唐黎黎

摘要：本文在分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的基礎(chǔ)上，探討企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的策略，以期通過本文研究為相關(guān)人員提供一定的借鑒參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè);會(huì)計(jì)核算;影響

從2011年11月中旬開始，我國(guó)頒布并正式執(zhí)行《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，有效彰顯了“營(yíng)改增”的稅收改革理念。通過“營(yíng)改增”政策的實(shí)施來減低企業(yè)所面臨的重大稅負(fù)，也在一定程度上減少了我國(guó)國(guó)家稅收流失情況的出現(xiàn)，但是值得說明的是，“營(yíng)改增”也會(huì)對(duì)企業(yè)核算帶來一定的挑戰(zhàn)。對(duì)此，本文以“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響為題，對(duì)其相關(guān)內(nèi)容做出簡(jiǎn)要分析與著重探討。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本減少

稅務(wù)改革之后，企業(yè)的投資大大地增加，在很大程度上提高了企業(yè)的利潤(rùn)和收入，在這一過程中，企業(yè)自身的積累將不斷地減少，從而對(duì)企業(yè)的分配活動(dòng)產(chǎn)生了一定的影響。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本都會(huì)相對(duì)減少，雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)納稅將會(huì)減少，但是卻會(huì)增加企業(yè)的投資，所以企業(yè)資金的節(jié)省和流出的稅收相抵消。雖然，企業(yè)分配不會(huì)受到稅務(wù)征收方式的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會(huì)促進(jìn)企業(yè)分配活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性發(fā)展。

（二）基本利率調(diào)整影響會(huì)計(jì)核算

一般納稅人在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后的稅負(fù)也會(huì)發(fā)生一定的變化，一般納稅人因?yàn)樘峁┑姆?wù)類型有所差異，所以在營(yíng)改增之前所依據(jù)的營(yíng)業(yè)稅稅率也自然會(huì)有差異。以運(yùn)輸企業(yè)為例，在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中會(huì)涉及其經(jīng)營(yíng)的成本，包括汽油、過路費(fèi)、折舊費(fèi)、人工勞務(wù)費(fèi)等，在這些費(fèi)用中，運(yùn)輸業(yè)能夠取得相對(duì)較大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而且運(yùn)輸業(yè)在此過程中獲得的增值稅抵扣憑證以17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后該運(yùn)輸業(yè)應(yīng)依據(jù)的增值稅銷項(xiàng)稅稅率為11%，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是30%。

（三）資產(chǎn)負(fù)債變化影響會(huì)計(jì)核算

增值稅的實(shí)行使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行計(jì)算，比如從員工的角度，除了要計(jì)算企業(yè)員工的基本工資，還要進(jìn)行相關(guān)績(jī)效核算，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度，更是復(fù)雜，計(jì)量關(guān)系也日益復(fù)雜。在營(yíng)業(yè)稅單行階段，企業(yè)這要進(jìn)行一般發(fā)票便可以進(jìn)行有效核計(jì)。但是，在轉(zhuǎn)為繳納增值稅之后，不單要對(duì)銷售和買進(jìn)兩種類型的稅務(wù)進(jìn)行核算，還要很嚴(yán)格地遵守增值稅發(fā)票的運(yùn)用規(guī)程。當(dāng)前，一些企業(yè)，特別是中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不夠嚴(yán)格，一段繳納增值稅，就無法拿出相應(yīng)的憑據(jù)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不但不能減少稅收反而增加了稅務(wù)壓力。

二、企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的策略

（一）利用合理優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅的納稅籌劃是企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，企業(yè)在理財(cái)方向要事先有一定的規(guī)劃，制定相應(yīng)的納稅籌劃有利于清晰納稅標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約自身的成本，保證自身利益不受到侵害，也是合法納稅的重要依據(jù)。那么在明確企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題上還存在一些問題有待解決，主要的解決方法一般包括：（1）利用稅收優(yōu)惠政策，形成合理的納稅主體;（2）投資過程中通過資產(chǎn)評(píng)估的納稅籌劃;（3）籌資階段合理建立納稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅籌劃;（4）經(jīng)營(yíng)過程中的籌劃;（5）產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)科目體系

調(diào)整會(huì)計(jì)科目體系是解決運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算的主要策略之一，首先，可以將計(jì)算機(jī)技術(shù)引用到會(huì)計(jì)工作已經(jīng)是大勢(shì)所趨，有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)不僅能夠減少工作人員的工作時(shí)間和工作壓力，還能提高經(jīng)濟(jì)結(jié)算等方面的精準(zhǔn)性，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性，進(jìn)而為國(guó)家的資金活動(dòng)提供有效的技術(shù)支持和保障。其次，建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)管和制約，同時(shí)，對(duì)員工的行為準(zhǔn)則進(jìn)行控制和約束，并給員工的工作提供一定的方向和指導(dǎo)，然后，要建立責(zé)任制，使工作中的每個(gè)人都承擔(dān)一定的責(zé)任，提高工作認(rèn)真度，最后，不斷地完善會(huì)計(jì)科目體系，從而保障會(huì)計(jì)工作的有效開展和落實(shí)。

（三）嚴(yán)格管理發(fā)票

眾所周知，發(fā)票是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，由銷售方向向購(gòu)買方簽發(fā)的一種文本和依據(jù)，其內(nèi)容主要包括向購(gòu)買者提供的相關(guān)服務(wù)以及產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量、價(jià)格等等，同時(shí)，發(fā)票必須具備其出售的日期及數(shù)量，發(fā)票是會(huì)計(jì)賬務(wù)最為重要的憑證，發(fā)票也稱之為付款單，中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有效的購(gòu)買產(chǎn)品或相關(guān)服務(wù)的發(fā)票稱之為稅務(wù)發(fā)票，與此同時(shí)，發(fā)票也是行政事業(yè)收費(fèi)的主要依據(jù)，是國(guó)家稅收的重要憑證和重要保障，為了內(nèi)部審計(jì)以及核對(duì)數(shù)量，每一張發(fā)票都必須有特定的號(hào)碼，防止其出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象。發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，只有嚴(yán)格發(fā)票管理制度，才能提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

總結(jié)

綜上所述，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革的重要表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要影響，對(duì)于企業(yè)來說要積極迎合稅收改革帶來的變化，從利用合理優(yōu)惠政策、調(diào)整會(huì)計(jì)科目體系、嚴(yán)格管理發(fā)票等幾方面入手促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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