●袁以平 余紅艷

一、引言

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)發(fā)展前景和社會經(jīng)濟發(fā)展的影響一直是財稅學(xué)界重點關(guān)注的問題之一。我國自改革開放之初即已實施企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。然而，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展演變，市場主體的“熱烈”追求和地方政府的“過度”使用，都使得企業(yè)稅收優(yōu)惠政策越來越脫離其原定軌道，且注重效率、偏失公平的稅收優(yōu)惠，其負(fù)面效應(yīng)的累積也間接降低了我國的經(jīng)濟質(zhì)量，鑒于此，黨的十八屆三中全會強調(diào)應(yīng)按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策①。可以預(yù)見，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展將會更加規(guī)范，由“相機抉擇”向“穩(wěn)定機制”轉(zhuǎn)型，并給我國的市場經(jīng)濟帶來更為廣泛且深刻的影響。

隨著企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟增長的影響越來越深入，有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟、勞動力就業(yè)等方面影響的文獻(xiàn)與日俱增。鑒于不同企業(yè)在性質(zhì)和規(guī)模上存在差異，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的政策取向和經(jīng)濟效應(yīng)亦有所不同。本文通過歸納整理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應(yīng)，分析了不同類型的企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的訴求，并從企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資兩個方面著重分析了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟發(fā)展的積極作用、對勞動力就業(yè)的影響效果，以及對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、稅收中立等方面可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，從而為設(shè)計出合理的財稅政策提供參考，以應(yīng)對可能帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。最后，本文對未來我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應(yīng)與協(xié)調(diào)效應(yīng)評估研究進(jìn)行展望，為建立現(xiàn)代稅制提供有益的借鑒。

二、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施依據(jù)的差異性

我國稅收優(yōu)惠政策針對不同企業(yè)所表現(xiàn)出的政策差異極為顯著，國有企業(yè)、中小企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營目標(biāo)、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)以及我國市場經(jīng)濟中的地位等方面各有不同，這就決定了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)也會存在差異。該部分將分別介紹上述四種類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)。

（一）國有企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)

國內(nèi)外許多學(xué)者認(rèn)為國有企業(yè)相對其他類型的企業(yè)更具績效優(yōu)勢，比如Blanchard and Shleifer（2000）通過比較1998年以來中國和俄羅斯的經(jīng)濟增長，認(rèn)為政府影響宏觀經(jīng)濟的能力會間接影響政府治理的質(zhì)量。盡管政府可以通過稅收補貼等方式降低企業(yè)的經(jīng)營成本，但是這也不可避免地會出現(xiàn)尋租等不符合市場規(guī)律的行為。但是，由于國有企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中的獨特地位，其社會屬性也有可能使其具有績效劣勢。具體來說，政府會讓國有企業(yè)在運營過程中更多地考慮社會效益而不僅僅是經(jīng)濟利益（Fan et al.，2007），因此，為了解決勞動力就業(yè)問題，國有企業(yè)更有可能雇用過多的勞動力（Boycko et al.，1996），但是過多的勞動力可能會帶來一些潛在風(fēng)險，如雇傭的勞動力不一定是崗位所需，使得勞動力結(jié)構(gòu)偏離部門發(fā)展的需要，故此，如何在國有企業(yè)中有效使用稅收優(yōu)惠政策就顯得格外重要。

（二）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)

中小企業(yè)是我國混合所有制經(jīng)濟的重要組成部分。在我國，中小企業(yè)數(shù)量十分龐大，占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，創(chuàng)造的經(jīng)濟總額占GDP的60%，每年所創(chuàng)造的稅收收入占全國稅收總收入的一半，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位②，因此，中小企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟、促進(jìn)就業(yè)、改善民生等諸多方面具有重要的戰(zhàn)略地位。迪亞茲（2011）認(rèn)為，不同國家市場運作過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟效率在理論上是能夠趨同的，但是由于政府對中小企業(yè)的成長和發(fā)展采取了不同的激勵政策，實際上卻并未趨同。小林健三（2013）認(rèn)為，20世紀(jì)70年代日本經(jīng)濟的迅速發(fā)展得益于政府提出了針對中小企業(yè)的出口、收入增長的稅收計劃。相對于大型企業(yè)來說，中小企業(yè)由于缺乏規(guī)模效應(yīng)，且在人力、物力等方面的吸引力和獲取明顯不足，因此普遍面臨著較大的投融資問題，特別是在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，資本市場對其擠出效應(yīng)更甚，進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)的融資問題。

（三）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)

外部效應(yīng)很大的科技產(chǎn)品需要政府稅收的支持，才能保證供給以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。由于高新技術(shù)產(chǎn)品自身的特殊性，在開發(fā)研究的早期需要投入大量資金，而產(chǎn)品一旦投入社會就會立刻在全社會形成極大的經(jīng)濟效益和社會效益，且由于正外部性的存在，這種開發(fā)成本和收益的不對稱性會導(dǎo)致企業(yè)不可能也沒有能力充分提供 （姚雯和劉傳江，2010）。因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的參與，而政府干預(yù)宏觀經(jīng)濟運行的主要手段就是財稅政策，就高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，政府的財稅政策尤其是稅收優(yōu)惠政策對高科技企業(yè)的發(fā)展有著重要的推動效應(yīng) （張同斌和高鐵梅，2012）。

（四）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施依據(jù)

在科技興國背景下，《十三五規(guī)劃綱要》不僅將“支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展”寫入其中，更提出“使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到15%”③的目標(biāo)，2017年“兩會”進(jìn)一步明確“加快培育壯大新興產(chǎn)業(yè)，全面實施戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃”。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相似，具有前期資金投入高、開發(fā)研究風(fēng)險大及資金回籠周期長等特點，因此，其順利發(fā)展必須依靠政府財政手段的引導(dǎo)和扶持。儲德銀等（2016）分別分析了財政補貼和稅收優(yōu)惠這兩種財稅手段對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新投入和研發(fā)費用投入的影響，發(fā)現(xiàn)不管是采取財政補貼的形式還是稅收優(yōu)惠的形式，都會對創(chuàng)新投入和研發(fā)費用的增加產(chǎn)生刺激作用。巫強（2014）探討了不同發(fā)放方式的財政研發(fā)補貼對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的影響，認(rèn)為以比率形式發(fā)放研發(fā)補貼更能夠提高其產(chǎn)出。因此，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤為重要。

三、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟增長的影響

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是財稅手段干預(yù)經(jīng)濟的重要舉措之一，現(xiàn)有文獻(xiàn)中的一個普遍觀點是企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并提高生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。近年來，大量的理論與實證研究關(guān)注了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟增長的影響，具體路徑主要通過對創(chuàng)新、R&D（research and development，科學(xué)研究與試驗發(fā)展）投資、就業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟等的影響方面體現(xiàn)。本文以企業(yè)為紐帶，從企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資行為兩方面的影響，歸納其對生產(chǎn)率和經(jīng)濟增長的影響。

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)R&D的影響

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)R&D的理論研究。理論研究層面，現(xiàn)有的國內(nèi)外文獻(xiàn)嘗試?yán)貌煌膫鲗?dǎo)路徑來解釋企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對生產(chǎn)率和經(jīng)濟增長的影響。在市場經(jīng)濟中，可以將政府的政策作為傳達(dá)政府政策取向的一種信號，因此，得到政策扶持的行業(yè)或企業(yè)在未來會得到發(fā)展（Robin Kleer，2008）。 古 典 經(jīng) 濟 學(xué) 家 Schumpeter（1947）認(rèn)為，企業(yè)家在公司不斷發(fā)展的過程中所從事的R&D行為以及其對創(chuàng)新成果的傳播，是社會經(jīng)濟系統(tǒng)在周期性運動中呈現(xiàn)出螺旋式和不斷發(fā)展的根本動力。Karen Dynan（2018）從經(jīng)濟理論出發(fā)，分別研究了實際利率、工資增長水平和稅收政策的主觀性對生產(chǎn)率及經(jīng)濟增長的影響，認(rèn)為實際利率的降低會導(dǎo)致生產(chǎn)率水平的降低，這種伴隨著生產(chǎn)率的降低而降低的實際利率會對貨幣政策的功能施加限制并加劇有效需求的不足，從而會影響經(jīng)濟的宏觀表現(xiàn) （Kiley and Roberts，2017）。 Dejan Ravselj and Aleksander Aristovnik（2018）認(rèn)為，企業(yè)R&D投資力度在經(jīng)濟的可持續(xù)增長中扮演著越來越重要的角色，而政府對企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠有利于推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而為經(jīng)濟的發(fā)展增添動力。我國學(xué)者李浩研和崔景華（2014）認(rèn)為稅收優(yōu)惠對企業(yè)的直接作用在于能夠降低企業(yè)創(chuàng)新成本，分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險，從而鼓勵企業(yè)增加創(chuàng)新投入。

2、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)R&D的實證研究。隨著理論模型的發(fā)展以及數(shù)據(jù)可獲取性的增強，有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新行為影響的實證研究也越來越多。Gregory Tassey（2007）通過研究美國的研發(fā)支出，發(fā)現(xiàn)稅收激勵能夠有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)，但是會受到諸如企業(yè)規(guī)模、研發(fā)能力和政策覆蓋面等因素的影響。Nola and Rpper（2009）以1994-2002年愛爾蘭和北愛爾蘭的數(shù)據(jù)為樣本，從研發(fā)活動的比例、產(chǎn)品改進(jìn)式的創(chuàng)新活動和新產(chǎn)品開發(fā)式的創(chuàng)新活動三個角度分析了政府補助與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系，并證實了政府補助的積極作用。 Bjoern Alecke et al.（2012）以專利申請數(shù)量為因變量進(jìn)行實證分析，發(fā)現(xiàn)享受優(yōu)惠政策的公司所申請的專利數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于沒有享受到的公司，從側(cè)面反映了稅收優(yōu)惠措施對企業(yè)創(chuàng)新活動的激勵作用。Pere（2013）通過分析西班牙制造業(yè)公司1998-2009年間的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策可以誘導(dǎo)公司增加R&D活動。在國內(nèi)，陸國慶等（2014）將2010-2012年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市企業(yè)作為研究對象，以企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入作為衡量稅收優(yōu)惠政策實施效果的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新補貼對于提高企業(yè)創(chuàng)新有正向的激勵作用。許芳菲（2017）利用2016年成都市高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)分析了成都市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)投入過程中稅收優(yōu)惠政策的作用，得出結(jié)論：現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入R&D的影響是顯著的，達(dá)到了稅收優(yōu)惠政策制定的目的。

（二）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資的影響

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資的理論研究。在現(xiàn)代理論研究中，關(guān)于稅收政策對企業(yè)投資影響的研究通常是在由Jorgenson（1963）提出的新古典主義投資理論的框架下形成，并在Tobin（1969）提出的q投資理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。Hayashi（1982）在考慮資本成本的前提下，首先假定資本的調(diào)整成本是一個凸函數(shù)形式，并將其引入到托賓q投資理論模型中。Adina Martins（2007）在歐洲聯(lián)合的背景下研究政府的財政政策對企業(yè)投資決策的影響，認(rèn)為政府通常會使用稅收抵免、稅收優(yōu)惠的方式來影響企業(yè)的投資行為，而且這些財稅政策在企業(yè)的投資決策中扮演著十分重要的角色。斯科特和瑞恩（2012）研究了美國在次貸危機期間對中小企業(yè)的扶持政策，認(rèn)為在經(jīng)濟尚未達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)時，政府制定和實施企業(yè)稅收優(yōu)惠將在生產(chǎn)要素和資源的優(yōu)化配置中發(fā)揮作用。

2、有效平均稅率對企業(yè)投資行為的影響。在我國，政府針對不同所有制性質(zhì)的企業(yè)實施了不同的稅收優(yōu)惠政策，從有效平均稅率的角度來看，民營企業(yè)的有效平均稅率最高，而外商投資企業(yè)最低。賈俊雪（2014）通過實證分析，研究了稅收激勵、平均稅率與企業(yè)進(jìn)入的關(guān)系，認(rèn)為降低企業(yè)的有效平均稅率對我國的內(nèi)資、民營和外商投資企業(yè)的進(jìn)入均具有顯著的促進(jìn)作用，其中對外商投資企業(yè)的影響最為突出。在國外研究中，Klemm and Parys （2012） 在 Devereux and Griffith發(fā)現(xiàn)EATR（effective average tax rate，有效平均稅率）對公司在國外的投資決策有重大影響的基礎(chǔ)上，擴展了EATR框架，以適應(yīng)那些處于免稅期的企業(yè)。以東盟國家為研究對象，Botman et al.（2010）計算了東盟國家的EATR，其中在菲律賓的稅收政策選擇中，他們發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的EATR在該地區(qū)具有可比性。Abbas and Klemm（2013）考察了包括東盟國家在內(nèi)的50個發(fā)展中國家1996-2007年的EATR情況，與Botman et al.的研究結(jié)果類似，他們也認(rèn)為EATR與政府稅收激勵相關(guān)，但是研究沒有明確報告EATR受政府財稅政策影響的程度。Athiphat Muthitacharoen（2016）研究使用EATR測量評估稅收優(yōu)惠對投資區(qū)域選擇激勵的影響，結(jié)果表明免稅期往往有利于組織松散的公司以及利潤豐厚的公司。

3、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資的實證研究。在實證研究方面，Tiago Soares et al.（2014）為了研究企業(yè)的R&D投資與政府的研發(fā)稅收激勵對企業(yè)發(fā)展的同步影響，選取了21個OECD國家35種不同行業(yè)于2003-2012年間的1127個面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)投入以及政府為增加研發(fā)支出而對私人部門制定的財稅政策，在中期內(nèi)會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的增長。Ryan Woodgate（2018）在研究了歐盟國家之間稅收競爭的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資行為的影響與Kalekian模型相結(jié)合，認(rèn)為公司所得稅率通過影響跨國公司的資本分配來影響企業(yè)的投資行為。 Václav Vybíhal（2017）以外商直接投資作為研究目標(biāo)，從不同行業(yè)中選取了30個企業(yè)作為研究樣本，建立了一個財政有效性指標(biāo)來檢驗稅收優(yōu)惠政策對受益企業(yè)投資行為激勵的有效性，認(rèn)為政府的財稅激勵政策確實對企業(yè)尤其是外商投資企業(yè)的投資行為起到了一定的激勵作用。在國內(nèi)研究中，石紹賓等（2017）運用2015年A股上市公司數(shù)據(jù)對企業(yè)研發(fā)過程中所得稅優(yōu)惠政策的效應(yīng)從傾向得分和多元線性回歸兩個方面進(jìn)行了測度，結(jié)果都驗證了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入及產(chǎn)出的激勵效應(yīng)。毛德鳳等（2016）采用倍差法對國工商聯(lián)2006-2012年民營企業(yè)抽樣調(diào)查得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)研究，認(rèn)為稅收優(yōu)惠和稅收激勵政策都會對民營企業(yè)投資行為產(chǎn)生積極影響，而且稅收激勵還可以推進(jìn)企業(yè)新增投資。

四、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對勞動力就業(yè)的影響

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對社會就業(yè)的影響效果

一項政策的好壞往往取決于其是否實現(xiàn)了最終目標(biāo)，針對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對社會就業(yè)的影響效果問題，國內(nèi)外的研究中都還存在著一定爭議。 García-Manjón and Romero-Merino（2012）認(rèn)為企業(yè)稅收優(yōu)惠對就業(yè)有激勵效果，從商業(yè)層面來看，知識的創(chuàng)造預(yù)計會影響公司銷量的增長、公司的盈利能力以及對就業(yè)機會的創(chuàng)造，并且會在研發(fā)投資和企業(yè)增長之間產(chǎn)生預(yù)期的正相關(guān)關(guān)系。因此，政府可以通過對企業(yè)的知識創(chuàng)造過程施加優(yōu)惠政策來間接影響企業(yè)接受勞動力就業(yè)的能力。但是也有許多學(xué)者如Steven Davis and Magnus Henrekson（2005）提出企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對就業(yè)的影響并不如大家所設(shè)想的那么顯著，甚至還有副作用。在國內(nèi)，饒勇（2006）在其研究中發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)對我國的就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。但是也有學(xué)者對稅收優(yōu)惠的積極作用持懷疑態(tài)度，如陳永偉和徐冬林（2011）通過構(gòu)建一個簡單的雙變量結(jié)構(gòu)向量自回歸模型，來分析稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)就業(yè)的動態(tài)效應(yīng)。實證結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠政策并沒有對促進(jìn)就業(yè)產(chǎn)生積極效應(yīng)。

（二）不同稅種的課稅對社會就業(yè)的影響

從課稅角度來看，Joseph E.Stiglitz（1999）提出政府可以通過提高稅率增加企業(yè)稅收進(jìn)而增加企業(yè)的解雇成本來抑制企業(yè)隨意削減勞動力的行為。 Steven Davis and Magnus Henrekson（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對勞動所得課稅會降低人們的勞動積極性，使納稅人減少勞動。但是也有個別研究認(rèn)為對勞動征稅與勞動供給關(guān)系不大（Kosi and Tanja et al.，2006）。 Sonedda（2006）通過建立 VAR 模型實證分析了六個歐洲國家在1974-1997年間政府的勞動稅收政策對社會就業(yè)的作用，發(fā)現(xiàn)雖然國家勞動稅收政策不同會對就業(yè)產(chǎn)生不同的影響效果，但從總體上來說，結(jié)果都是不顯著的。在我國，王躍堂等（2012）以2008年我國企業(yè)所得稅改革為實驗背景，檢驗了企業(yè)所得稅對企業(yè)勞動需求的影響，認(rèn)為兩者在相關(guān)關(guān)系上是呈反方向變動的。從商品稅的角度來分析，李煒光（2016）認(rèn)為我國以商品稅為主的稅制結(jié)構(gòu)實際上與當(dāng)前政府所實行的一些鼓勵就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策是背道而馳的。

五、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的負(fù)面影響及減緩影響的相關(guān)財稅政策建議

綜合上述文獻(xiàn)可以看出，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策會促進(jìn)生產(chǎn)率的提升，拉動經(jīng)濟增長，但是也有學(xué)者擔(dān)心企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能會帶來稅收不公平、區(qū)域內(nèi)稅收競爭、增加經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)差異性等負(fù)面影響。我國現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。而且在各項企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實過程中，由于存在信息不對稱，政策的目標(biāo)有時可能會與企業(yè)的目標(biāo)相背離。此外，由于許多優(yōu)惠政策是地區(qū)性的，導(dǎo)致政府官員在企業(yè)獲準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠上具有較大的決策空間，這在一定程度上影響了市場運行的效率性和公平性。因此，如果無法從政策上進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，其效果將會大打折扣。所以，如何發(fā)揮財稅政策的作用，從而緩解企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對市場經(jīng)濟可能帶來的負(fù)面影響成為眾多學(xué)者探討的問題。

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的影響

在中國，甚至在許多發(fā)展中國家，減稅讓利、給予稅收優(yōu)惠或稅收抵免一直是吸引資本的重要手段（劉窮志，2017）。在某些國家，政府會選擇一片區(qū)域，作為吸引外資、擴大出口以及進(jìn)行外匯儲備等關(guān)鍵性政策工具的實施地 （Jenkins and Arce，2016）。在我國改革開放初期，國家通過在東南沿海地區(qū)對外國投資和外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠吸引了一大批外資或外國企業(yè)進(jìn)入我國，但是由于這種政策的區(qū)域性特征，只會對政策實施地的經(jīng)濟產(chǎn)生促進(jìn)作用，對其他地區(qū)的積極影響則不那么明顯（Adam A.Ambroziak，2016）。 此外，地區(qū)間企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不同，還會造成轄區(qū)間投資環(huán)境的差異，資本對投資環(huán)境的偏好性，會使得投資環(huán)境較好的地區(qū)，其對資本的吸引力就會較強，從而保持較高水平的經(jīng)濟增長（Rehme，2014），而對于政策扶持力度較小的地區(qū)，其經(jīng)濟發(fā)展只會越來越落后，從而造成地區(qū)間發(fā)展水平差異的進(jìn)一步拉大。

（二）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對稅收中立的負(fù)面影響

稅收中立是指同一市場中的企業(yè)不因稅收待遇的差異而造成競爭差異，特別是在國企與非國企之間，這一概念最早來自“競爭中立”理念。Rennie and Lindsay（2011）將應(yīng)對市場競爭中不同性質(zhì)的商業(yè)組織由于享有的稅收優(yōu)惠或稅收抵免等稅收政策的不同而導(dǎo)致政策扭曲的措施稱為 “競爭中立”。我國在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定中體現(xiàn)了稅收的中立性，但是根據(jù)李元旭和宋淵洋（2011）的實證分析，民營企業(yè)與國有企業(yè)雖然在獲得的企業(yè)稅收優(yōu)惠方面并沒有表現(xiàn)出明顯差異，但是就適用的稅率來看，民營企業(yè)明顯高于國有企業(yè)，這說明了我國稅收的中立性由于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施在某些方面實際上是不夠到位的。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所導(dǎo)致的稅收不中立雖然刺激了某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加速了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，但從長遠(yuǎn)來看，這種做法會對市場經(jīng)濟主體的多樣性造成損害，同時也是對我國基本經(jīng)濟政策的一種背離。

（三）減緩企業(yè)稅收優(yōu)惠政策負(fù)面影響的財稅政策建議

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中專門論及，要加強對國家稅收優(yōu)惠政策特別是不同區(qū)域內(nèi)稅收優(yōu)惠的規(guī)范管理，將稅收優(yōu)惠政策納入稅收法律法規(guī)中統(tǒng)一管理，以此凸顯稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟發(fā)展、區(qū)域競爭等方面的重要意義。

1、提高企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力。我國當(dāng)前有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律政策大多都是以公告、通知等形式由財政部、稅務(wù)局或政府部門發(fā)出的，法律效力低且變動頻繁，這往往會使許多中小微企業(yè)家因政策解讀困難而放棄申請稅收優(yōu)惠，從而降低政府財稅政策實施的效力。而且法律效力的層級低，導(dǎo)致地方政府在政策實施中有較大的隨意性，極易造成稅收非中立。因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，加強社會公眾對政策的可信度和正確解讀，在梳理現(xiàn)有企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，合并類似相關(guān)政策，整合分散在各法律法規(guī)中的稅收政策，以此來加強稅收立法，提高稅收政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)。從當(dāng)前來看，為了緩解企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展已經(jīng)造成的負(fù)面效應(yīng)，我國政府應(yīng)在已有政策的基礎(chǔ)上更加突出重點，加大對高新技術(shù)等發(fā)展前景好且投資需求大的行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度（梁俊嬌等，2017）。安體富和蔣震（2008）通過研究我國當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的逆向調(diào)節(jié)作用，認(rèn)為一項政策的實施必須要注重其在不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)使用，否則必然會導(dǎo)致地區(qū)間的失衡，就企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來說，要注意東部地區(qū)與中西部地區(qū)之間的協(xié)調(diào)，不僅要擴大政策覆蓋的地域范圍，還應(yīng)擴大政策所涵蓋的行業(yè)范圍，要遵循東部地區(qū)以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔的原則，西部地區(qū)恰好相反，應(yīng)以區(qū)域稅收優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為輔。

3、加大對中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。在我國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化和結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，加大對中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，緩解區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的失衡問題，消除企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展可能帶來的負(fù)面影響，政府應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策施以調(diào)整（王曙光和金向鑫，2014）。比如根據(jù)地方特色，對自然資源如煤炭、太陽能等較為豐富的地區(qū)，以其資源稅的完善為紐帶，減少稅收優(yōu)惠政策對地區(qū)差距擴大的負(fù)效應(yīng)。而我國大量的自然資源分布在中西部地區(qū)，所以，針對該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與東部地區(qū)相異，若將不同發(fā)展模式的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策“趨同化”，不僅起不到協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的作用，反而會對國家的整體經(jīng)濟造成不利影響（張貽奏，2012）。

六、結(jié)論與展望

綜上所述，在關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應(yīng)研究中，學(xué)者們肯定了稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)經(jīng)濟增長方面的積極作用，同時也揭示了現(xiàn)有研究由于稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)所帶來的消極影響，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能會導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡和稅收非中立。總體上，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資為著力點，但由于學(xué)者們研究的樣本與參數(shù)變量不同，實證研究并沒有得出統(tǒng)一結(jié)論。文獻(xiàn)研究表明，合理的財稅政策對應(yīng)對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能帶來的負(fù)面影響有重要意義。對此，學(xué)者們提出可以從提高企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力、優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)以及加大對中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度等措施來進(jìn)行應(yīng)對。

目前關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟影響的研究已經(jīng)取得了很多成果，但在企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響路徑和機制、數(shù)據(jù)和研究對象等方面存在如下問題：

第一，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響機制復(fù)雜，而能夠被引入模型的參數(shù)有限，有待更為清晰的理論梳理。很多研究企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的已有文獻(xiàn)運用新古典經(jīng)濟增長模型或者投資理論的方法，這類模型的一個普遍問題是，如何引入企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響。目前大多數(shù)模型都將企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資作為企業(yè)稅收優(yōu)惠的替代品引入模型進(jìn)行分析。而實際中，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟的影響路徑要復(fù)雜得多，政府對企業(yè)實施優(yōu)惠政策實際上也是一種投資行為，這也會對其他資本的投入產(chǎn)生影響。因此，探究企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響經(jīng)濟的路徑還需要更深入地理解其機理和發(fā)展，探索如何將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策直接引入模型將是未來研究的一個重要方向。

第二，我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應(yīng)與協(xié)調(diào)效應(yīng)評估有待進(jìn)一步論證。大數(shù)據(jù)的獲得與實證研究的穩(wěn)健性成為下一步亟待解決的問題。盡管現(xiàn)有文獻(xiàn)對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟影響給予了廣泛關(guān)注，但是由于政策的內(nèi)涵廣泛和對政策工具的濫用，導(dǎo)致其對經(jīng)濟實際影響的政策評估和協(xié)調(diào)機制并不明確且統(tǒng)計數(shù)據(jù)難以獲得。另外，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟增長的影響估算通常依賴于影響指標(biāo)的選取，而影響指標(biāo)的多樣性也給系統(tǒng)、全面的實證研究施加了阻礙；同時，指標(biāo)選取的差異也導(dǎo)致了實證研究結(jié)果的多樣性，從上述歸納中可以看出，對于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應(yīng)以及其對勞動力就業(yè)的影響，目前并沒有得出一個統(tǒng)一的結(jié)論。現(xiàn)有文獻(xiàn)中的實證研究方法比較單一，實證研究結(jié)果的穩(wěn)健性不夠，未來需要利用更多國家和行業(yè)的實證數(shù)據(jù)展開研究，以填補理論研究和實證計量之間的缺口。

總而言之，由于企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策特殊性，以及其在我國財稅政策和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中的特殊地位，探索其在企業(yè)運行方面的政策措施對經(jīng)濟的影響始終是一個很重要的話題。同時也應(yīng)意識到，當(dāng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實施過程中同政策制定的初衷出現(xiàn)偏離時，會導(dǎo)致其對于未來經(jīng)濟增長、勞動力就業(yè)以及區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展影響的不確定。鑒于此，探討如何制定最優(yōu)的財稅政策來規(guī)避其負(fù)面影響，以期促進(jìn)經(jīng)濟增長、提高經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性意義重大?！?/p>

注釋：

①新華社.中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議公報 [EB/OL].（2013-11-12）.http：//www.xinhuanet.com//politics/2013-11/12/c_118113455.htm.

②數(shù)據(jù)來源：《中國中小企業(yè)年鑒（2012）》。

③新華社.中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要[EB/OL].（2016-03-17）.http：//www.xinhuanet.com/politics/2016lh/2016-03/17/c_1118366322.htm.