李學(xué)鋒 李娜

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷改革，稅收體制也因此與時俱進(jìn)，“營改增”因其更適合國家發(fā)展的新形勢而被提上日程。2016年5月1日建筑業(yè)正式納入“營改增”范圍內(nèi)以來，對我國建筑企業(yè)無論在稅負(fù)、成本和財務(wù)管理上都帶來了巨大的影響。本文從建筑業(yè)“營改增”觀點出發(fā)，分析“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑企業(yè);稅負(fù)

一、建筑業(yè)“營改增”的發(fā)展過程

2011年11月，國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了“營改增”試點方案。2016年5月，建筑業(yè)作為最后一批“營改增”行業(yè)始正式運行，至此營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。

與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)“營改增”有著諸多難點。首先建筑業(yè)涉及面巨大，設(shè)計，人工，材料，運輸，環(huán)保等無一不與之相關(guān);其次建筑產(chǎn)品占地面積大，周期長，固定性強(qiáng);且由于建筑產(chǎn)品復(fù)雜多樣，各個不同，在管理和設(shè)計施工方面可復(fù)制性極低，很難出現(xiàn)格式化管理。

二、“營改增”對我國建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

由于本身特點所致，“營改增”對建筑業(yè)有著正面和負(fù)面的雙重影響。

（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的正面影響

基于行業(yè)的復(fù)雜性和特殊性，建筑業(yè)普遍存在著非法轉(zhuǎn)包、分包等現(xiàn)象?！盃I改增”之前，因不能抵扣進(jìn)項稅額，大部分建筑企業(yè)為節(jié)約成本會選擇把工程分包給不具備合法資質(zhì)但報價相對低很多的分包單位。這樣做雖然并不合規(guī)，卻可以大大降低施工成本。長此以來惡性循環(huán)，使其幾乎演變成了不成文的基本形式?！盃I改增”之后，由于一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣，越來越多的建筑企業(yè)開始有意識的選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合法總包單位，這對建筑行業(yè)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（二） “營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的負(fù)面影響

“營改增”除了適時調(diào)整財稅體制之外，還有一點是減少企業(yè)稅負(fù)。整體來看自“營改增”后這種方式確實逐步降低了各個行業(yè)的稅負(fù)，但建筑業(yè)當(dāng)迎來“營改增”后，稅負(fù)卻不降反增，通過以下實例說明：

某建筑公司年收入6300萬元，費用合計為5295萬元，“營改增”之前，營業(yè)稅稅率3%，年應(yīng)交營業(yè)稅189萬元?！盃I改增”后，若收入與費用不變，增值稅稅率11%，銷項稅額為624萬元;理論應(yīng)取得進(jìn)項稅額512萬元，年應(yīng)納增值稅額為112萬元，與“營改增”之前相比稅負(fù)降比高達(dá)41%;但實際上，公司僅取得進(jìn)項稅額338萬元，實際納稅額286萬元，其稅負(fù)反增34%。稅負(fù)不降反升，原因主要有以下幾方面：

1.稅率上浮較大?！盃I改增”前稅率是3%，之后則為11%，且很難達(dá)到辦理小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，因此建筑行業(yè)“營改增”之后在稅金的上漲方面可以說是所有行業(yè)里最高的。

2.增值稅專用發(fā)票取得困難?！盃I改增”最大的特點就是一般納稅人企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣增值稅。但從實際施工和材料供應(yīng)來講，建筑企業(yè)更偏重價格低出很多的民營企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，這些企業(yè)很難提供增值稅專用發(fā)票，而交稅稅率卻上漲明顯，導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。

3.成本費用上漲明顯?！盃I改增”后因為可以抵扣進(jìn)項稅額，很多企業(yè)開始有意識的選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商及總包單位。但是提供的材料價格卻明顯高于民營企業(yè)提供的材料價格，雖然稅費抵扣下去了，但是成本卻增加了。

綜合起來，“營改增”后建筑企業(yè)不但沒有達(dá)到預(yù)期的減少稅負(fù)，反而使企業(yè)從成本和稅負(fù)上都呈上升趨勢。

三、“營改增”對建筑企業(yè)影響的對策

長遠(yuǎn)來看，建筑業(yè)實行“營改增”對行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展意義重大，但短期內(nèi)很多企業(yè)不但無法從中獲利，反而會增加負(fù)擔(dān)。為了更好地推進(jìn)建筑業(yè)“營改增”，以下幾點不容忽視：

（一）建筑行業(yè)實行完全的價稅分離

從報價到簽訂合同都采用價格和稅額獨立列明的形式，使價格更透明化，使價款和稅款都更鮮明，企業(yè)在對比價格的同時能有更多議價的資本，做出更加合理的選擇。

（二）對各行業(yè)稅率進(jìn)行合理化研究

2018年5月起，國家已經(jīng)把17%的稅率降到16%; 11%的稅率降低到10%，雖然只有一個百分點的下降，卻能給企業(yè)，特別是營業(yè)收入較大的企業(yè)減輕不少稅負(fù)壓力。下面應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行稅率調(diào)整，合并相近稅率，等級減少了，價格同樣可以更加透明化，減少供應(yīng)商及各總分包單位通過稅率在價格上做手腳。

（三）擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票開具范圍

使小規(guī)模納稅人、個體企業(yè)均可開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)能取得更多增值稅專用發(fā)票用以抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

綜上所述，“營改增“本身是國家為更適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展而推行的新的稅收方式，建筑業(yè)更是重中之重，也因此在推行的過程中遇到了許多問題，導(dǎo)致許多副作用的出現(xiàn)。但是從長遠(yuǎn)來看，”營改增“是必需的，是利國利民的好事。雖然目前建筑業(yè)”營改增“所暴露出的缺點大于優(yōu)點，只要政府和企業(yè)之間相互配合完善，”營改增“的優(yōu)勢就會逐漸表現(xiàn)出來，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制與稅收體制的完美融合。

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