劉亞超

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致相同，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理造成了非常深刻的影響。文章通過(guò)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，對(duì)其具體影響進(jìn)行了深入研究，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;變化;影響

國(guó)家財(cái)政部門企業(yè)會(huì)計(jì)專責(zé)體系的頒布，預(yù)示著與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、與國(guó)際慣例相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確體系正式形成。通過(guò)與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了一定變化，而且?guī)?lái)了非常深遠(yuǎn)的影響?；诖耍疚闹攸c(diǎn)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響，希望對(duì)有關(guān)單位的發(fā)展起到一定幫助。

一、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體要求

在2016年年初，我國(guó)財(cái)政部門通過(guò)對(duì)金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行分析，掌握金融機(jī)構(gòu)發(fā)展建議的基礎(chǔ)上，反復(fù)優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最終制定了完善的新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初稿。尤其是金融企業(yè)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，其金融資產(chǎn)得到了有效發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布了有關(guān)金融工具的具體準(zhǔn)則，如《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《金融工具列包機(jī)披露》等。上述準(zhǔn)則密切相連、邏輯一致，成為了一個(gè)整體，為金融工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了相關(guān)規(guī)范。金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具的計(jì)量是最值得人們重視的內(nèi)容，不僅明確了金融工具要按照公允價(jià)值展開(kāi)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，主要包括以下幾點(diǎn)：首先，初始計(jì)量。企業(yè)初始對(duì)金融資產(chǎn)及金融負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)該在公允價(jià)值計(jì)量下進(jìn)行，相關(guān)的費(fèi)用交易應(yīng)該直接計(jì)入到當(dāng)期損益中。對(duì)于其他類型的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入打破初始確認(rèn)金額中;其次，后續(xù)計(jì)量。除去特殊情況，企業(yè)應(yīng)該在公允價(jià)值下進(jìn)行金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，而且不允許扣除金融資產(chǎn)處理時(shí)產(chǎn)生的交易費(fèi)用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）金融資產(chǎn)由四類轉(zhuǎn)變?yōu)槿?/p>

現(xiàn)行的金融工具計(jì)量準(zhǔn)則在持有金融資產(chǎn)目的的基礎(chǔ)上，將金融資產(chǎn)分成了四類，分別為公允價(jià)值計(jì)量且相關(guān)變動(dòng)納入當(dāng)其損益的金融資產(chǎn)、具有到期投資的金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)以及貸款等。上述分類方式比較復(fù)雜，而且分類過(guò)程中主觀性較強(qiáng)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性造成影響。在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求在企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、合同現(xiàn)金流量特征的基礎(chǔ)上對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，具體可以分為利用攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)、利用公允價(jià)值計(jì)量且相關(guān)變動(dòng)納入其他收益的金融資產(chǎn)、利用公允價(jià)值計(jì)量且相關(guān)變動(dòng)納入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。采取該種分類形式，不僅能夠歸納金融資產(chǎn)的類型，還能提升分類的客觀性，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由已發(fā)生損失法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期損失法

在現(xiàn)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要采取已發(fā)生損失法進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，需要利用客觀證據(jù)表示金融資產(chǎn)意境出現(xiàn)損失，這樣才能開(kāi)展金融資產(chǎn)的計(jì)提減值工作。對(duì)于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，將之前的已發(fā)生損失法轉(zhuǎn)變成為了預(yù)期損失法，要求對(duì)金融資產(chǎn)未來(lái)的信用損失狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，能夠提前做好金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有效防治金融資產(chǎn)中有可能出現(xiàn)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）套期會(huì)計(jì)充分反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)

以往的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其適用條件進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，使企業(yè)開(kāi)展的套期業(yè)務(wù)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映。新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之間的融合，不僅拓寬了套期工具以及備套期項(xiàng)目范圍，而且還取代了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定量要求，允許在套期工具和被套期項(xiàng)目數(shù)量的基礎(chǔ)上達(dá)到套期關(guān)系的平衡，進(jìn)而有效預(yù)防企業(yè)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）優(yōu)化嵌入衍生工具會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，滿足相關(guān)條件的嵌入衍生工具應(yīng)該與混合合同相分離，并將其作為單獨(dú)衍生工具予以處理。如果無(wú)法單獨(dú)計(jì)量嵌入衍生工具，可以將混合合同進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并且相關(guān)變動(dòng)納入到當(dāng)期損益中。上述規(guī)定中涉及很多專業(yè)性判斷，企業(yè)在理解和掌握過(guò)程中存在一定差異。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)嵌入衍生工具會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)于混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)該將其作為整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)該繼續(xù)拆分。當(dāng)混合合同不屬于金融資產(chǎn)，仍然可以采用上述準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化造成的影響

（一）提升企業(yè)精細(xì)化管理水平

自從新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)之后，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)金融資產(chǎn)以及負(fù)債管理水平，還能提高資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)投資人員、債券人員的切身利益予以保障。此外，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)的分類也作出了相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)突出了企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式及合同流程的重要特征，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定、業(yè)務(wù)管理、合同管理等內(nèi)容都具有非常重要的作用，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)金融資產(chǎn)及負(fù)債的精細(xì)化管理。同時(shí)，為了能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)錯(cuò)配進(jìn)行有效控制，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)十分靈活的選擇權(quán)，同意企業(yè)將金融資產(chǎn)、負(fù)債當(dāng)作公允價(jià)值計(jì)量，其中發(fā)生的轉(zhuǎn)變也可以納入到當(dāng)期損益中，從而提高企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債匹配管理水平。通過(guò)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資人員、債權(quán)人提供更有價(jià)值的信息，最終提升企業(yè)決策水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

通過(guò)制定新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，面對(duì)企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以及時(shí)預(yù)警，對(duì)強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治和處理。隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等是最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，各種金融風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不容忽視的一項(xiàng)工作。在此基礎(chǔ)上，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要依據(jù)相關(guān)信息，采取預(yù)期損失法做好計(jì)提金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，使企業(yè)能夠在信用數(shù)據(jù)、信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定，最終提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、處理信用損失的能力。除此之外，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做好金融資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，在了解情況的同時(shí)及時(shí)預(yù)警，體現(xiàn)出金融企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、價(jià)值計(jì)量及風(fēng)險(xiǎn)控制能力。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較注重套期會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之間的融合，能夠在各種金融工具的使用下有效應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略與會(huì)計(jì)管理的融合

基于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效融合，從而提升企業(yè)管理水平，確保企業(yè)能夠順利轉(zhuǎn)型升級(jí)。此外，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)需要密切融合前臺(tái)業(yè)務(wù)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、后臺(tái)財(cái)務(wù)等，在整合的基礎(chǔ)上形成一個(gè)完整的管理團(tuán)隊(duì)。在對(duì)業(yè)務(wù)模式判斷過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)流程發(fā)生一定的改變，預(yù)期信用損失會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成直接影響，因此，企業(yè)在應(yīng)用新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)一定要參考業(yè)務(wù)部門的意見(jiàn)，只有這樣才能提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制效率。

（四）增強(qiáng)金融市場(chǎng)透明度

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用過(guò)程中格外重視企業(yè)信息的披露，要求企業(yè)充分反映出信用風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，該種發(fā)展理念與新巴塞爾協(xié)議基本上相同。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中得到落實(shí)后，不僅能夠增強(qiáng)信息披露水平和深度，還能表現(xiàn)出金融市場(chǎng)的透明度，確保監(jiān)管部門的金融監(jiān)管工作能夠順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重影響，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)A股凈利潤(rùn)可能造成的影響包括投資性房產(chǎn)價(jià)格重估損益、資產(chǎn)減值、企業(yè)兼并收購(gòu)等，阻礙了企業(yè)的良好發(fā)展。因此，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：冀東發(fā)展集團(tuán)有限責(zé)任公司）