羅文萱 王穎 龔颯 顧培萱 錢唯嘉

摘要：隨著經濟的高速發(fā)展，互聯網的興起，各式各樣的營銷方式和結算方式涌現，舊收入準則已經越來越不能滿足企業(yè)收入核算的需要。為了克服舊準則的弊端，推動會計信息的可比性和可靠性，財政部于2017年7月15日頒布了新的收入準則，對于收入的確認計量報告做出了修改和新的規(guī)定，對于廣大會計人員從事會計核算產生了重大影響。本文分析了新收入準則確認的背景和其具有的優(yōu)勢，闡述了新收入準則對于收入的確認、后續(xù)計量的確認的新規(guī)定，最后介紹了新準則下對于會計處理的影響。

關鍵詞：新收入準則；會計核算；五步法確認收入

一、2017年新收入準則制定的背景

（一）與國際準則接軌

2010年國際會計準則理事會（IASB）認為舊有準則已不能夠應對日益復雜的交易，對舊有準則進行修改，提出了收入確認“五步驟”。新修訂收入準則與國際準則靠攏，有助于經濟的進一步發(fā)展。

（二）舊有準則存在弊端

舊有準則以主要風險報酬轉移為確認標準，但對于其沒有明確的規(guī)定，導致企業(yè)存在利用這一漏洞強行滿足舊有收入確認條件，達成確認收入虛增利潤的情況。而新準則卻對收入確認條件進行了詳細確認的劃分，一方面給了企業(yè)參照的標準，一方面一定程度上阻止了會計信息的失真和會計舞弊。

三、新收入準則的應用

（一）初始確認

接下來將以信達公司的案例詳細解釋新準則中關于收入“五步法”確認的應用。信達公司是一家銷售固定資產的公司，他在2018年3月1日與夏紅公司簽訂了一個合同，雙方管理層均已批準。合同價款500萬，合同做出如下規(guī)定；（1）信達公司出售一臺設備給夏紅公司（2）信達公司負責該設備的安裝。（3）信達公司對此設備提供一年的質保。夏紅公司應于3月9日付80萬元不含稅價款和13.6萬元的增值稅。信達公司在3月10日交付設備并提供了安裝服務。2018年6月10日公司收到夏紅公司400萬不含稅價款和68萬的增值稅。余款月定于質保到期的2019年3月10日付清。

另外我們可知設備單獨出售價值468萬，安裝服務106萬 ，一年的質保10萬，以上價款均不含稅

首先是收入確認五步法

1.確認合同，確認合同要滿足五個條件

（1）雙方均已批準，符合真實自愿原則

夏紅與信達公司已了解合同款項，且該合同已經管理層批準。

（2）雙方均已明確合同中的權利與義務

信達公司有交貨、提供服務、質量保證的義務而夏紅公司有給符合通對價的義務。

（3）雙方已確認合同支付條款

雙方規(guī)定，合同對價500萬。

（4）合同對價很有可能收回

目前沒有跡象表明夏紅公司有拖欠貨款的意圖也沒有夏紅公司經濟困難，難以支付價款的跡象。判定夏紅公司合同對價很可能收回

如果夏紅公司明確表明出現了嚴重的財務困難，難以支付貨款，便不能確認合同，同時也不能確認收入。

（5）合同具有商業(yè)實質

沒有跡象表明夏紅公司與萬達公司是關聯方，暫定他們沒有關聯交易，且合同價款公允，暫定其有商業(yè)實質。

2、識別履約義務

（1）是否可以單獨確認

此合同中，此服務由信達公司提供且市場上能找到其他從事安裝服務的公司，對于雙方來說都愿意將其單獨確認為履約義務，該合同確認了三項履約義務：銷售設備、提供安裝服務、提供質量保證服務

（2）有無合同條款以外的履約義務

在一些情況下，就算合同中沒有注明，我們也會將其確認為履約義務。比如說公司發(fā)布的聲明，比如常發(fā)生的售后召回事件，當公司發(fā)布召回聲明時我們便視為發(fā)生了一項收回貨物的履約義務。本案例中暫時不考慮合同條款外的履約義務。

3、確認合同價款

根據約定實際給付的對價確認合同價款，此作為合同日后分配價款給履約義務的依據。合同價款可能與行業(yè)特性、客戶特性有關。

另外，要注意合同中的可變價款，如若規(guī)定根據夏紅公司對于信達公司安裝服務的滿意度支付額外價款。

如若期間信達公司的安裝服務被夏紅公司投訴，那么該表的可能性請款便要重置，調整收入確認。

此案例暫時確認合同價款為固定收入500萬。

4、根據單項履約義務分配價款

由上文可知，合同不含稅價款500萬，設備單獨出售價值468萬，安裝服務106萬，一年的質保10萬，以上價款均不含稅，具體分配見表二

5、在履行履約義務時確認收入

新準則對于收入確認總體上以控制權轉移為判斷標準，根據合同具體規(guī)定又分為在一個時間點實現控制權轉移和在一個時間段內實現控制權轉移。主要表現為完成履約義務。

見上文，夏紅公司應于3月9日付80萬元不含稅價款和13.6萬元的增值稅。信達公司在3月10日交付設備并提供了安裝服務。2018年6月10日公司收到夏紅公司351萬貨款其中包含51萬的增值稅。余款月定于質保到期的2019年3月10日付清。

在2018年3月9日，盡管收到了80萬元的貨款但沒有完成履約義務，因而此時不可確認為收入，用“合同負債”這個科目記載.2018年3月10日，達成履約義務，應該確認為收入。但還沒有收到相應的錢，用“合同資產”這個科目記載。銷售設備和安裝服務屬于時點履約，而質保屬于時段履約應該分期確認收入。

接下來其會計核算如下：

2018年3月9日給付價款

借：銀行存款93.6

貸：合同負債80

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13.6

2018年6月10日

借：銀行存款 351

合同負債 80

合同資產 112.6

貸：主營業(yè)務收入-銷售設備400

-安裝服務90.5

-售后服務2.1（8.5*3/12）

-應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）51

預計2019年3月10日分錄

借：銀行存款139.4

貸：合同資產 112.6

主營業(yè)務收入-售后服務6.4

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20.4（500*0.17-51-13.6）

四、總結

本文就新準則如何對收入進行確認和后續(xù)計量的步驟和方法做了詳細闡明，同時比較了新準則與舊準則之間的差別與聯系，分析了新準則對于會計核算的影響。本文的不足之處在于沒有就各行各業(yè)的具體業(yè)務進行進一步的具體分析，此問題將在以后的研究中開展。

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