政府會計(jì)制度改革背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理探析

葉 菁

政府針對當(dāng)前的綜合財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行改革, 以規(guī)范行政事業(yè)單位的會計(jì)核算作為基礎(chǔ)目標(biāo)，對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效提升。公立醫(yī)院在此改革進(jìn)入實(shí)施階段后其中的銜接工作是當(dāng)前的一個(gè)重要問題。

一、政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理形式造成的變化及影響

1.會計(jì)單位核算形式發(fā)生變化

本次會計(jì)制度改革通過對核算模式進(jìn)行整改，采用“平行記賬”的創(chuàng)新形式。此次會計(jì)單位核算模式實(shí)現(xiàn)了功能的雙重結(jié)合，通過將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)進(jìn)行整合促進(jìn)兩種制度的銜接。在清晰反映財(cái)務(wù)和預(yù)算信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的改變。目前狀態(tài)下的單位預(yù)算會計(jì)采用其他方式，通過將單位會計(jì)歸納到預(yù)算管理中，采取收取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行會計(jì)單位核算。

公立醫(yī)院在一定程度上擁有著公益的性質(zhì)，其財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理都擁有著資金規(guī)模大的特點(diǎn)，除此之外，業(yè)務(wù)活動相對復(fù)雜。公立醫(yī)院與政府的其他部門相比，財(cái)務(wù)管理一般采用資產(chǎn)折舊方式，在此情況下，會計(jì)核算的內(nèi)容和財(cái)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的形式也相互適應(yīng)。對于傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)制度來說，采用“待沖基金”方式，這種方式存在一定的弊端，對于公立醫(yī)院中的財(cái)政補(bǔ)助及各類固定、無形資產(chǎn)全部都?xì)w為醫(yī)療收入，但這些資產(chǎn)部分存在折舊費(fèi)用，折舊費(fèi)用在傳統(tǒng)的制度中沒有計(jì)入成本，因此公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)方面具有一定的出入。醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用整體狀況和業(yè)務(wù)成本不能夠真實(shí)的反應(yīng)出來。公立醫(yī)院存在規(guī)模和等級的差距，其中國家財(cái)政補(bǔ)貼也具有一定程度的不同，醫(yī)院之間的成本也不能相互比較?，F(xiàn)階段的政府會計(jì)制度按照當(dāng)前的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行核算，將政府的財(cái)政補(bǔ)助作為單門的一個(gè)方面。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也當(dāng)做一個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算，從而更能實(shí)際的反映醫(yī)療成本的整體狀況。

2.新制度下會計(jì)科目和其中要素的改變

現(xiàn)階段的政府會計(jì)制度要素分為五類，對于公立醫(yī)院來說，包括醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債情況、醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用、收入以及醫(yī)院的凈資產(chǎn)。政府會計(jì)制度相比傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)制度增添了幾項(xiàng)內(nèi)容，包括預(yù)算方面的支出、收入和結(jié)余狀況。同時(shí)對于傳統(tǒng)的會計(jì)科目設(shè)置，取消了帶有醫(yī)院特性的資產(chǎn)類的應(yīng)收賬款方面，增添了應(yīng)收利息和各種科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。對于負(fù)債類的科目也進(jìn)行了改動，對于社會保障以及社會福利方面的費(fèi)用也開始取消，增加了應(yīng)付利息和資產(chǎn)增值稅等方面。對于凈資產(chǎn)類的事業(yè)基金和待沖基金取消了，將部分方面放入會計(jì)核算體系中，增加了各種盈余分配的方面。會計(jì)制度的收入類科目中取消了一部分醫(yī)療收入，增加了事業(yè)收入部分。費(fèi)用類科目的設(shè)置相比之前也有了增加，其中業(yè)務(wù)活動和單位管理費(fèi)用是費(fèi)用類科目的新增項(xiàng)目，對于原來的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和其他項(xiàng)目的設(shè)置有了減少。

政府會計(jì)制度通過進(jìn)行整改，其中的會計(jì)科目也有了一定的變化，以政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)作為整改的基礎(chǔ)，進(jìn)行全面的預(yù)算估計(jì)。其中，將公立醫(yī)院的醫(yī)療和科教項(xiàng)目部分放入事業(yè)預(yù)算中，公立醫(yī)院中的各種基礎(chǔ)費(fèi)用例如醫(yī)療成本及管理費(fèi)用改為事業(yè)支出的部分，對于其中的一部分科教項(xiàng)目的盈余部分也轉(zhuǎn)入非政府撥款部分。

3.會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生變化

傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)制度中，財(cái)務(wù)報(bào)告也發(fā)生變化。會計(jì)報(bào)表作為基礎(chǔ)部分存在，其次是批注部分，最后是醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說明書。除此之外，還有政府的財(cái)政補(bǔ)助情況和醫(yī)院收入費(fèi)用等四部分，在此基礎(chǔ)上還附有收入明細(xì)。

政府會計(jì)制度中的會計(jì)核算項(xiàng)目對財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告進(jìn)行編制，政府的相關(guān)信息資料和決算主體部分共同構(gòu)成政府的決算報(bào)告。在會計(jì)核算中，政府的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告存在相同點(diǎn)，一般包括財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息資料及財(cái)務(wù)報(bào)表。政府的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表和信息附注組成。目前階段下，政府會計(jì)制度也進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和整改，相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度，增添了決算報(bào)表部分。

二、公立醫(yī)院在現(xiàn)階段政府財(cái)政改革下的具體對策

1.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)政人員的會計(jì)培訓(xùn)

現(xiàn)階段制度的整改需要進(jìn)行整體的變革，在政府財(cái)政會計(jì)制度實(shí)施后，醫(yī)院財(cái)政人員也應(yīng)進(jìn)行改革，通過轉(zhuǎn)變原有的觀念和習(xí)慣，對傳統(tǒng)制度和現(xiàn)階段制度的區(qū)別和聯(lián)系進(jìn)行明確。政府的會計(jì)體系以雙要素等作為基礎(chǔ)，通過對政府的會計(jì)和預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行分離，對于醫(yī)院的財(cái)政人員來說增添了一定的難度。

現(xiàn)階段的政府會計(jì)制度對財(cái)政人員的能力要求更高，因?yàn)樵谀壳半A段采用平行記賬模式，相比傳統(tǒng)的記賬增添了一種新型會計(jì)分錄，對于財(cái)務(wù)報(bào)告也要編制兩套?，F(xiàn)階段的主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)制度的銜接和變革，在系統(tǒng)能夠充分反映醫(yī)院財(cái)務(wù)及各種信息的基礎(chǔ)上加強(qiáng)整改，通過新制度的學(xué)習(xí)提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

2.對醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，促進(jìn)銜接工作的開展

公立醫(yī)院在目前階段應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)升級以此來適應(yīng)全新的政府會計(jì)制度，在符合現(xiàn)階段政府制度的裝系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改變。以滿足公立醫(yī)院的預(yù)算決策作為基礎(chǔ)要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理。通過進(jìn)行有效升級，促進(jìn)工作的銜接。通過以下幾個(gè)方面：首先，對會計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)立，適當(dāng)增加合適的會計(jì)科目。其次，對會計(jì)體系進(jìn)行預(yù)算種類的增加，根據(jù)不同的功能進(jìn)行有效分類，例如經(jīng)濟(jì)和支出分類。最后，統(tǒng)籌好平行記賬模式，將兩套會計(jì)模式協(xié)調(diào)好并進(jìn)行有效處理。進(jìn)行報(bào)告系統(tǒng)的考量，滿足公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)整合需求。

3.推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)政體系制度管理，規(guī)范財(cái)務(wù)工作

公立醫(yī)院應(yīng)對兩種制度進(jìn)行充分探究和考量，針對其中的變化進(jìn)行整體整理，對新舊制度方面的轉(zhuǎn)變進(jìn)行全面對照。根據(jù)各方面的需求和核算要求進(jìn)行整體轉(zhuǎn)化。通過設(shè)置各類科目的余額記錄，做好轉(zhuǎn)化工作，做好工作的銜接。

公立醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算是比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，其中的預(yù)算管理大多是依據(jù)財(cái)政撥款的需求進(jìn)行的預(yù)算。同時(shí)，之前的支出大多不包括設(shè)備、固定資產(chǎn)的采購，同我國的其他事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)則不同，因此大多存在預(yù)算情況存在差距的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段的政府會計(jì)制度應(yīng)根據(jù)具體的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施，增強(qiáng)會計(jì)預(yù)算，做好制度的銜接和準(zhǔn)備工作，在整體的大環(huán)境下促進(jìn)公立醫(yī)院體系的建設(shè)，提升公立醫(yī)院的財(cái)政管理質(zhì)量。對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作來說，有良好的預(yù)算執(zhí)行意識，是對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效控制和調(diào)整的關(guān)鍵，在各種信息充分了解的情況下促進(jìn)資金的有效利用。

綜上, 政府會計(jì)制度的改革有利于推動公立醫(yī)院財(cái)政工作的變革，本文通過新改革背景下對公立醫(yī)院財(cái)政管理的影響進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出有效政策促進(jìn)整體的改良。公立醫(yī)院應(yīng)在此次銜接中促進(jìn)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級，對目前的財(cái)政管理工作進(jìn)行有效管理，做好基本的銜接工作，促進(jìn)會計(jì)制度的整體升級改良。