程 輝

內(nèi)容提要：區(qū)塊鏈作為一項新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)出現(xiàn)，既對稅收管理現(xiàn)代化提出了新的要求，也為不斷深入的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”提供了很大的應(yīng)用價值；更為進(jìn)一步完善和提升現(xiàn)代稅收征管能力提供了新契機，通過分布式賬本構(gòu)建，徹底打破征納雙方涉稅信息不對稱的局面，起到有效消除偷逃稅、解決征管瓶頸、降低稅收流失率等一系列的作用，為稅收征管提供技術(shù)基礎(chǔ)。本文分析區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征管的影響，提出區(qū)塊鏈在稅收征管發(fā)展的應(yīng)用與創(chuàng)新路徑。

一、前 言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)運而生。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本，記錄加密無法篡改偽造，存儲安全永久，數(shù)字化可信任編程自動觸發(fā)算法和規(guī)則，使拜占庭將軍困擾①拜占庭將軍問題（Byzantine failures），是由萊斯利·蘭伯特提出的點對點通信中的基本問題。含義是在存在消息丟失的不可靠信道上試圖通過消息傳遞的方式達(dá)到一致性是不可能的。因此對一致性的研究一般假設(shè)信道是可靠的，或不存在本問題。和雙重支付弊端②雙重支付問題又稱為“雙花”問題，即利用貨幣的數(shù)字特性用“同一筆錢”完成兩次或者多次支付。在傳統(tǒng)的金融和貨幣體系中，由于金錢貨幣是物理實體，具有客觀唯一存在的屬性，所以可以避免雙重支付的情況。但在其他的電子貨幣系統(tǒng)中，則需要可信的第三方管理機構(gòu)提供保證。區(qū)塊鏈技術(shù)則在去中心化的系統(tǒng)中不借助任何第三方機構(gòu)而只通過分布式節(jié)點之間的相互驗證和共識機制，有效地解決了雙重支付問題，在信息傳輸?shù)耐瑫r完成了價值轉(zhuǎn)移。的問題得到徹底根除。在過去的兩年里，許多國家的政府發(fā)布了一系列技術(shù)測試報告，就區(qū)塊鏈技術(shù)展開探索應(yīng)用。我國政府于2016年發(fā)布了首份關(guān)于中國區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用發(fā)展的官方文件③2016年10月18日，由工業(yè)和信息化部發(fā)布《2016中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書》，首次提出我國區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)化路線圖。結(jié)合區(qū)塊鏈應(yīng)用場景和技術(shù)架構(gòu)，提出區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)體系框架建議。通過分析國際標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展趨勢，以及區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展需求，提出了基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)和應(yīng)用、過程和方法、可信和互操作、信息安全等5類標(biāo)準(zhǔn)，并初步明確了21個標(biāo)準(zhǔn)化重點方向和未來一段時間內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化方案。，國家稅務(wù)總局2017年組建了區(qū)塊鏈研究小組，研究如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)加速稅收征管創(chuàng)新步伐。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅是提高稅收征管效率和質(zhì)量的新載體，而且為稅收征管工作未來發(fā)展提供新思路，為稅收征管創(chuàng)新添加先進(jìn)的技術(shù)武器。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特征

區(qū)塊鏈定義是什么？就是一種采取分布式的數(shù)據(jù)進(jìn)行交易數(shù)據(jù)存儲、在多節(jié)點之間以鏈狀開展數(shù)據(jù)的實時傳輸，對添加的交易記錄由多方達(dá)成信任共識結(jié)果給予認(rèn)可形成數(shù)據(jù)庫、對數(shù)據(jù)交易和共享實行加密算法等新型的應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈系統(tǒng)一般由六個層構(gòu)成，分別是數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層和應(yīng)用層。

區(qū)塊鏈技術(shù)核心主要包括四大方面：

一是分布式賬本技術(shù)。交易雙方記賬由全部交易參與者共同完成并認(rèn)可，交易記錄不集中于單一的地址存儲而是分布區(qū)塊鏈多個不同節(jié)點上對等體之間直接發(fā)生交易，不必通過中心節(jié)點，區(qū)塊鏈上的每一參與方都可以在任意節(jié)點訪問整個數(shù)據(jù)庫記錄。二是非對稱加密技術(shù)。區(qū)塊鏈交易信息存儲是公開的，但需經(jīng)授權(quán)才能訪問加密交易賬戶數(shù)據(jù)，未授權(quán)不能更改記錄，確保安全。三是共識機制技術(shù)。區(qū)塊鏈設(shè)立記賬節(jié)點形成的基于節(jié)點多方共同認(rèn)可達(dá)成的滿足條件，統(tǒng)一認(rèn)定加入記錄是否有效，從而杜絕篡改造假，只有獲得所有節(jié)點一致認(rèn)同后的才是安全有效的記錄。四是智能合約技術(shù)。將相關(guān)的規(guī)則和安全條款預(yù)先設(shè)置于節(jié)點進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)督，一旦出現(xiàn)交易數(shù)據(jù)信息不符合預(yù)設(shè)條件，那么系統(tǒng)就自動觸發(fā)執(zhí)行系列命令，對不安全、不可信的交易數(shù)據(jù)執(zhí)行驗證和防護(hù)，確保數(shù)據(jù)安全存儲不被篡改。

三、區(qū)塊鏈給稅收征管帶來新的挑戰(zhàn)

（一）交易信息掌控難度不斷加大

在直接交易市場一對一的場景中，由于去中心化的區(qū)塊鏈?zhǔn)袌鍪嵌喙?jié)點分布，納稅人如果有意掩藏自己的身份和交易的相關(guān)信息，就會造成稅務(wù)機關(guān)全面掌握交易信息難度不斷加大。區(qū)塊鏈帶來了部分交易資金的去中心化，形成了區(qū)塊鏈交易方式下的稅收征管盲區(qū)。由于近年興起的比特幣等數(shù)字加密貨幣不是實物，不少企業(yè)將資金、財富等轉(zhuǎn)化成電子貨幣存儲，業(yè)務(wù)交易一般是以電子貨幣的形式，檢查銀行賬號和資金往來賬戶明細(xì)等原有傳統(tǒng)稅收征管手段已無法適用。區(qū)塊鏈數(shù)字資產(chǎn)和智能合約正在不斷實施和拓展，但目前稅法相應(yīng)的流程規(guī)范并未隨之而改變，嚴(yán)重制約稅收征管信息化，稅收征管將面臨很大的執(zhí)法困境。

（二）納稅主體及管轄權(quán)難以界定

區(qū)塊鏈技術(shù)演化發(fā)展過程中，將信息互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)而導(dǎo)致傳統(tǒng)的商業(yè)模式也發(fā)生突變。傳統(tǒng)商業(yè)交易過程典型模式中合約的執(zhí)行是交易雙方或多方經(jīng)過協(xié)商后的結(jié)果，交易時，由于交易雙方或多方之間互不信任，不是由交易的單一方記賬，而是交易雙方或第三方同時在記的交易賬本。而有了區(qū)塊鏈技術(shù)后，區(qū)塊鏈技術(shù)表現(xiàn)出無中心、無中介的特性，點對點信任等催生出新型商業(yè)模式，將產(chǎn)生大量“一對一”匿名交易。區(qū)塊鏈技術(shù)下大量的智能計算與智能分析實施、提升了稅務(wù)稽查的效率，之前稅務(wù)干部按傳統(tǒng)模式執(zhí)行稅法是需要掌握稅法和會計技能、懂賬務(wù)、懂稅法的，但在稅務(wù)區(qū)塊鏈背景下，稅務(wù)區(qū)塊鏈的智能合約只要符合稅法規(guī)范，讀得懂代碼、熟悉稅務(wù)區(qū)塊鏈智能合約的算法，就能高效執(zhí)行政策意志。

（三）加速替代以票管稅的稅收管理模式

傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下稅務(wù)機關(guān)履行稅收征管，必須直接面對納稅人，直接核查納稅人的賬本與賬務(wù)信息，然而，區(qū)塊鏈技術(shù)改變了這種形式。分布式賬本由稅務(wù)機關(guān)掌控，一改傳統(tǒng)稅務(wù)機關(guān)組織人工方式核查企業(yè)賬務(wù)信息的落后手段，從而獲取了真實微觀經(jīng)濟活動賬本中記載的所有納稅人交易相關(guān)信息，大大提高了稅收征管效率，傳統(tǒng)稅務(wù)機關(guān)數(shù)量龐大的管理崗位和發(fā)票管理崗位將消失，區(qū)塊鏈將加速傳統(tǒng)以票管稅稅收管理模式消亡。與發(fā)票相關(guān)印制、發(fā)行、繳銷等諸多環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)崗位也將消失。傳統(tǒng)稅務(wù)稽查主要是深入企業(yè)人工核查企業(yè)賬本與原始憑證，發(fā)現(xiàn)稅收違法行為，基于稅務(wù)區(qū)塊鏈，稅務(wù)稽查不再需要走進(jìn)企業(yè)，不再耗用大量的人力進(jìn)行人工查賬，而是通過人工智能和智能合約進(jìn)行自動比對計算，進(jìn)行智能分析，不僅不會影響稅務(wù)稽查，反而提升效率。

（四）傳統(tǒng)發(fā)票將被電子完稅憑證取代

傳統(tǒng)發(fā)票的職能就是商業(yè)經(jīng)濟活動中記錄的單筆交易的原始憑證。印制發(fā)票便于稅務(wù)機關(guān)最大限度基于稅收征管的需求，有效掌握經(jīng)濟活動雙方的微觀經(jīng)濟信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收應(yīng)用、交易本身在摩爾定律①摩爾定律是由英特爾（Intel）創(chuàng)始人之一戈登·摩爾（Gordon Moore）提出來的。其內(nèi)容為：當(dāng)價格不變時，集成電路上可容納的元器件的數(shù)目，約每隔18-24個月便會增加一倍，性能也將提升一倍。換言之，每一美元所能買到的電腦性能，將每隔18-24個月翻一倍以上。這一定律揭示了信息技術(shù)進(jìn)步的速度。的推動下，經(jīng)濟信息就已經(jīng)被自動永久記載。作為記賬憑證的發(fā)票在這種條件下，也就失去了意義，可以預(yù)見，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子完稅憑證將取代傳統(tǒng)的發(fā)票，發(fā)票的記賬憑證作用也將退出歷史舞臺。以票管稅是我國之前一直采取的稅收征管模式，需用復(fù)雜技術(shù)手段確保電子發(fā)票具有唯一性，征管成本無形之中提高了很多。相反區(qū)塊鏈電子發(fā)票卻擁有低成本優(yōu)勢，適應(yīng)了電子發(fā)票交易即開票、開票即報銷的需求；同時促使電子發(fā)票回歸交易票據(jù)及會計原始憑證的本源。稅收征管成本因為有了區(qū)塊鏈電子發(fā)票，大幅度降低了成本，豐富了稅收治理手段，將有效打擊傳統(tǒng)電子發(fā)票模式下難以根絕的偷逃稅問題。

（五）課稅對象與征稅范圍難以明確

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的加密數(shù)字貨幣種類、使用范圍的不斷擴大，除比特幣外，加入交易的還有萊特幣、以太坊以及瑞波幣等，且這些數(shù)字貨幣的使用范圍有擴大化趨勢，除了網(wǎng)絡(luò)支付外，也被用來支付勞務(wù)，發(fā)放工資福利，購買物品如原材料、商品、虛擬資產(chǎn)等，致使現(xiàn)行企業(yè)所得稅對課稅對象的判定標(biāo)準(zhǔn)無法適用，是否列入課稅對象無法明確。區(qū)塊鏈技術(shù)支持下市場交易也呈現(xiàn)虛擬化，虛擬交易商品不僅有有形財產(chǎn)商品，也有無形商品、數(shù)字商品、信息服務(wù)等，由于區(qū)塊鏈技術(shù)是分布式儲存、交易方提供數(shù)字商品時，有條件從距離較遠(yuǎn)處對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集使用。交易帶來的便捷也帶來企業(yè)所得稅的征管問題：以數(shù)字形式提供無形商品，這種行為是認(rèn)定為提供服務(wù)所得還是認(rèn)定為銷售商品所得，現(xiàn)行稅法對此并沒有明確規(guī)定。另外，消費者在使用數(shù)字商品和服務(wù)時，會出現(xiàn)不在同一地的問題，如此一來使用數(shù)字商品和服務(wù)就會產(chǎn)生不同地域數(shù)據(jù)的商品價值，引出按傳統(tǒng)的屬地劃分無法明確的問題。

四、區(qū)塊鏈為稅收征管提供有效技術(shù)支撐

區(qū)塊鏈技術(shù)促使數(shù)據(jù)更加透明、信息更加安全，并為涉稅數(shù)據(jù)共享、稅收征管建設(shè)提供了全新思路，提升了納稅服務(wù)質(zhì)量與效率、稅收爭議量明顯下降。區(qū)塊鏈技術(shù)具備先天優(yōu)勢可有效解決征納間稅收信息不對稱、不透明問題，為優(yōu)化稅收征管提供了一種實現(xiàn)方式，成為解決稅收征管“痛點”“難點”的有力工具。

（一）為稅收征管新模式奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

交易、區(qū)塊、鏈?zhǔn)菂^(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)的三個核心組件，假如區(qū)塊當(dāng)作狀態(tài)形式，那么每次發(fā)生的交易就是對狀態(tài)做出一次具體的改變，每次交易生成的區(qū)塊就是參與者對于所有交易改變狀態(tài)，共同形成的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。因此，我們可以利用區(qū)塊鏈的同步功能，充分應(yīng)用到稅收征管當(dāng)中，就能將各類企業(yè)的信息檔案資料同步到區(qū)塊鏈當(dāng)中，如圍繞企業(yè)生產(chǎn)銷售、產(chǎn)品發(fā)貨、收入結(jié)算等流程及財務(wù)會計核算，設(shè)立一個分布式的數(shù)據(jù)賬本，企業(yè)根據(jù)流程登記產(chǎn)品成本、產(chǎn)品數(shù)量、發(fā)貨日期、產(chǎn)品金額、相關(guān)證照、發(fā)貨合同、繳納稅費等情況，這個賬本只能增加不能刪除，加入新數(shù)據(jù)，不能放到原有的區(qū)塊，只能加到新的區(qū)塊中，交易記錄透明可靠，數(shù)據(jù)不能篡改，確保永久，使各類證照、登記表、納稅證明、產(chǎn)品銷售結(jié)算記錄等能夠安全地存儲，數(shù)據(jù)持續(xù)更新，稅收征管部門就能全程動態(tài)跟蹤管理，將獲取到的上述信息，及時應(yīng)用到企業(yè)賬務(wù)的分析，進(jìn)行納稅評估稽查，從企業(yè)異常申報中發(fā)現(xiàn)問題，這些為稅務(wù)機關(guān)的稅收征管提供了重要依據(jù)，又為信任體系應(yīng)用打好了堅實的基礎(chǔ)。金融、物流行業(yè)、部分工業(yè)行業(yè)等已深入應(yīng)用區(qū)塊鏈，采集關(guān)于發(fā)票流、資金流、生產(chǎn)信息流、物流等相關(guān)信息更加及時準(zhǔn)確，有力支撐稅收征管中的數(shù)據(jù)需求量，為稅收管理新模式奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）為信息管稅真正到來提供契機

區(qū)塊鏈完整記錄且不可篡改功能強有力支持稅收征管的事后管理。稅務(wù)部門可事后檢查納稅人的交易記錄，不用擔(dān)心檢查信息失真問題。這不但節(jié)約稅收管理的成本，又明確了納稅遵從的責(zé)任?！盃I改增”之后，對臨時納稅人缺乏有效的監(jiān)控手段，加上一些納稅人的納稅意識比較低下，對一些附帶征收的稅收和各項收費，由于缺乏發(fā)票的源頭管理，造成了一些收入的流失。如何將區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合到企業(yè)稅收征管，實現(xiàn)對發(fā)票信息的跟蹤驗證？可借助區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)無法篡改、可追溯、保密安全、智能合同的優(yōu)點，鏈接企業(yè)交易數(shù)據(jù)，發(fā)票數(shù)據(jù)自動生成，并在分布式區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中存儲好交易數(shù)據(jù)和對應(yīng)發(fā)票。

區(qū)塊鏈雙重加密技術(shù)——公共+私有密鑰為發(fā)票安全提供保護(hù)①區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和開發(fā)，數(shù)字加密技術(shù)是關(guān)鍵。加密算法分為對稱加密算法和非對稱加密算法，區(qū)塊鏈中主要應(yīng)用非對稱加密算法，非對稱加密指為滿足安全性需求和所有權(quán)驗證需求而集成到區(qū)塊鏈中的加密技術(shù)。非對稱加密通常在加密和解密過程中使用兩個非對稱的密碼，分別稱為公鑰和私鑰。非對稱密鑰具有兩個特點：一是用其中一個密鑰（公鑰或私鑰）加密信息后，只有另一個對應(yīng)的密鑰才能解開。二是公鑰可向其他人公開，私鑰則保密，其他人無法通過該公鑰推算出相應(yīng)的私鑰。。區(qū)塊鏈交易數(shù)據(jù)來源公開、透明、可跟蹤，確保了跨地域、跨企業(yè)的交易數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)精準(zhǔn)匹配，致使虛開發(fā)票可能性為零。分布式儲存的區(qū)塊鏈中的發(fā)票數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，成員可以快速地查詢，獲取發(fā)票真實數(shù)據(jù)，假票驗證迎刃而解。真實和唯一存在的發(fā)票信息，區(qū)塊鏈上不可隨意篡改，可實現(xiàn)對發(fā)票記錄的全環(huán)節(jié)追溯，為稅收征管提供了技術(shù)保障，為真正的信息管稅模式提供契機。在區(qū)塊鏈中，發(fā)票起始點已不是稅務(wù)部門了，企業(yè)具備資質(zhì)后能夠直接開具發(fā)票，不必向稅務(wù)部門預(yù)先領(lǐng)用發(fā)票，企業(yè)擁有發(fā)票事項自主權(quán)，發(fā)票的稅收管理已從事前管理逐漸變成事后管理，使發(fā)票信息在稅收管理中居核心地位，提升和改變稅收管理現(xiàn)代化模式，標(biāo)志著信息管稅真正到來。

（三）極大地提升了綜合治稅水平

“營改增”之后，許多行業(yè)存在上下游關(guān)系復(fù)雜的情況，這就進(jìn)一步加大了稅收征管的難度，由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的上下游產(chǎn)業(yè)鏈長，監(jiān)管部門非常多，比如，土地、規(guī)劃、建設(shè)等，另外，各個管理部門的數(shù)據(jù)分散又缺乏共享，標(biāo)準(zhǔn)不一，部門配合不力，這就造成稅務(wù)部門很難獲取信息。由于獲取信息不對稱，造成對房地產(chǎn)行業(yè)稅源控管不力。區(qū)塊鏈技術(shù)一方面能搭建基于多個部門之間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的區(qū)塊鏈，又能搭建基于相關(guān)各單位之間數(shù)據(jù)互信、相互監(jiān)督的區(qū)塊鏈，讓原互不相通的區(qū)塊鏈成為權(quán)利對等的成員，實現(xiàn)數(shù)據(jù)融合應(yīng)用、共同監(jiān)督。例如稅務(wù)部門，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建基于多個部門之間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的區(qū)塊鏈，為加強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，可以邀請建設(shè)、不動產(chǎn)登記、規(guī)劃、土地、國土資源等管理部門入鏈。要求各個管理部門將相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的地產(chǎn)開發(fā)項目與本部門掌握的信息數(shù)據(jù)，如登記、招投標(biāo)、合同、開工、資金結(jié)算、竣工驗收、開具發(fā)票、申報納稅等存儲各個節(jié)點后入鏈，這樣一來就可以形成房地產(chǎn)企業(yè)信息共享，實現(xiàn)了數(shù)字化稅收征管機制建立。因此，不會再由于信息不對稱造成稅收征管的被動，互通共享的信息數(shù)據(jù)有利于對房地產(chǎn)開發(fā)項目的管理，使各個環(huán)節(jié)與稅收環(huán)節(jié)有機銜接，實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)建設(shè)、銷售、監(jiān)管全程聯(lián)動管理，為提醒督促企業(yè)及時申報納稅提供便利。區(qū)塊鏈中存儲的鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)之間能相互融合，第三方信息的有效采集能解決稅務(wù)部門對納稅人信息掌握不足的問題，迅速發(fā)現(xiàn)主要納稅人稅收疑點問題，降低稅款流失的幾率，加大稅收征管的深度、力度和廣度。

五、稅收征管借助區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的對策建議

（一）發(fā)展稅收區(qū)塊鏈應(yīng)注重頂層設(shè)計

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，包括稅務(wù)部門也在不斷研究和開發(fā)。然而，受企業(yè)財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、征納信息不對稱等的局限，推廣應(yīng)用遭遇阻力。為此，規(guī)劃發(fā)展要注重頂層設(shè)計，顯得尤為重要。有必要考慮建設(shè)區(qū)塊鏈相關(guān)的重要管理平臺，如跨行業(yè)平臺、稅務(wù)管理平臺、應(yīng)用服務(wù)平臺和區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈聯(lián)動平臺等，通過多個區(qū)塊鏈之間聯(lián)動，加大與跨行業(yè)平臺的互聯(lián)互通、信息共享；為其他的管理平臺在節(jié)點和鏈上提供發(fā)票接口等；與非區(qū)塊鏈平臺進(jìn)行信息交流和功能互動，傳遞涉稅處理數(shù)據(jù)，打破界限限制，發(fā)揮各自優(yōu)勢，釋放數(shù)據(jù)整合價值。

（二）加快稅收管理新信息結(jié)構(gòu)形成

信息記錄革新是區(qū)塊鏈的重要特征之一。因此，稅收管理必須重視對信息結(jié)構(gòu)完善改進(jìn)，加快形成以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的區(qū)塊鏈稅收矩陣和區(qū)塊鏈涉稅圈等新的信息結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈稅收矩陣作為區(qū)塊鏈平臺管理信息的基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)前要圍繞居民企業(yè)或居民自然人基本信息、非居民情況、發(fā)票信息等信息完成對接，促進(jìn)稅務(wù)信息架構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，形成涉稅信息整合利用的新契機，從而讓稅務(wù)區(qū)塊鏈矩陣得到完善。不同行業(yè)與不同部門開展跨區(qū)塊鏈合作，通俗地說就是區(qū)塊鏈的“朋友圈”，如區(qū)塊鏈中的政府鏈、工商鏈、海關(guān)鏈、稅務(wù)鏈間實現(xiàn)跨區(qū)塊鏈互通，達(dá)到信息數(shù)據(jù)共享合作等。一方面，稅務(wù)機關(guān)可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的政府稅務(wù)信息監(jiān)管鏈。通過市場監(jiān)管、金融、海關(guān)、司法等部門與稅務(wù)在區(qū)塊鏈的互聯(lián)與互通，稅收征管可以全面掌握和分析政府管理部門區(qū)塊鏈中各方的信息，效率因此提高。另一方面，將可信的涉稅信息鏈接“朋友圈”共享交換，如稅務(wù)鏈、資金鏈等，為納稅人增加稅收增值服務(wù)，通過納稅信用與金融業(yè)的共享交換，為納稅信用貸掃清障礙，從而為納稅人的生產(chǎn)資金需求提供可靠的保障。

（三）積極構(gòu)建實施云發(fā)票與云賬本

企業(yè)發(fā)票和賬本往往是稅收征管稽查的主要審核對象，因此應(yīng)利用區(qū)塊鏈技術(shù)積極構(gòu)建實施云發(fā)票與云賬本。記錄納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的發(fā)票是稅收征管重要依據(jù)和手段。紙質(zhì)發(fā)票（手工、機打發(fā)票）、電子發(fā)票等是我國發(fā)票發(fā)展過程中的幾種固定模式，機打發(fā)票與電子發(fā)票的開票源點完全相同，都是納稅人，開票項目完全滿足要求。因此，目前稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管屬于事后追溯調(diào)查制度，因此違法事件提前發(fā)生仍然是不可避免的。納稅人開具電子發(fā)票的發(fā)票記錄可充分利用云記賬技術(shù)存儲到云賬本中，從而降低了虛開、不真實等非法開票的稅收風(fēng)險，也讓企業(yè)財務(wù)認(rèn)真做出真實可靠賬務(wù)，為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管創(chuàng)造有利條件。目前企業(yè)主要有兩種會計記賬方法：一種是手工記賬，另一種是軟件記賬。由于兩種記賬的紙質(zhì)與電子賬本均由企業(yè)財務(wù)人員掌控，稅務(wù)機關(guān)無法全面了解企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)等信息，稅企之間信息的不對稱性，從時間與空間上為創(chuàng)建虛假賬戶、偷稅行為創(chuàng)造了機會，電子發(fā)票的推廣能夠讓云賬本技術(shù)應(yīng)用成為可能，使企業(yè)使用網(wǎng)絡(luò)云端記賬成為可能，督促企業(yè)線上賬本必須與線下賬本保持一致，否則的話實時一比對就讓問題原形畢露，這為納稅人減少產(chǎn)生違法風(fēng)險提供了防火墻作用，為加強監(jiān)管、實時開展稅務(wù)稽查提供良好基礎(chǔ)。

（四）進(jìn)一步打造核心稅收征管流程

稅收征管要打破信息共享壁壘，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)最大的價值，必須重新優(yōu)化和完善核心稅收征管流程，修正現(xiàn)有稅收征管業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈平臺標(biāo)準(zhǔn)，比如辦理節(jié)點、流程標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限分配等具體數(shù)據(jù)信息，從而有效提升征管效率。其一，完善發(fā)票管理。以票控稅實施效果不可否認(rèn)，稅務(wù)部門在強化管理發(fā)票和打擊發(fā)票犯罪上投入了大量人力物力，屢禁不止的虛開發(fā)票問題依舊存在，因此，采用區(qū)塊鏈技術(shù)有效解決發(fā)票管理問題值得探索。應(yīng)建立發(fā)票區(qū)塊鏈聯(lián)盟，利用分布式賬簿的互聯(lián)和互通優(yōu)勢，集成眾多企業(yè)打印發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫，發(fā)票信息數(shù)據(jù)以塊的形式被記錄和存儲，保證所有網(wǎng)絡(luò)參與者，全部能公開可見區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中的發(fā)票信息，也對發(fā)票的起源和發(fā)展可以全部追溯到。其二，增值稅方面，如因增值稅申報期一般有按月度或季度，企業(yè)取得進(jìn)項增值稅發(fā)票后應(yīng)在180天內(nèi)登錄稅務(wù)網(wǎng)站對當(dāng)期要抵扣進(jìn)項稅的增值稅專票進(jìn)行勾選認(rèn)證，申報與繳納的時間不一致，導(dǎo)致增值稅申報與實際交易不一，影響稅務(wù)的實時稽查。交叉稽核比對開票、認(rèn)證雙方的發(fā)票信息是否一致，耗費了大量人力物力，降低了效率。而現(xiàn)在利用區(qū)塊鏈技術(shù)，所有信息記錄錄入是實時同步進(jìn)行的，發(fā)票信息實時呈現(xiàn)，實現(xiàn)了增值稅征管的高效率，申報與繳納實時信息記錄，為增值稅征管實時比對減少了大量成本，實現(xiàn)征管高度融合并一體化。其三，完善個人所得稅的網(wǎng)絡(luò)申報和代扣代繳機制。在個稅征管機制中難免存在多個信息中心，例如不僅有稅務(wù)機關(guān)，也有銀行、社保、醫(yī)療保障等部門，各部門的信息溝通采取互報模式，且僅僅限于線下，部門間網(wǎng)上共享機制尚未建立，如出現(xiàn)多筆收入或者缺少了代扣代繳義務(wù)人情況時，自行上門申報成為了首選?，F(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)下改進(jìn)征管，那么稅務(wù)機關(guān)、銀行、社保等部門，還有納稅人都成為區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)下一個節(jié)點，并且通過鏈把原來互不關(guān)聯(lián)的區(qū)塊鏈互接了，任何節(jié)點上涉稅信息實時進(jìn)行更新，大家都能及時獲取，保證數(shù)據(jù)信息的精確性與時效性，實現(xiàn)了部門之間的信息互聯(lián)，避免了事后傳遞數(shù)據(jù)的滯后和差錯，從而讓個人所得稅申報抵扣更加準(zhǔn)確，大大減少納稅人申報信息獲取校驗的工作量，納稅成本很大程度上得以降低。其四，轉(zhuǎn)讓定價方面，運用好區(qū)塊鏈智能合同中設(shè)定條件內(nèi)容能自動執(zhí)行交易的功能，跟蹤轉(zhuǎn)讓定價的指標(biāo)變動。例如，在智能合同中，企業(yè)的材料庫存信息設(shè)定的庫存指標(biāo)如果低于合同條件時，實時更新具體指標(biāo)到區(qū)塊鏈，獲取指標(biāo)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠自動下單補充，同時就新增材料自動傳遞信息提醒申報納稅，使得原不易發(fā)現(xiàn)的轉(zhuǎn)移定價行為通過區(qū)塊鏈智能合同留下痕跡，可以回溯易于跟蹤。更重要的是關(guān)聯(lián)企業(yè)只能通過區(qū)塊鏈簽訂交易合同，交易信息智能合同簽訂后是很難篡改的，如果發(fā)現(xiàn)篡改信息，智能合同會對此違法行為進(jìn)行懲罰。另外，還可從分布式賬本中獲取國別報告所需的跨國公司各類實時信息，解決跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題。

（五）完善納稅信用評價及激勵機制

區(qū)塊鏈技術(shù)的公平性為納稅信用衡量提供關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建信用評價及激勵機制，在此筆者建議：一是對納稅人信用設(shè)立指數(shù)機制?，F(xiàn)行納稅人信用無法進(jìn)行實時的動態(tài)評價，存在缺失，為此建議將納稅人繳納稅款是否準(zhǔn)時與是否足額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，形成納稅人的信用指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)；二是為合理發(fā)放退稅補貼、精準(zhǔn)納稅激勵，建立四個方面的納稅貢獻(xiàn)指數(shù)，分別是行業(yè)、規(guī)模、銷售金額及納稅金額，以提高納稅遵從度。傳統(tǒng)征管模式中的重大稅收違法案件公示目前僅在報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體途徑，未能合理地體現(xiàn)納稅違法信用損失，懲戒力度小，因此建立納稅信用管理平臺時要結(jié)合區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫實時、自動記錄、防篡改等特點構(gòu)建實時、立體的權(quán)威納稅信用數(shù)據(jù)公示平臺，通過公鑰與私鑰將查詢信用記錄權(quán)限合理配置，保護(hù)納稅人隱私，通過私鑰保證糾違行為后能屏蔽不良記錄，鼓勵自糾，修復(fù)信用。

六、結(jié) 語

區(qū)塊鏈技術(shù)的迅猛發(fā)展和開發(fā)運用，對稅收征管產(chǎn)生極其重要的影響，提升了對涉稅行為的監(jiān)控能力、提高了涉稅數(shù)據(jù)的透明互信度、減少了征納雙方稅收爭議和風(fēng)險、提升納稅服務(wù)和綜合治理的效率；但是目前看在稅收征管方面應(yīng)用區(qū)塊鏈的技術(shù)成效客觀說還是不夠充分和成熟的。眾所周知，信息不對稱是稅收征管的最大難題，而解決信息不對稱是區(qū)塊鏈技術(shù)最大優(yōu)勢，交互共享是大數(shù)據(jù)時代下的發(fā)展趨勢，區(qū)塊鏈技術(shù)為稅收征管難題解決提供了最好的技術(shù)支撐。當(dāng)下稅務(wù)部門要結(jié)合稅收征管的自身現(xiàn)實，做好區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管應(yīng)用的融合與發(fā)展，積極推動稅收征管現(xiàn)代化的到來。面對和適應(yīng)區(qū)塊鏈新技術(shù)進(jìn)步，未雨綢繆做好稅收征管的應(yīng)對和變革創(chuàng)新也是勢在必行。