■/徐 進 張 明

近年來，云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)公司的結(jié)合，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式，同時信息使用者也希望可以更方便快捷準確及時的使用、分析財務報告，以往的靜態(tài)網(wǎng)絡(luò)財務財務報告披露格式（WORD、EXCEL、PDF等）已無法滿足這些變化及要求。XBRL（可拓展商務報告語言）是目前網(wǎng)絡(luò)財務報告的最新格式，是以XML為基礎(chǔ)的架構(gòu)，它的可擴展性可以促進財務報告信息在全球范圍內(nèi)的被任何軟件以任何格式自動交換和可靠提取，被任何人查看分析。XBRL技術(shù)在財務報告中的普遍運用將會帶來會計工作一個質(zhì)的發(fā)展。

一、XBRL基本原理

（一）XBRL的定義與技術(shù)框架

1.XBRL的定義。XBRL是可擴展標記語言XML在財務、信息領(lǐng)域的具體運用，其技術(shù)規(guī)范不是專利技術(shù)，是開放性的、沒有許可費的，通過通用分類標準與規(guī)范，為每個財務數(shù)據(jù)賦予獨一無二的代號編碼，使其能在任何計算機上、任何軟件中被唯一識別，因此有學者認為，XBRL是財務報告領(lǐng)域的條形碼。如此，計算機就可以通過財務數(shù)據(jù)的代碼將雜亂的財務信息識別，生成可擴展性的標準財務報告，供報表需求者使用。

2.XBRL的技術(shù)框架。XBRL理論的發(fā)展及其在財務報告中的推廣運用，離不開將其系統(tǒng)化。XBRL理論的系統(tǒng)化就是技術(shù)框架。XBRL框架主要由技術(shù)規(guī)范、分類標準和實例文檔組成。XBRL技術(shù)規(guī)范規(guī)定了XBRL技術(shù)運用的語法語義；XBRL分類標準則在XBRL技術(shù)規(guī)范的指導下，為每個財務數(shù)據(jù)賦予獨一無二的代號編碼；普通財務報告在XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標準聯(lián)合作用下生成實例文檔，即XBRL標準財務報告，方便信息使用者查閱分析。

XBRL技術(shù)規(guī)范是XBRL技術(shù)發(fā)展的總領(lǐng)規(guī)范，描述了各種通用的財務信息術(shù)語，明確了XBRL文檔的結(jié)構(gòu)。形象地說，技術(shù)規(guī)范就是說明書，指導人們?nèi)绾沃贫ǚ诸悩藴省⑸蓪嵗臋n。它由XBRL國際組織牽頭制定，統(tǒng)一通用，以便在全球范圍內(nèi)通用。

分類標準為企業(yè)財務報告中的每個項目編制獨一無二的代號編碼。應用軟件根據(jù)分類標準來處理XBRL報告。分類標準通過既定的語法“告訴”應用程序一系列規(guī)定：某類報告包括哪些元素？元素之間的結(jié)構(gòu)和計算關(guān)系是怎樣的？如何展示一份報告？應用程序?qū)嵤┻@些規(guī)定，就能對報告進行切合業(yè)務邏輯、智能化的處理。一般情況下，如果業(yè)務邏輯發(fā)生了變更，只需要對分類標準進行修訂，而無需對眾多應用軟件進行改動。

實例文檔，就是根據(jù)企業(yè)實際財務報告與分類標準的一一對應關(guān)系，將一份普通財務報告改為由XBRL編號代碼組成的XBRL標準格式財務報告，通過應用軟件，供財務報告需求方閱讀財務報告、采集數(shù)據(jù)、對比分析信息。

（二）XBRL的優(yōu)勢與作用

以XBRL格式披露財務報告已是大勢所趨。XBRL理論從誕生以來，迅速在全球范圍內(nèi)得到認同和推廣，離不開其巨大的優(yōu)點。XBRL的特點如下：

1.XBRL是公開且無償使用的。XBRL不是專利技術(shù)，是全球開放性的、使用沒有費用的。所有信息需求者通過XBRL應用軟件皆可進行輸入數(shù)據(jù)、輸出信息及分析對比信息的工作，無需支付任何費用。

2.XBRL可跨平臺使用。XBRL是在XML技術(shù)支撐上發(fā)展出來的，其包含XML的全部特點、功能。在任何電腦任何操作系統(tǒng)下，XBRL實例文檔都能直接打開操作，在不同的應用軟件中，也能進行數(shù)據(jù)的調(diào)換。

3.XBRL具有強悍的搜索功效。XBRL分類標準為財務報表中的每個數(shù)據(jù)項目賦予專屬標簽。生活中我們搜索信息時一般都是通過內(nèi)容進行查找，搜索結(jié)果繁多且不準確，我們需要在眾多的信息中提取出自己需要的。但是通過XBRL進行搜索時，軟件會通過項目標簽直接檢索到我們需要的信息，準確性高，速度快。對于信息使用者來說，XBRL的推廣會大大的縮短信息獲取的時間，并且可靠性較高。

4.XBRL可以對財務信息進行深層次的剖析。XBRL在不同的信息之間建立聯(lián)系，信息需求方可以根據(jù)相關(guān)的信息檢索，通過聯(lián)系，了解信息的關(guān)聯(lián)信息，跟蹤至源頭。這種強大的分析功能可以幫助信息需求者挖掘更多的隱形信息，提高決策可靠性及方便監(jiān)督工作的開展。

5.運用XBRL可以提高財務報表的編制和公布效率、提高信息的精準度。因為其技術(shù)開放性和跨平臺使用，任何財務應用程序都可以對XBRL格式的文件進行操作，數(shù)據(jù)可以一次輸入，多次使用，我們都知道，數(shù)據(jù)輸入次數(shù)的增加會提高其出錯的概率，信息可靠性降低，但是XBRL人機信息對接輸入只需一次，所以其出錯的風險較低，即使出錯也很容易找到并及時糾正，信息準確性高。

二、XBRL在我國財務報告中的運用及存在的問題

（一）XBRL在我國的發(fā)展

XBRL在網(wǎng)絡(luò)財務報告中的運用已經(jīng)勢不可擋，并且在國際上已獲得各國政府、相關(guān)機構(gòu)的大力支持。我國結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展狀況，相關(guān)部門將XBRL的試點項目確定在證券行業(yè)進行。2002年，由證監(jiān)會牽頭，上證所、深交所以及相關(guān)軟件公司積極參與，共同探究國際XBRL技術(shù)的標準和規(guī)范，制定符合中國國情的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。全國金融標準化技術(shù)委員會在2003年年底將此文件通過審核并發(fā)布。上證所在該規(guī)范確定的框架和體系指導下進行了積極的實踐，要求上市公司從2004年一季度報告開始全面采用XBRL標準和技術(shù)，推動XBRL在中國的發(fā)展。2005年5月上證所被XBRL國際組織認證，成為正規(guī)會員，這是國內(nèi)首個成為該國際組織的正式會員的機構(gòu)。同年9月上證所關(guān)于XBRL的重大研究成果——上市公司信息披露分類標準得到XBRL國際組織的認同，證明了上交所探究成果具有科學性。2008年10月13日，在有關(guān)部門與關(guān)聯(lián)行業(yè)的廣泛關(guān)注和共同推動下，XBRL中國地區(qū)組織創(chuàng)建。2010年5月6日，XBRL中國地區(qū)組織正式加入XBRL國際組織。2010年10月，國家標準化管理委員會和財政部會發(fā)布了《可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)技術(shù)規(guī)范》系列國家標準和《企業(yè)會計準則通用分類標準》，這是我國會計信息化進程中的一個重要基石。2011年10月，我國首個行業(yè)標準制定工作在石油行業(yè)啟動，為其他行業(yè)擴展標準的研究奠定基礎(chǔ)。2016年2月，國家資金管理委員會按照財政部修訂的2015版通用分類標準和國資委2014年度企業(yè)財務決算報表，主導編制了2014版擴展分類標準，并要求16家中央企業(yè)試點實施。經(jīng)過財政部、上證所、深交所的大力推廣，XBRL已在我國得到了巨大的發(fā)展。

（二）XBRL在我國應用中存在的問題

任何理論在興起、發(fā)展的過程中都存在一定的問題，XBRL也不例外。世界范圍內(nèi)對XBRL研究還不到20年，相關(guān)理論還沒有完全成熟，我國對XBRL的探索從2003年才開始，目前仍是研究的初級階段，沒有大范圍地推廣發(fā)展。我國會計信息化過程中存在的問題如下：

1.社會各界對XBRL的了解不深入。XBRL是信息技術(shù)迅速發(fā)展的產(chǎn)物，我國對其研究起步比較晚，研究范圍也比較窄。XBRL是財務理論與計算機知識糅合的技術(shù)，掌握XBRL技術(shù)，需要人們兼具會計與信息技術(shù)知識，這一特點在無形中阻礙了XBRL在國內(nèi)的推廣。同時作為高素質(zhì)人才的培養(yǎng)基地——大學，其開設(shè)的關(guān)于XBRL的課程少之又少，而作為繼續(xù)教育的主角——社會培訓關(guān)于XBRL的培訓幾乎沒有。XBRL在國內(nèi)的實際運用僅在上交所和深交所的上市公司中試點運行，行業(yè)擴展標準也僅在石油行業(yè)啟動，效果微弱。小范圍的宣傳、研究、學習、實踐和推廣，致使國內(nèi)對XBRL的了解基本只停留于對定義、特點、優(yōu)點等表面理論，對其深層次的了解基本沒有。2003年12月XBRL國際組織出臺XBRL2.1標準后，XBRL的身影出現(xiàn)在財務報告供應鏈的各個環(huán)節(jié)，但由于我國幾乎沒有在XBRL領(lǐng)域的專家和權(quán)威人士，因此XBRL在國內(nèi)的推廣十分緩慢，應用的范圍也比較小。

2.XBRL財務報告使用意愿不足。XBRL在我國的發(fā)展主要由財政部、標準委員會、證券交易委員會、上交所、深交所推廣。雖然XBRL在財務信息采集、獲取、對比、分析方面具有強大的優(yōu)勢，相關(guān)信息需求方也已了解到XBRL在信息處理上的方便快捷，但是卻沒有任何一方主動且具體實施相關(guān)措施去促進該項技術(shù)的運用。雖然XBRL能提高財務報告編制效率、節(jié)約經(jīng)營成本、提高效益，但因XBRL的具體運用需要昂貴的人員、軟件、制度實施成本且使用XBRL會比現(xiàn)有披露手段呈現(xiàn)更多信息，可能降低同業(yè)競爭力，因此，企業(yè)考慮到相關(guān)成本風險沒有使用的積極性?，F(xiàn)在，我國上市公司、部分央企因為自身及監(jiān)管原因，將XBRL在財務報告中運行，非上市公司則完全沒有意愿、計劃去實施XBRL技術(shù)。

3.XBRL在國內(nèi)的推廣發(fā)展尚未形成完整體系，軟件研發(fā)不足。XBRL理論從出現(xiàn)至今，世界各國相關(guān)領(lǐng)域就沒有停止對其的研究，XBRL的價值主要在具體實踐中實現(xiàn)，而XBRL主要通過應用軟件實現(xiàn)其強大的功能。我國目前對XBRL的研究大都還是理論層次的探索，對其應用軟件的設(shè)計研究探索甚少。尤其是我國的理論研究較國際先進水平有所滯后，是故以理論為基礎(chǔ)的軟件開發(fā)顯然成效甚微。國內(nèi)率先實踐XBRL的軟件系統(tǒng)是上證所年報標準化報送系統(tǒng)，深交所也隨后研發(fā)出了上市公司定期報告制作系統(tǒng)新版。目前國內(nèi)會計軟件供應商用友、金蝶、浪潮等都加入XBRL應用軟件的開發(fā)浪潮中，但因為市場需求不足、相關(guān)理論研究滯后以及專業(yè)人才的稀缺，軟件研究緩慢。

4.XBRL的分類體系還不完善。我國現(xiàn)有的分類標準不通用，各家自成體系。由于中國獨具特色的制度，財政部、上交所、深交所各自發(fā)布了符合自己管理要求XBRL的分類標準，這為XBRL在中國的發(fā)展制造了極大的阻礙，不同的分類標準加大了企業(yè)運用XBRL財務報告的難度，有的企業(yè)甚至需要為不同的監(jiān)管部門提供3種XBRL實例文檔，XBRL的一次輸入多次使用、在任何軟件上以任何格式輸出的優(yōu)勢沒有體現(xiàn)出來；另外按不同的分類標準編制的財務報告之間的可比性較弱，增加了信息使用者的不便，因此研究制定一個通用的XBRL分類標準是十分必要的。

其次，我國的XBRL分類標準不健全，并沒有包含所有的會計科目。此外，行業(yè)擴展標準的制定暫未開展，僅在石油行業(yè)啟動。

5.XBRL財務報告的審計工作尚未開展。隨著計算機技術(shù)的普遍應用，網(wǎng)絡(luò)財務報告迅速發(fā)展，相關(guān)機構(gòu)推進XBRL在財務報告中的運用，審計工作應與時俱進，但是目前我國審計工作的開展仍是遵循傳統(tǒng)的審計模式，會計師通過線下相關(guān)審計程序的執(zhí)行，證明財務報表的可靠性。審計業(yè)務的執(zhí)行仍是對普通財務報表的檢查，業(yè)內(nèi)并沒有制定出關(guān)于以XBRL技術(shù)生成財務報表的審計程序、標準，現(xiàn)有的審計軟件也沒有開發(fā)出對于XBRL格式財務報告的審計模塊，關(guān)于XBRL的審計工作舉步維艱。沒有經(jīng)過審計檢查的財務報告，其信息準確性有待商榷，這無疑限制了XBRL的發(fā)展及使用。

6.XBRL應用存在信息風險。首先，XBRL作為網(wǎng)絡(luò)報告的最新格式，毋庸置疑，其具有網(wǎng)絡(luò)的普遍風險，如病毒入侵、數(shù)據(jù)惡意篡改等人為風險以及由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)自身缺陷導致的信息缺失或者傳遞錯誤。其次，國內(nèi)XBRL的應用軟件開發(fā)并不成熟，沒有統(tǒng)一的軟件開發(fā)規(guī)范，軟件安全無法得到保證。由此導致的信息風險成為XBRL在我國發(fā)展的阻礙。

三、促進XBRL在我國推廣運用的對策

XBRL是目前最先進的報告模式，其廣泛運用是大勢所趨。XBXL國際組織制定了全球通用的技術(shù)規(guī)范，但其具體實踐需要結(jié)合不同國度的實際情況。針對在我國存在的上述問題，提出以下對策建議：

（一）全面推進對XBRL的宣傳、研究和教學

XBRL作為新興技術(shù)，要想推進其在企業(yè)中普遍使用，需要提高財會人員的素質(zhì)，讓企業(yè)人員了解其相關(guān)理論及技術(shù)，學會使用。在國內(nèi)社會大眾對XBRL知之甚少的現(xiàn)狀下，教育無疑是最具效率的方式。大學是高等人才培養(yǎng)基地，在國內(nèi)相關(guān)大學開設(shè)XBRL課程，讓學生同步學習財會知識與計算機相關(guān)理論，有利于增加XBRL的受教基礎(chǔ)，迅速擴大學習范圍，增加知名度，培養(yǎng)未來XBRL發(fā)展的支柱型人才。此外，作為繼續(xù)教育的主力，即專業(yè)知識培訓機構(gòu)也應開設(shè)XBRL相關(guān)課程，完善財會工作者的知識結(jié)構(gòu)，為XBRL的推廣發(fā)展培養(yǎng)首批復合型力量，為XBRL的宣傳與教育提供廣泛的校園基礎(chǔ)與社會基礎(chǔ)。

通過大學與社會機構(gòu)進行的教育都是在對XBRL的研究基礎(chǔ)上進行的，而對于XBRL的大眾教育需要領(lǐng)軍人才的研究成果。因此需要增加XBRL的研究深度，跟進國際先進水平。

（二）統(tǒng)一XBRL分類標準

XBRL分類標準賦予企業(yè)財務報告中每個項目具體且唯一的標簽，應用軟件通過識別標簽，生成實例文檔，因此分類標準的制定是發(fā)展XBRL的基礎(chǔ)。目前，我國財政部、上交所和深交所三者的分類標準自成體系，全國沒有統(tǒng)一的標準，這極大的阻礙了XBRL在我國的發(fā)展，因此制定出一套全國均適用的分類標準迫在眉睫。

分類標準的制定需要對財會知識、計算機理論、XBRL技術(shù)規(guī)范、國際分類標準以及國內(nèi)具體情況深入了解的專家型人才，財政部等主管部門可以集合上述相關(guān)行業(yè)的尖端人才，制定出符合我國的統(tǒng)一分類標準。

（三）加快XBRL應用程序開發(fā)

XBRL的價值主要在具體實踐中實現(xiàn)，而XBRL主要依賴應用軟件實現(xiàn)其強大的功能。信息時代，人們的信息交流主要通過網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境進行，而具體的信息獲取則是通過一個個應用軟件實現(xiàn)，因此軟件的功能至關(guān)重要，充當著信息交換的媒介。

目前我國XBRL應用軟件的研發(fā)成效甚微，軟件開發(fā)企業(yè)是營利性公司，有市場各大廠商才會投入人力物力財力去研發(fā)軟件，因此想要提高我國XBRL軟件研發(fā)水平，首先要為軟件使用創(chuàng)造市場，讓企業(yè)愿意主動使用XBRL披露信息，信息使用者愿意使用且督促企業(yè)實施。有了市場需求，相應的政策也應制定。財政部可以結(jié)合我國具體國情，制定軟件研發(fā)優(yōu)惠政策，鼓勵軟件開發(fā)商。軟件公司自身需要主動了解XBRL相關(guān)理論，借鑒國際先進開發(fā)技術(shù)，結(jié)合我國經(jīng)濟狀況與人員素質(zhì)，設(shè)計適合本土企業(yè)的XBRL的應用程序。

（四）開展XBRL的鑒證工作

財務報告的可靠性、準確性通過審計工作得以驗證，隨著XBRL在國內(nèi)的推廣，與財務報告相關(guān)聯(lián)的審計工作也應作出改變。相關(guān)部門應制定出XBRL審計指導及標準，為XBRL審計工作的開展提供制度保證。同時，審計執(zhí)行主體——注冊會計師應主動學習XBRL知識，儲備審計知識?，F(xiàn)在審計業(yè)務基本都是通過審計軟件開展的，因此軟件開發(fā)商應設(shè)計XBRL審計軟件，將審計軟件與XBRL會計軟件對接，為XBRL審計創(chuàng)造軟件環(huán)境。XBRL鑒證業(yè)務的有序開展將為網(wǎng)絡(luò)財務報表自身信息準確性提供保證。

（五）加強信息安全

信息安全對企業(yè)的發(fā)展十分重要，推廣XBRL的發(fā)展需要讓企業(yè)無后顧之憂，提高應用軟件的安全性與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的穩(wěn)定性無疑是解決之道。

軟件公司開發(fā)企業(yè)實力參差不齊，目前國內(nèi)沒有關(guān)于XBRL軟件開發(fā)的安全標準，財政部作為主力應制定出一套軟件安全標準，迫使軟件公司提高軟件安全性；至于網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境自身風險，國家網(wǎng)絡(luò)安全部門應發(fā)揮其作用，關(guān)注財務網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，修復漏洞，加固網(wǎng)絡(luò)防火墻，為XBRL在國內(nèi)的發(fā)展保駕護航。