企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略分析

宋開慧

面對激烈的市場競爭，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，往往采取賒銷方式，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加，給企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)形成較大的資金壓力，有的企業(yè)因此出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，因此需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)好業(yè)務(wù)發(fā)展與應(yīng)收賬款規(guī)?？刂浦g的關(guān)系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制相關(guān)概念

1.應(yīng)收賬款的概念。它是指企業(yè)因銷售商品或者提供服務(wù)的活動(dòng)中，因不能及時(shí)進(jìn)行資金結(jié)算，而應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)在銷售活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的定義。根據(jù)五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)會(huì)[2008]7 號中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

3.應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)就是要保證企業(yè)的應(yīng)收賬款真實(shí)、完整、安全。企業(yè)應(yīng)采取措施保障應(yīng)收數(shù)據(jù)的真實(shí)、制定合理的信用政策，保障應(yīng)收賬款能夠完整及時(shí)地回收。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.對賒銷對象的審核把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。一是在銷售過程中發(fā)生導(dǎo)向錯(cuò)誤，以銷售為中心，片面追求銷售業(yè)績，忽視了應(yīng)收賬款可能無法收回的風(fēng)險(xiǎn)；二是在賒銷活動(dòng)中沒有規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限，銷售人員為了追求短期銷售業(yè)績，較多的采用了賒銷政策，沒有經(jīng)過相應(yīng)的審查，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加。三是雖然企業(yè)也有制定一些信用政策，但是較為主觀，缺乏對客戶償債能力的客觀分析，沒有做好信用評級，未根據(jù)對方的信用情況確定合理的信用額度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款的金額增長，占用了較多的企業(yè)資金。

2.應(yīng)收賬款考評機(jī)制不合理，應(yīng)收賬款催款不力。在應(yīng)收賬款的管理中，由于導(dǎo)向問題往往導(dǎo)致制定的銷售激勵(lì)政策主要以銷售業(yè)績?yōu)橹鳎N售人員將銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款上報(bào)，即可獲得銷售獎(jiǎng)金，或者是只要最終有回款都可以算銷售獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員輕視對應(yīng)收賬款的催收。有的應(yīng)收賬款賬齡很長，或者銷售人員離職未辦理客戶交接甚至都已經(jīng)找不到相應(yīng)的責(zé)任人，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加，在這種情況下，應(yīng)收賬款回收的難度加大。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理混亂。在企業(yè)管理中，銷售屬于銷售部門管理，而應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理在財(cái)務(wù)賬面上反映，銷售部門與財(cái)務(wù)部門沒有相互協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門只是根據(jù)銷售部門的銷售發(fā)票和賒銷單位的單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，銷售部門將銷售單據(jù)交給財(cái)務(wù)管理部門后，也很少進(jìn)行催收督收。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門沒有定期組織與客戶進(jìn)行對賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款處于無人管理的狀態(tài)，常常出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略建議

面對激烈的市場競爭，企業(yè)要想取得較好的發(fā)展機(jī)會(huì)，必須進(jìn)一步增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭實(shí)力，在市場上獲得極佳的競爭優(yōu)勢。賒銷活動(dòng)和賒銷政策是企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化背景下的無奈選擇，企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，在保障銷售業(yè)績的同時(shí)降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

1.加強(qiáng)對賒銷對象的審核管理。企業(yè)采用賒銷政策擴(kuò)大銷售的目的是好的，然而，必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際做好賒銷政策管理，控制應(yīng)收賬款的單位數(shù)量和規(guī)模。一是建立應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，制定合適的應(yīng)收賬款管理權(quán)限，做好對賒銷對象的信用審核評價(jià)工作。在賒銷政策的制定上，可以根據(jù)銷售情況劃分一定的回款比例和賒銷額度，按銷售員、銷售經(jīng)理、銷售副總等分別授予不同的賒銷權(quán)限，從而既保證賒銷活動(dòng)順利進(jìn)行，又將賒銷風(fēng)險(xiǎn)降至最低。二是建立賒銷客戶的信用檔案，根據(jù)客戶信用情況進(jìn)行信用評級，不同信用等級的客戶授予不同的信用額度，超過額度的要指定更為嚴(yán)格的結(jié)算條件，從而確定最大賒銷額度和賒銷優(yōu)惠政策，運(yùn)用賒銷政策調(diào)動(dòng)客戶回款的積極性，從而促進(jìn)賒銷政策落實(shí)，對客戶的經(jīng)營情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。三是樹立賒銷風(fēng)險(xiǎn)防范意識。企業(yè)要取消片面追求銷售業(yè)績的導(dǎo)向，在開展銷售活動(dòng)中，要加強(qiáng)對賒銷風(fēng)險(xiǎn)的防范，一方面，要正確把握市場政策導(dǎo)向，對企業(yè)的產(chǎn)品銷售進(jìn)行正確把握，防范產(chǎn)品大量積壓導(dǎo)致資金占壓嚴(yán)重，急于開展銷售活動(dòng)采用賒銷優(yōu)惠，而對賒銷對象的審核條件進(jìn)行了放寬，從而增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的考核管理，加大應(yīng)收賬款的回收力度。企業(yè)必須加大應(yīng)收賬款的回收力度。一是建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度，落實(shí)人員責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證責(zé)權(quán)利統(tǒng)一，按照誰賒銷誰負(fù)責(zé)的原則，落實(shí)賒銷人員對應(yīng)收賬款的回收責(zé)任，加強(qiáng)賒銷款項(xiàng)的回收工作，如果業(yè)務(wù)人員離職未辦理交接導(dǎo)致款項(xiàng)無法催收將追究上級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，從而建立起應(yīng)收款催收的責(zé)任體系。二是建立應(yīng)收賬款的回收考核機(jī)制。應(yīng)收賬款的發(fā)生一定存在某種背景，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)制定一些激勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)回收工作的積極性，從而保證應(yīng)收賬款及時(shí)到位。通過做好應(yīng)收賬款的及時(shí)回收，有利企業(yè)的資金及時(shí)盤活，提高了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，從而為企業(yè)增添了更大的效益。三是對賒銷客戶進(jìn)行回款優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策可以在銷售活動(dòng)時(shí)進(jìn)行，也可在中途進(jìn)一步給予優(yōu)惠，給客戶更多的優(yōu)惠可以調(diào)動(dòng)賒銷客戶還款的積極性，促進(jìn)企業(yè)間的良性互動(dòng)。賒銷客戶會(huì)根據(jù)優(yōu)惠政策與自身情況進(jìn)行綜合評價(jià)，從而做出選擇，如果對于合作雙方都有利，將促進(jìn)企業(yè)形成雙贏。

2.加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理，保證應(yīng)收賬款管理有序。由于應(yīng)收賬款管理涉及財(cái)務(wù)部門和銷售部門，有的企業(yè)甚至還涉及到其他管理部門，因此，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)對于做好應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制意義十分重要。為此，首先要進(jìn)一步明確各個(gè)管理部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)，從而保證應(yīng)收賬款管理有序。一是要建立以銷售部門為主體的應(yīng)收賬款回收管理機(jī)制。由于銷售部門對于賒銷單位的情況較為熟悉，銷售部門要強(qiáng)化回收責(zé)任，做好賒銷回收臺賬，并與財(cái)務(wù)部門主動(dòng)溝通，掌握回收進(jìn)度。二是財(cái)務(wù)部門要將賒銷單位的信息及時(shí)反饋給銷售部門，完善應(yīng)收賬款管理流程，積極配合銷售部門做好應(yīng)收賬款的對賬工作，提供準(zhǔn)確的回收信息，規(guī)范應(yīng)收賬款對賬管理，促進(jìn)應(yīng)收賬款的資金回收盤活，從而壯大企業(yè)發(fā)展的實(shí)力。

結(jié)論

在市場競爭十分激烈的情況下，企業(yè)必須提升產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。在制定銷售政策時(shí)，要合理控制賒銷范圍，靈活運(yùn)用賒銷政策，在最大限度擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的市場份額的同時(shí)，注意做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。在賒銷過程中，要做好客戶信用評級，注重應(yīng)收賬款的對賬管理和催款回收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款逾期風(fēng)險(xiǎn)的防范。要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，強(qiáng)化回收責(zé)任，用規(guī)范化的管理制度促進(jìn)應(yīng)收賬款及時(shí)到位，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。