賈康

個(gè)人所得稅法修訂后，新版?zhèn)€稅已在順利實(shí)施中，圍繞個(gè)稅稅負(fù)變化的討論中不乏一些疑問(wèn)，如怎么感覺要交的稅并沒有減少，今后有無(wú)可能越交越多？面對(duì)公眾疑惑，筆者試區(qū)分幾個(gè)類型來(lái)作分析。

因?yàn)樾掳鎮(zhèn)€稅“起征點(diǎn)”由3500元/月提高到5000元/月，又有超額累進(jìn)稅率“含稅級(jí)距”的調(diào)整，同口徑對(duì)比可知，一是未達(dá)到月收入5000元（即依新法按年收入6萬(wàn)元計(jì)）門檻的納稅人，一分錢的稅也不用交了；二是未到月收入25000元（依新法按年收入30萬(wàn)元計(jì)）水平的納稅人，由于前三檔稅率（分別為3%、10%和20%）的適用級(jí)距的調(diào)整，實(shí)際稅負(fù)也是下降的。有關(guān)部門的測(cè)算已披露，總體的結(jié)果，新個(gè)稅對(duì)于全國(guó)“納稅人”的覆蓋規(guī)模，在其執(zhí)行之初，一下子降為6200余萬(wàn)人，比執(zhí)行新法之前打了對(duì)折。這些受益人實(shí)際稅負(fù)降低的幅度，具體數(shù)據(jù)依情況會(huì)各不相同。理論上說(shuō)，從全年減少1元到減少數(shù)萬(wàn)元的都會(huì)有，但這些人主要是普通“工薪階層”。至于滿意度，則會(huì)因個(gè)人感受而各不相同。

按照新版?zhèn)€稅的規(guī)定，年收入超過(guò)30萬(wàn)元的納稅人，稅負(fù)便不會(huì)減少，并會(huì)隨收入水平“超額累進(jìn)”地上升，特別是那些專家型的納稅人，除工薪收入外，他們的稿酬、勞務(wù)收入和特許權(quán)收入（如發(fā)明專利相關(guān)收入）等將按“綜合”規(guī)則合并后，接受超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)，實(shí)際稅負(fù)會(huì)提高。比如月均收入8萬(wàn)元（全年收入96萬(wàn)元），將面臨高達(dá)45%的邊際稅率。

客觀地說(shuō)，這一點(diǎn)是新個(gè)稅法的缺憾：雖終于邁出了“綜合”的制度建設(shè)步伐，卻只對(duì)四種勞動(dòng)收入作綜合，非勞動(dòng)收入一分錢也不碰，最高邊際稅率又未作任何調(diào)低。

這種壓力很可能傳導(dǎo)到一批高科技型企業(yè)身上，它們要以高薪高待遇才能在全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中“留住人才團(tuán)隊(duì)”：本來(lái)這些企業(yè)營(yíng)改增后，由于“人才支出”的“無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣”，已頗感本企業(yè)實(shí)際稅負(fù)方面壓力，如又有個(gè)稅的這種效應(yīng)，更會(huì)使之“留住人才”的成本增加。

這個(gè)問(wèn)題值得引起高度重視，建議跟蹤實(shí)際運(yùn)行情況及時(shí)優(yōu)化實(shí)施細(xì)則，適當(dāng)加大勞務(wù)收入等的稅基減扣額或?qū)?yīng)納稅額打折。治本之策，看來(lái)要有待下一輪個(gè)稅改革的修法，在將非勞動(dòng)收入也納入“綜合”的同時(shí)，顯著降低最高邊際稅率并優(yōu)化整體“超額累進(jìn)”機(jī)制的設(shè)計(jì)。

新版?zhèn)€稅在與民生密切相關(guān)的醫(yī)療、住房等方面，針對(duì)性地提高了納稅人可享受的專項(xiàng)扣除，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)公平”取向上的追求和個(gè)稅制度的進(jìn)步，但在“房租抵扣個(gè)稅”上，卻引出房東與租房者的糾結(jié)。實(shí)際情況是，由于我國(guó)絕大多數(shù)的房東，過(guò)去在法定“收租納稅”環(huán)節(jié)是不備案、不納稅的，此次租戶如享受房租抵扣，會(huì)使房東收入在稅務(wù)部門那里“暗賬翻明”形成實(shí)際稅負(fù)，于是房東或以停租相威脅，或要把自己新增稅負(fù)加到租戶頭上。對(duì)此糾結(jié)，有關(guān)管理部門已給出信息，以過(guò)渡性寬松處理安撫人心。

管理部門以寬松處理來(lái)過(guò)渡是十分必要的，而從建設(shè)法治化、現(xiàn)代化國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮上，又需以推進(jìn)配套改革和相關(guān)制度建設(shè)為大思路，逐步推進(jìn)租房市場(chǎng)和相關(guān)調(diào)節(jié)機(jī)制的健全化、陽(yáng)光化、規(guī)范化、法治化——此時(shí)，以多種手段增加住房“供給側(cè)”的房源，使房東“賣方市場(chǎng)”的底氣“泄氣”，也于特定角度上凸顯了其現(xiàn)實(shí)社會(huì)意義，另外可聯(lián)想一下以房地產(chǎn)稅改革減少住房空置率從而增加租房市場(chǎng)供給的可能前景。

關(guān)于我國(guó)個(gè)稅改革中的新版?zhèn)€稅，還是應(yīng)該充分肯定所取得的來(lái)之不易的一些進(jìn)步，比如在調(diào)整起征點(diǎn)、調(diào)整稅率設(shè)計(jì)的同時(shí)，終于推出了已討論多年的要實(shí)行綜合機(jī)制的實(shí)際步伐，在有針對(duì)性的專項(xiàng)扣除方面，更是有可圈可點(diǎn)的優(yōu)化設(shè)計(jì)。然而，此次個(gè)稅改革所存在的遺憾之處，也是不可回避的。希望有關(guān)管理部門，在密切跟蹤實(shí)際運(yùn)行情況之后，作出必要的實(shí)施細(xì)則方面的改進(jìn)。而且，要期待未來(lái)新的一輪個(gè)稅修法，能夠在多方配套改革的支持之下，走到更加優(yōu)化、合意的制度境界上?！?作者是華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家)