之路。

二、共享經(jīng)濟商業(yè)模式下進行稅法規(guī)制的必要性與困境

（一）共享經(jīng)濟商業(yè)模式下進行稅法規(guī)制的必要性

共享經(jīng)濟企業(yè)正以肉眼可見的速度呈指數(shù)增長，逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展和資本流動的中堅力量，并有望繼續(xù)保有穩(wěn)定的市場占有率。但現(xiàn)行法律對于共享經(jīng)濟的稅收管制并沒有做出具體規(guī)定，監(jiān)管措施也并不到位，這就導(dǎo)致了有強大征稅潛力的共享經(jīng)濟未被有效納入國家稅收征管體系，也使得共享經(jīng)濟企業(yè)由于低成本的稅收支出而壓制傳統(tǒng)經(jīng)濟的市場活力。對于共享經(jīng)濟商業(yè)模式下稅收規(guī)制的必要性將從以下兩個方面進行論證。

1.維護稅收平衡，減少稅收流失

共享經(jīng)濟雖不是產(chǎn)生于中國，但卻在中國得到了較好的實踐。依托于中國的人口紅利和強大的市場潛力，共享經(jīng)濟在中國一路高歌猛進，越來越多的企業(yè)和個人加入進來。從目前的發(fā)展趨勢來看，中國共享經(jīng)濟和實體經(jīng)濟正在不斷融合，不斷創(chuàng)新的智能手機以及數(shù)量攀升的網(wǎng)民將會是我國共享經(jīng)濟發(fā)展的最大優(yōu)勢，這也預(yù)示著共享經(jīng)濟將會是我國未來稅收收入的重要稅源之一。因此，將共享經(jīng)濟納入到稅收征管體系范圍內(nèi)，并加強監(jiān)管可以有效控制稅收流失的問題，保證國家稅收平衡。

2.維護稅收公平，保證公平競爭

共享經(jīng)濟作為一種新興的經(jīng)濟模式，其本質(zhì)上也是一種交易，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比除依托的交易平臺不同外，其他并無本質(zhì)差異，根據(jù)我國稅收法律規(guī)定，只要發(fā)生的交易行為或所得不屬于免征范圍的都要納稅，因此共享經(jīng)濟企業(yè)也屬于法律規(guī)定的納稅主體。而現(xiàn)如今的情況是，由于監(jiān)管措施沒有到位，比如，與共享經(jīng)濟息息相關(guān)的電商平臺的稅收監(jiān)管問題就沒有明確的法律規(guī)定，共享經(jīng)濟企業(yè)仍處在稅收規(guī)制系統(tǒng)之外。共享經(jīng)濟的平臺運營者們是精明的商人，其遵循商人追逐金錢的本能，于是選擇了共享經(jīng)濟這種有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式納稅的新經(jīng)濟形式，從而規(guī)避稅收、社保等義務(wù)。因此，相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟，共享經(jīng)濟從業(yè)者擁有更大的成本優(yōu)勢，形成不公平競爭。其次，由于共享經(jīng)濟平臺準(zhǔn)入門檻低，就使得部分企業(yè)或者個人為了規(guī)避稅收減少成本而選擇放棄實體經(jīng)營，入駐平臺，這就抑制了傳統(tǒng)經(jīng)濟的市場活力。因此，將共享經(jīng)濟納入我國稅收管理體系不僅有利于規(guī)制共享經(jīng)濟企業(yè)本身的經(jīng)濟行為，促進其良性發(fā)展，同時也有利于平衡傳統(tǒng)經(jīng)濟與共享經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）共享經(jīng)濟商業(yè)模式下面臨的納稅困境

我國現(xiàn)行稅法體系主要規(guī)制的是傳統(tǒng)經(jīng)濟，由于共享經(jīng)濟發(fā)展日新月異，且國外可供借鑒的稅法成功經(jīng)驗有限，我國相關(guān)法律法規(guī)尚處在摸索階段，所以對于界定哪些稅種適用于共享經(jīng)濟，如何厘清納稅主體，如何確定稅目和稅率都成為需要研究解決的問題。

1.納稅主體難以確定

依照稅收法定原則的要求認(rèn)定某一主體是否為納稅人，在形式上必須有法律的明確規(guī)定，在我國現(xiàn)行稅務(wù)制度下，確定某一主體是否為納稅人的方式是稅務(wù)登記制，即服務(wù)提供方必須在稅務(wù)部門登記備案，才能對其納稅主體的身份予以認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)對其征稅。這樣就存在悖論，共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的服務(wù)提供方及第三方交易平臺通過共享經(jīng)濟交易獲取了利潤，按照稅收理念來說，都應(yīng)是符合規(guī)定的納稅主體。然而，在共享經(jīng)濟模式下，由于信息交互平臺的準(zhǔn)入門檻較低，大部分企業(yè)或者個人在進入平臺之時并未進行稅務(wù)登記，而只是通過簡單地申請即可具備從業(yè)資格，按照現(xiàn)有的稅務(wù)制度其就不是法律明確規(guī)定了的納稅義務(wù)人。因此稅務(wù)機關(guān)無權(quán)對這些參與交易的主體進行稅務(wù)監(jiān)管，就自然談不上對其征稅了。其次，多數(shù)共享經(jīng)濟的交易渠道僅僅依賴于第三方交易平臺，由于互聯(lián)網(wǎng)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管以及互聯(lián)網(wǎng)交易的隱匿性，稅務(wù)機關(guān)也無法界定服務(wù)提供者和服務(wù)接受者的信息是否準(zhǔn)確、真實，即無法保障納稅主體信息的準(zhǔn)確性，加大了稅收征管的難度。

2.課稅對象邊界模糊

課稅對象是征稅的對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的根據(jù)，因而課稅對象是解決對什么征稅的問題，其也是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式里，課稅對象的界限難以界定。以小豬短租為例，平臺上的房東有一部分并不是專職的房東，而只是由于出國、出差、旅游而暫時性將房屋出租出去的兼職房東，在我國現(xiàn)行的個人所得稅下，將這類兼職房東的房租收入歸入個人所得稅下11個類別中的哪一類是最符合稅收理念的，這點仍然是有爭議的。另外，資源所有者將閑置資源出租出借給他人使用獲得收益，對于這種收益，從經(jīng)濟學(xué)的角度，被認(rèn)為是對原有資產(chǎn)價值的提升，是一種增值。從稅法角度看，獲取這部分增值的企業(yè)（或個人），是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有納稅義務(wù)。房東提供的住宿服務(wù)在增值稅里到底是屬于服務(wù)類增值稅、消費型增值稅亦或是營業(yè)性增值稅也是有待商榷的。

3、無紙化的交易給稅收征管帶來困難

在傳統(tǒng)交易活動中，發(fā)票作為交易真實存在的憑證，詳細(xì)記載了交易的時間、地點及金額，對于稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查起到了至關(guān)重要的作用。但在共享經(jīng)濟的交易活動中，交易雙方賴以施行的渠道只有網(wǎng)絡(luò)平臺，這就導(dǎo)致能夠佐證交易的只有電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)賬簿和發(fā)票憑證被網(wǎng)上交易記錄和電子支付截圖所取代。雖然國家稅務(wù)總局針對第三方支付平臺的交易行為作了具體規(guī)定和要求，但由于共享經(jīng)濟交易數(shù)量龐大，金額大小不一導(dǎo)致很多用戶忽略了紙質(zhì)發(fā)票的索取，再加上網(wǎng)絡(luò)平臺為了規(guī)避稅收一般不主動開具發(fā)票與用戶不主動索取發(fā)票的問題共存，無紙化交易方式使得我國傳統(tǒng)的以票控稅的方式受到打擊。其次，數(shù)據(jù)信息的不穩(wěn)定性和不可控性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于紙質(zhì)證明材料，易于被修改和刪除，使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握實際的交易數(shù)字。此外，也存在服務(wù)提供方為了增加點擊量和補貼進行刷單的行為，使得真實的交易金額與支付憑證上的金額不一致，進而難以確定真實的應(yīng)納稅所得額，給稅收計征帶來困難。

三、共享經(jīng)濟的系統(tǒng)性稅收治理策略

共享經(jīng)濟作為一種新興的經(jīng)濟模式，本身具有很大的發(fā)展?jié)摿褪袌銮熬?，國家在通過出臺措施鼓勵其發(fā)展以外，還應(yīng)出臺法律來對其進行規(guī)制。規(guī)范和治理共享經(jīng)濟帶來的問題，并將其有效地納入到國家稅收監(jiān)管體系，讓共享經(jīng)濟參與者承擔(dān)納稅義務(wù)不僅有利于共享經(jīng)濟自身的良性發(fā)展，同時以有利于化解新興經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的矛盾，維護社會公平。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

近幾年，共享經(jīng)濟行業(yè)在大起大落中迅速迭代，經(jīng)過一輪洗底，逐步形成了穩(wěn)定的市場格局，其逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟中一個穩(wěn)定、龐大的稅源，為了共享經(jīng)濟健康、有序發(fā)展，勢必要出臺相應(yīng)的法律進行規(guī)制，這就需要國家出臺專門的稅收法律，明確共享經(jīng)濟的納稅主體、適用稅種和稅率等。同時，共享經(jīng)濟具有提高閑置資產(chǎn)利用率、綠色節(jié)能環(huán)保以及實現(xiàn)充分就業(yè)和彈性工作等優(yōu)勢。因此，國家應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵共享經(jīng)濟發(fā)展。此外，考慮到目前我國的共享經(jīng)濟仍在起步階段，不少共享經(jīng)濟模式的企業(yè)還在萌芽期，面臨著激烈的市場競爭，其抗壓性不強，需要政府給予一定的扶持（如財政補貼、低稅率、減稅等稅收優(yōu)惠等）。

（二）推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度

共享經(jīng)濟商業(yè)模式下稅法規(guī)制的難點之一在于納稅主體的界定，進行電子式稅務(wù)登記則可以有效解決納稅義務(wù)人身份認(rèn)定難的問題。稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定共享經(jīng)濟從業(yè)者在入駐平臺之前進行納稅登記，“將交易平臺、從業(yè)人員納入到稅收監(jiān)管范圍，網(wǎng)絡(luò)平臺和從業(yè)人員可以根據(jù)自己特有的識別號到個人常住地或者營業(yè)所在地的稅務(wù)部門進行稅務(wù)登記，將交易行為納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)中?！蓖瑫r，稅務(wù)機關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立與之匹配的數(shù)據(jù)庫，用以采集納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，跟蹤納稅人的交易記錄及相關(guān)銀行賬戶的賬號信息等。并同時要求納稅人在信息發(fā)生變更后，在規(guī)定期限內(nèi)及時更新相關(guān)資料，便于稅務(wù)機關(guān)進行有效監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)對平臺的共享經(jīng)濟經(jīng)營者實施強制的電子稅務(wù)登記，可以有效地幫助稅務(wù)機關(guān)確定共享經(jīng)濟經(jīng)營者的納稅主體資格。

（三）推行第三方平臺代扣代繳

稅收征管的關(guān)鍵在于監(jiān)控資金流，在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，資金是從網(wǎng)上交易平臺進行流動的，第三方共享平臺在整個共享交易中，起到不可替代的作用，既是信息交換、資金收付的媒介，也是信息流和商流的記錄者。由此，第三方共享平臺進行稅款的代收代繳具有了可操作性，讓第三方共享平臺對共享經(jīng)濟經(jīng)營者的應(yīng)稅所得進行代扣代繳稅款，可以形成稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管平臺、監(jiān)管經(jīng)營者的有效管理鏈條，起到提高征管效率、加強稅收監(jiān)管、降低征稅成本的作用。

（四）統(tǒng)一共享平臺的稅種

在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，第三方交易平臺實質(zhì)上起到了中介的作用，與傳統(tǒng)經(jīng)濟下的實體中介組織并沒有本質(zhì)的區(qū)別。因此從該角度理解可以將共享交易平臺歸入到服務(wù)業(yè)增值稅的類別中。一方面，共享經(jīng)濟提供的是信息服務(wù)，其歸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，其次，第三方交易平臺在進行稅務(wù)登記時一般會登記為互聯(lián)網(wǎng)公司，提供的是信息咨詢服務(wù)?！白詈螅鳛橐话慵{稅人，增值稅的稅率跨度在0%-17%之間，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率為6%，僅次于出口貨物的稅率，因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的低稅率既能滿足國家稅收征管的需要，也不會給共享經(jīng)濟企業(yè)帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。”

杰里米·里夫金2014年在《零邊際成本社會》一書中談到，“在未來，共享經(jīng)濟、協(xié)同消費和科技發(fā)展，必然會把經(jīng)濟和社會體制引領(lǐng)至更大規(guī)模的資源協(xié)同共享，共享經(jīng)濟在未來將會有一個新的變革和發(fā)展?！?/p>