促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇

王思琪 馬春英

一、現(xiàn)階段促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策存在的問題

（一）狹窄的課稅范圍，以及不合理的計稅依據(jù)和征收方式

如今實行的資源稅，它的征稅范疇只有鹽以及礦產(chǎn)品，征收范圍過于不寬廣，并沒有把如同樹木，等等其他資源包含在征收范疇中，非常容易形成過度使用稀缺資源后果，然而把計稅依據(jù)規(guī)定為納稅人探索與開發(fā)和制造應(yīng)稅產(chǎn)品的銷量，缺乏對企業(yè)已經(jīng)開發(fā)但是并沒有銷售出去又或者沒有應(yīng)用資源的監(jiān)管與控制；再者，現(xiàn)在實行的資源稅采用的方式是從量計征，這種方式對資源稅的級差調(diào)控作用很難表現(xiàn)出來，對市場價格造成了扭曲，造成資源的開發(fā)過度以及利用率較低，對低碳經(jīng)濟健康穩(wěn)步成長產(chǎn)生了不好的效果。

（二）稅收優(yōu)惠政策尚不完善

盡管在我國現(xiàn)在實行的稅制中涉及許多環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，但是大多數(shù)政策屬于在稅收方面的直接減免，這種優(yōu)惠方式比較單調(diào)，對于例如：加速折舊，等非直接優(yōu)惠手段使用不夠徹底；把稅收優(yōu)惠涉及的范圍作為出發(fā)點來看，大體上涉及到企業(yè)節(jié)約能源減少排放的行為，但是在開拓、耗用可重生能源，以及應(yīng)用低碳技術(shù)等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠不夠充分；再者，現(xiàn)在實行的與稅收優(yōu)惠相關(guān)稅種很少，優(yōu)惠項目的個數(shù)也較少并且分布領(lǐng)域不全面，僅有較少地方和環(huán)節(jié)涉及到，很難形成成套體系從而發(fā)揮相互協(xié)調(diào)配合的功能。

二、現(xiàn)階段促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策

（一）增值稅

目前，在我國頒布的有關(guān)政策中，有利于推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)增值稅政策主要包含以下幾項：1. 對企業(yè)有關(guān)的自己生產(chǎn)的貨物銷售實行增值稅即征即退政策2.我國對于小汽車、成品油等多數(shù)貨物仍然征收17%的增值稅，等等其他政策，這些政策對消費者認真全面思考后再決定要不要使用這些產(chǎn)品非常有好處，從某種程度上來看，使碳的排放量大大降低，起到了保護環(huán)境的作用。

（二）車輛購置稅和車船稅

車輛購置稅和車船稅這兩種稅即使沒有把環(huán)境的維護和治理看作最終目標，但是這兩種稅仍然能夠抑制車船和能源的使用及消費，所以這兩種稅在某種程度上擁有保障環(huán)境不再被嚴重破壞和提高資源利用率的作用。有利于達到環(huán)保的目的。

（三）資源稅

資源稅以自然資源為征收的課稅對象，采取級差調(diào)節(jié)、普遍征收的征收原則。我國資源稅的進出口政策為“進口不征、出口不退”，這就使利用資源出口企業(yè)的成本大大提高，讓相關(guān)企業(yè)對自然資源有償使用的規(guī)則有了深入了解與體會，對于監(jiān)管和控制相關(guān)企業(yè)過度開采自然資源和可持續(xù)發(fā)展低碳經(jīng)濟有重大積極影響。

三、促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇

（一）完善與環(huán)境相關(guān)的稅收政策

1.征收能源稅。能源稅是指對耗用能源的單位和個人進行征收關(guān)于使用能源消費的稅。能源稅的征收有利于促使消耗高能源而生產(chǎn)的產(chǎn)品，以及不利于環(huán)境保護的產(chǎn)品價格的提高,通過這種方式對石油、煤炭等資源和動力的耗用進行監(jiān)控,從而減少碳的釋放量,使經(jīng)濟的發(fā)展又向低碳經(jīng)濟邁進一大步。大致思路為：

(1)課稅對象：目前，我國進行工業(yè)生產(chǎn)的用量最多的能源是石油和煤炭, 對這種現(xiàn)象進行適合并且恰當?shù)亩愂照{(diào)整,對能源發(fā)展的可持續(xù)性有很大的促進作用。并且,這兩者帶來污染環(huán)境的問題更多, 對相關(guān)企業(yè)征收該稅種, 對國家實現(xiàn)可再生能源和新能源政策的實施有極大的促進作用。

(2)完善計稅方法：能源稅應(yīng)該采用從量計征的計稅方法,在這種情況下，還應(yīng)該對原煤、原油,與以石油為原料制成的產(chǎn)品、與以煤炭為原料制成的產(chǎn)品進行區(qū)分,通過區(qū)分從而制定具有差別的稅額標準, 有利于對重復使用的能源產(chǎn)品的稅負嚴重情形進行緩解。

2.完善環(huán)境稅。我國環(huán)境稅在2018 年初正式實行。從稅收制度這個方面來看, 目前我國的環(huán)境稅僅僅處于初步時期，與發(fā)達國家相比，我國在環(huán)境與資源保護方面雖然與以前相比有了很大進步，但是由于環(huán)境稅剛剛起步，涉及領(lǐng)域零星分散，同時在整個稅收體系中所占比例比較小，應(yīng)該進一步完善環(huán)境稅。

（二）完善有關(guān)的稅收政策與制度

1.增值稅需要完善之處。在我國，增值稅是最大的主要稅種，其完善對低碳經(jīng)濟成長有很大促進作用。第一，應(yīng)該把產(chǎn)品進行生態(tài)化分類，而分類的基準應(yīng)該為可持續(xù)和不可持續(xù)性，把特別有利于低碳經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)品列入超低稅率的范圍之內(nèi)，比如低碳產(chǎn)品、新能源產(chǎn)品; 第二，對各個企業(yè)購買的環(huán)境保護產(chǎn)品，比如用于除塵、凈化污水等方面的產(chǎn)品，應(yīng)該制定允許抵扣增值稅進項稅額的政策。通過這種方式來表現(xiàn)對新能源及保護環(huán)境的產(chǎn)品研發(fā)以及使用的鼓舞與勉勵。

2.消費稅需要完善之處。盡管我國目前正在實行的消費稅，已經(jīng)經(jīng)過幾次調(diào)整，但是其功能仍然需要提升。第一，要把許多不利于環(huán)境保護的產(chǎn)品納入征收范圍之內(nèi)，比如：一次性木筷子以及其他一次性餐飲容器、不能回收以及不容易降解的塑料袋。第二，因為不同產(chǎn)品對環(huán)境的影響各不相同，所以采用差別稅率，鼓勵企業(yè)用清潔產(chǎn)品來替代原來用的對環(huán)境有不良影響的產(chǎn)品。提升鞭炮，等等相關(guān)商品的消費稅稅率。對促進能源節(jié)省和環(huán)境保護的綠色商品、清潔商品實行低稅率。

3.企業(yè)所得稅需要完善之處。在我國目前實施的企業(yè)所得稅前提下，應(yīng)該通過更多的方式對稅收優(yōu)惠力度進行提高。(1)對那些向低碳經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)型的相關(guān)企業(yè)實施的節(jié)約能源保護環(huán)境方面的研發(fā)費進行加倍扣除，用這種方式來促進這類企業(yè)更新和升級技術(shù)，以及對其他企業(yè)的轉(zhuǎn)變有刺激效果。(2)對于各領(lǐng)域生產(chǎn)替代原污染產(chǎn)品的新型節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品以及提高資源利用率的收入，應(yīng)免征該稅種。(3)允許生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)、以清潔能源為核心的企業(yè)，進行加速投資折舊。

4.個人所得稅需要完善之處。首先，對能源技術(shù)或者綠色產(chǎn)品，和其他有利于低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)研究與開發(fā)的員工，實行個人所得稅的優(yōu)惠政策；其次，應(yīng)該對研究與開發(fā)新能源、新產(chǎn)品的研究人員在一定程度上給予獎勵或者補貼，在這種前提下，還應(yīng)該對這些人員獲得與新能源、新產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的勞務(wù)報酬以及獎金，等等相關(guān)收入免征個人所得稅。

總之，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，我們不能忽略環(huán)保這個問題，通過對環(huán)境的犧牲而換來的經(jīng)濟發(fā)展并不符合我國所堅持的可持續(xù)發(fā)展的態(tài)度與原則，所以我國應(yīng)進行稅收政策的完善。對目前的稅收政策在促進低碳經(jīng)濟成長中留有的問題進行總結(jié)，根據(jù)目前經(jīng)濟的特點，進行有利于低碳經(jīng)濟成長的稅收政策選擇，唯獨這么做，才有可能從真正意義上促進各領(lǐng)域落實低碳經(jīng)營，進而走上健康穩(wěn)定成長地階梯。