新收入準(zhǔn)則下客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)研究

戰(zhàn)永超

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)也逐步向國(guó)際接軌，為了能夠在國(guó)際上取得一定地位，就必須遵守國(guó)際上的一些規(guī)則。新收入準(zhǔn)則是跨國(guó)公司必須研究的準(zhǔn)則，基于該準(zhǔn)則研究其對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響，能夠幫助我們更好地處理會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)事宜。文章先介紹了發(fā)布新收入準(zhǔn)則的意義，接下來(lái)研究了在新收入準(zhǔn)則下，客戶合同收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)有哪些主要的變化。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；客戶合同收入；會(huì)計(jì)確認(rèn)

收入準(zhǔn)則是國(guó)際公司在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參考時(shí)依照的準(zhǔn)則，然而，在過(guò)去，針對(duì)收入確認(rèn)的這一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間有很大的不同之處，并且過(guò)去的收入準(zhǔn)則十分復(fù)雜，不利于實(shí)際操作，基于這樣的一種情況，兩個(gè)組織進(jìn)行了收入準(zhǔn)則的修改，希望其能夠去除以往的缺陷、提升實(shí)際工作時(shí)不同環(huán)境下的數(shù)據(jù)可比性，并能夠?yàn)樨?cái)會(huì)工作者提供有質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

一、發(fā)布新收入準(zhǔn)則的意義

（一）統(tǒng)一收入確認(rèn)條件

在過(guò)去，由于行業(yè)等的不同，收入準(zhǔn)則都會(huì)有所差異，這樣一來(lái)，各行業(yè)之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可比性很差。而在新收入下，收入準(zhǔn)則變得更加簡(jiǎn)潔明了，能夠適用于各個(gè)行業(yè)，各個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，這樣一來(lái)，加強(qiáng)了不同環(huán)境下的數(shù)據(jù)可比性[1]。

（二）融合了資產(chǎn)負(fù)債

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)在合同的簽訂產(chǎn)生資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)收入時(shí)，將資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移的節(jié)點(diǎn)作為確定點(diǎn)，這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債的含義沒(méi)有沖突，也與其他準(zhǔn)則相同，使得各準(zhǔn)則之間達(dá)到了統(tǒng)一。

（三）進(jìn)行了收入披露

在新收入準(zhǔn)則中，要求進(jìn)行收入的披露，通過(guò)收入的披露能夠讓企業(yè)對(duì)自身的收入經(jīng)營(yíng)狀況有一定了解，幫助企業(yè)的決策者在進(jìn)行決策時(shí)有參考，能夠做出正確的決策。

（四）使得確認(rèn)收入更加公允

在新收入準(zhǔn)則中，加入了融資因素，若融資高，則要改變收入時(shí)間價(jià)值，時(shí)間價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的衡量有著非常重要的作用，因此，也可以說(shuō)，新收入準(zhǔn)則使得確認(rèn)收入變得更加公允[2]。

二、新收入準(zhǔn)則下的客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)變化

結(jié)合筆者對(duì)新收入準(zhǔn)則的研究，發(fā)現(xiàn)在該準(zhǔn)則下，客戶合同收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)主要在以下方面產(chǎn)生了變化：

（一）待履行義務(wù)

在新的收入準(zhǔn)則的條件下，如果企業(yè)對(duì)商品勞務(wù)分開(kāi)銷(xiāo)售的部分，或者是能夠單獨(dú)給顧客創(chuàng)造利益的部分都可以算作一個(gè)收入元素，然后將此用于收入核算之中。而若是發(fā)現(xiàn)商品之間有著聯(lián)系，是一個(gè)整體，不可分離，就可以將這些部分作為整體看待，當(dāng)這些商品是特別定制的時(shí)候，就可以將其作為待履行義務(wù)了[3]。目前準(zhǔn)則中沒(méi)有說(shuō)明待履行義務(wù)的價(jià)格確認(rèn)，而在新收入準(zhǔn)則下，明確說(shuō)明了待履行義務(wù)應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)交易價(jià)格。與過(guò)去的收入準(zhǔn)則還有不同的就是確認(rèn)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)的不同，新準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入應(yīng)在待履行義務(wù)完成后進(jìn)行，過(guò)去的準(zhǔn)則則表明在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)收益轉(zhuǎn)移后進(jìn)行確認(rèn)收入。

（二）信用損失列示

當(dāng)收入可回收性低的時(shí)候，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)要對(duì)客戶的信用損失進(jìn)行計(jì)量，并明確列出不能回收的收入金額，而在過(guò)去的收入準(zhǔn)則中則僅僅要求企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的推遲。這也表明了企業(yè)付出的一些成本在企業(yè)能夠確認(rèn)可以收回成本的條件下可以作為企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)考量，而在進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)需要保證合同與成本之間有密切聯(lián)系，而若是成本生成時(shí)產(chǎn)生了資源的增加，則這部分的資源需要在未來(lái)用于履行義務(wù)，與此同時(shí)，需要保證在未來(lái)能夠進(jìn)行這部分成本的回收[4]。而新收入準(zhǔn)則下會(huì)要求企業(yè)至少進(jìn)行合同內(nèi)容、在完成獲得合同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、其他的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)的改變、判斷的披露，這些披露的信息將能夠給企業(yè)的信息利用者帶來(lái)很高的價(jià)值。

（三）待履行義務(wù)規(guī)定時(shí)間

一般情況下，企業(yè)履行待履行義務(wù)時(shí)，都有一定的期限，在此期限內(nèi)，進(jìn)行商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。而這種履行義務(wù)要求企業(yè)在創(chuàng)造資產(chǎn)后的資產(chǎn)控制權(quán)在客戶的手里，而履行義務(wù)時(shí)企業(yè)不能夠建設(shè)對(duì)企業(yè)有利的資產(chǎn)，而應(yīng)該按照客戶的要求進(jìn)行，且企業(yè)履行義務(wù)時(shí)的收入均歸客戶所有[5]。這一點(diǎn)可以用來(lái)判斷企業(yè)的待履行義務(wù)是否能夠與完工比例法相適應(yīng)，它對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)確定收入的時(shí)間有著很大的影響，影響到確認(rèn)收入是在一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)還是一個(gè)時(shí)間段內(nèi)。

（四）合同修訂

在某些行業(yè)中，需要經(jīng)常進(jìn)行合同的修訂，修訂表現(xiàn)在合同的范圍及價(jià)格上，然而，在原來(lái)的準(zhǔn)則中卻沒(méi)有對(duì)這一部分進(jìn)行說(shuō)明，這使得在進(jìn)行這部分更改時(shí)判斷收入確認(rèn)存在困難。而在新的收入準(zhǔn)則下，則明確表明可以根據(jù)合同的具體修訂來(lái)對(duì)其是否能作為獨(dú)立合同進(jìn)行判斷，若是合同本身是獨(dú)立于原來(lái)的合同并且對(duì)履行義務(wù)的定價(jià)有著很大改變，則可以將其作為一個(gè)新合同來(lái)看待[6]。若沒(méi)有這些條件，則修訂后的合同仍然是包含于原合同中的，而確認(rèn)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)可能發(fā)生改變。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，由于過(guò)去的收入準(zhǔn)則存在著一定缺陷，因此對(duì)其作出了修改，頒布了新收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則的頒布能夠進(jìn)行收入確認(rèn)條件的確認(rèn)，融合的資產(chǎn)負(fù)債使得各準(zhǔn)則不沖突，又進(jìn)行了收入的披露，它還使得確認(rèn)收入更加公允。而新的收入準(zhǔn)則與原有的收入準(zhǔn)則有一些不同之處，這些不同表現(xiàn)在待履行義務(wù)、信用損失列示、待履行義務(wù)規(guī)定時(shí)間以及合同修訂上，這些變化使得收入準(zhǔn)則變得更加完善，在很多情況下都能適用。

參考文獻(xiàn)：

[1]向延飛.新收入準(zhǔn)則下客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（06）.

[2]何敏燕，吳昊芃.新國(guó)際收入準(zhǔn)則實(shí)施探討——兼論對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則國(guó)際趨同的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（10）.

[3]胡娟，張璟霖. IASB/FASB收入準(zhǔn)則變化及對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2015（03）.

[4]宣和.新收入國(guó)際準(zhǔn)則：全新的框架[J].金融會(huì)計(jì)，2014（07）.

[5]李現(xiàn)宗，張啟.收入準(zhǔn)則的國(guó)際變化及我國(guó)的應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友，2015（19）.

[6]段倩.淺析收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及其對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（03）.

（作者單位：中國(guó)石油工程建設(shè)有限公司華東設(shè)計(jì)分公司）