莊嘉　曹瑋

演藝明星本身由于收入高，處在累進(jìn)稅率的食物鏈頂端，應(yīng)繳納數(shù)額巨大的稅額，因此有些人會(huì)想方設(shè)法地避稅。雖說合理避稅是合法的，但擦邊球打多了，自然懂得如何鉆法律的空子讓財(cái)富更多地進(jìn)入自己的腰包，稍有不慎便可能會(huì)陷入偷逃稅的旋渦。

明星偷逃稅的多個(gè)路徑

就目前公安刑事打擊與稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰銜接的視角而言，演藝明星偷逃稅的手段已經(jīng)從“簡(jiǎn)單的虛假收支”，發(fā)展為“通過經(jīng)營(yíng)主體的多樣化”進(jìn)行合同拆分、夾層隱匿收入。工作室外衣、多階段合同、吃透政策紅利、片酬轉(zhuǎn)化股權(quán)成為當(dāng)下演藝明星偷逃稅的四條路徑。

▲工作室外衣

近年來(lái)，稍有粉絲量的演員、歌手等明星在成名后會(huì)設(shè)立自己的工作室（其法定表現(xiàn)形式是個(gè)人工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)），由其負(fù)責(zé)對(duì)外接洽商演、對(duì)外拉聚人氣、對(duì)外危機(jī)公關(guān)。但據(jù)《稅收征收管理法》《個(gè)人所得稅法》等法律法規(guī)規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅額適用5%至35%的稅率來(lái)繳納個(gè)人所得稅，相比此前工資薪金適用3%至45%的個(gè)人所得稅課稅要少得多。在實(shí)際操作過程中，在審查工作室財(cái)務(wù)賬簿時(shí)，地方稅務(wù)局往往礙于明星的特殊身份依據(jù)核定征收方式進(jìn)行征稅。這容易造成明星工作室在實(shí)際繳稅上得到優(yōu)惠“照顧”。

▲多階段合同

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文指出，“拆分合同已成為一些高收入人群違法逃稅的常用手段”。對(duì)演藝明星而言，片酬一旦依據(jù)勞務(wù)所得進(jìn)行繳稅，適用稅率是20%至40%。在范氏偷逃稅事件中，報(bào)稅的明面合同數(shù)額較少，隱匿的對(duì)內(nèi)合同數(shù)額較高，儼然是典型的AB合同。

▲吃透政策紅利

目前，《稅收征收管理法》修正案正在審議過程中。最新的送審稿第三條規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定稅收優(yōu)惠政策?！边@意味著，除全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院，其他任何部門均無(wú)權(quán)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策?；蛟S，明星利用新疆霍爾果斯市、江蘇省無(wú)錫市、浙江省東陽(yáng)市等地的稅收優(yōu)惠政策避稅將很快成為歷史。但在《稅收征收管理法》修正案正式落地之前，鉆政策紅利的空子已是不少明星的不二選擇。通常，明星會(huì)在這些地方設(shè)立一家“殼公司”，該公司在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中根本沒有實(shí)質(zhì)的商業(yè)項(xiàng)目，僅僅是明星肖像權(quán)的售賣，卻享受稅收紅利。以“霍爾果斯”為例：有1400家京企在此地注冊(cè)。其中，實(shí)體企業(yè)僅2%，剩下的98%都是無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的注冊(cè)企業(yè)。

▲片酬轉(zhuǎn)化股權(quán)

據(jù)東方網(wǎng)報(bào)道，“相對(duì)于日韓與好萊塢明星片酬通常只占電影總預(yù)算的20%到30%，目前中國(guó)當(dāng)紅演員的片酬所占電影制作成本已飆升至50%以上”。但樸素地理解，一次取得的片酬越高，明星應(yīng)納稅所得額自然就越多。

為降低或規(guī)避上述的超額累進(jìn)稅率，不少明星會(huì)選擇與制作公司達(dá)成私下協(xié)議，以合股開公司的方式，將片酬轉(zhuǎn)化為投資、股權(quán)、紅利等。明星從演員身份搖身一變成了出品人、制作人，既能以身份的轉(zhuǎn)變享受利息股息紅利按20%的偶然所得稅課征的優(yōu)惠，又能利用股權(quán)抬高所在公司的利潤(rùn)，以期分得更多的錢款。

降低明星偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)之正本清源

從提高明星工作室的應(yīng)納稅稅率，到根據(jù)新稅制一次性補(bǔ)繳六個(gè)月的稅款，再到兩辦法一公告的出臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)嚴(yán)打明星偷逃稅的思路顯而易見。但嚴(yán)打能否真正解決問題呢？

《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》明確規(guī)定，“欠稅10萬(wàn)元將入黑名單；將涉及嚴(yán)重失信行為的行政處罰信息公示期限從二年修改為三年；鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)糾正失信行為……”但是，補(bǔ)繳偷逃稅額和支付滯納金對(duì)于擁有巨額收入的少數(shù)明星而言，如九牛一毛。中國(guó)國(guó)際政法研究院院長(zhǎng)陳中華就建議全國(guó)人大盡快修法，將“首次認(rèn)定”改為“首次違法”，重復(fù)違法不能按“首次”處理，對(duì)明星偷稅漏稅加重刑罰準(zhǔn)入條件。

另一方面，值得注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年10月上旬責(zé)成江蘇省稅務(wù)局對(duì)在范冰冰偷逃稅案件中，因管理不力、負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的相關(guān)單位和人員，依規(guī)依紀(jì)進(jìn)行問責(zé)。根據(jù)《刑法》第397條規(guī)定，“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑”。或許，國(guó)家稅務(wù)總局也應(yīng)當(dāng)借此次嚴(yán)打之風(fēng)，對(duì)失職的稅務(wù)工作人員進(jìn)行有效的亮劍，建立內(nèi)部征稅的凈化體系。