增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題研究

趙子瑞

摘 要：在世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益嚴(yán)重的影響下，每個(gè)企業(yè)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，已經(jīng)成為人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的話題和焦點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，努力把生產(chǎn)的模式轉(zhuǎn)變、更新，將以往的模式打破，重新定義新的消費(fèi)型增值稅種，積極轉(zhuǎn)變投資策略，提高各企業(yè)或個(gè)體間的潛在競(jìng)爭(zhēng)力，不斷創(chuàng)新和改進(jìn)社會(huì)前進(jìn)的方向和動(dòng)力，積極營(yíng)造了一個(gè)良好的市場(chǎng)氛圍。

關(guān)鍵詞：增值稅;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)信息披露

一、增值稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

增值稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一般來(lái)說(shuō)是各企業(yè)間根據(jù)增值稅稅法來(lái)上繳增值稅等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。與此同時(shí)，繳納的各項(xiàng)增值稅既要受到增值稅稅法的控制，又要接受會(huì)計(jì)制度的考量。也就是說(shuō)，增值稅會(huì)計(jì)是根據(jù)增值稅相關(guān)稅法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行繳納和實(shí)施的，并依照此要求對(duì)其應(yīng)納稅款或補(bǔ)充稅款做出相關(guān)的報(bào)表處理。增值稅會(huì)計(jì)是涉稅業(yè)務(wù)的一種表現(xiàn)形式，所以在實(shí)際的理論操作中必須要熟知稅法的各項(xiàng)知識(shí)要領(lǐng)，時(shí)常注意稅法的更新動(dòng)態(tài)，把增值稅稅法和會(huì)計(jì)學(xué)科互相融合，緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。

二、增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.實(shí)行價(jià)外稅核算方式

一般價(jià)外稅都是在銷(xiāo)售商品時(shí)不包含在內(nèi)的稅，我國(guó)現(xiàn)有的增值稅就是價(jià)外稅的一種表現(xiàn)形式，而除此之外的都屬于“價(jià)內(nèi)稅”。而價(jià)內(nèi)稅顧名思義是由銷(xiāo)售商品中已經(jīng)包含的稅，就像經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等等。舉個(gè)例子：假如你是一個(gè)超市的老板在營(yíng)業(yè)中你賣(mài)了一箱水果，賣(mài)出的價(jià)格是800元，而你在記賬時(shí)記錄的數(shù)目是600元，其中200元直接算入了增值稅當(dāng)中（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）。最后可以看見(jiàn)發(fā)票上清楚的記載著銷(xiāo)售價(jià)額和增值稅價(jià)格，分別是800元與200元，也就是說(shuō)，在老板記賬的同時(shí)是不把增值稅的數(shù)目記錄在內(nèi)的，如果記錄也是在售價(jià)以外，而在銷(xiāo)售以外進(jìn)行記錄的就叫：“價(jià)外稅”。換而言之，如果要計(jì)提消費(fèi)稅，比如說(shuō)200元，那么這200元消費(fèi)稅是包含在800元銷(xiāo)售價(jià)格以內(nèi)的，所以說(shuō)消費(fèi)稅則是價(jià)內(nèi)稅。

然而增值稅就理所當(dāng)然地成為了價(jià)外稅的一種，是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)所有稅款，賣(mài)出方獲得的貨款包括銷(xiāo)售出的貨款和稅款兩種。通過(guò)公式可以看出，稅款等于銷(xiāo)售款乘以稅率，而這里的銷(xiāo)售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格。增值稅是以在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。所以，從我國(guó)的國(guó)情上看也必須采用稅款抵扣的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)支出所獲得的銷(xiāo)售額，按照要求的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），而其中的差額就是增值部分所要交納的稅額。

2.核算范圍廣

增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù)，如修理、修配勞務(wù)，但對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅。增值稅的核算范圍比較廣，一般包括：銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、混合型銷(xiāo)售貨物、提供加工修理勞務(wù)服務(wù)等。銷(xiāo)售貨物主要是指銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)，比如常見(jiàn)的電力作用、熱力作用以及氣體在內(nèi)的所有貨物。

增值稅的會(huì)計(jì)核算范圍還包括：有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)。然而加工是指受托加工的部分貨物，也就是委托方所要求的主要材料，而受托方則要按照委托方的要求制造出委托方想要的貨物并以此來(lái)索要加工費(fèi)用，而這里所指的修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，最終使其恢復(fù)原來(lái)的功能或執(zhí)行能力的主要業(yè)務(wù)。

三、解決增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

1.增強(qiáng)存貨成本可比性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。要增強(qiáng)存貨的可比性就要要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也具備相應(yīng)的可比性。比如：首先，兩個(gè)完全相同的企業(yè)對(duì)于不同時(shí)間所出現(xiàn)的相近或等同的事件，必須按照相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理，不可以隨便改動(dòng)。其次，兩種完全不一樣的企業(yè)發(fā)生了一樣或類(lèi)似的交易行為，也應(yīng)該按照規(guī)定采用正確的會(huì)計(jì)政策，從而保障會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性和統(tǒng)一性以及相互可比等，但換而言之對(duì)于相同或者相似的交易行為，完全不同的兩個(gè)企業(yè)間都采用相同的會(huì)計(jì)政策其結(jié)果是不同的，但卻改變不了不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息。因此，在進(jìn)行每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算時(shí)都要按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。

在存貨成本中都一致采用價(jià)稅分離的手段，這樣一來(lái)既充分地體現(xiàn)了當(dāng)前稅法的要求還順應(yīng)了增值稅會(huì)計(jì)核算的正確理念，嚴(yán)格實(shí)行這樣的價(jià)稅雙軌形式就可以在現(xiàn)有的形勢(shì)下改進(jìn)增值稅存貨成本的核算方法，更好地為社會(huì)服務(wù)，以便其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2.完善會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量嚴(yán)格遵守各企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息質(zhì)量要求，從而使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的財(cái)務(wù)資料信息真實(shí)有效并有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容資源，讓投資者能根據(jù)此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量掌握好各項(xiàng)投資決定，根據(jù)其基本準(zhǔn)則，要時(shí)刻關(guān)注其真實(shí)、可靠性原則，完善會(huì)計(jì)信息披露要求，增強(qiáng)可比性質(zhì)量特征。

而其實(shí)際上會(huì)計(jì)信息內(nèi)容重于形式，更要對(duì)會(huì)計(jì)信息的二級(jí)質(zhì)量提出要求，正是這種要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，特別是在對(duì)特定的種類(lèi)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量信息來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，然而，企業(yè)則需要在相關(guān)性和可靠性兩者的基礎(chǔ)上找到相對(duì)的平衡點(diǎn)，以此來(lái)確定信息及時(shí)披露的具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

3.合理抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納增值稅

要合理抵扣或退還應(yīng)收賬款中的已納增值稅，在很多應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的最多的由銷(xiāo)貨方代繳的增值稅，而在國(guó)家的自身角度考慮，當(dāng)此時(shí)發(fā)生壞賬時(shí)就可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和自身的情況進(jìn)行雙方面考慮，一旦研究好就可以適當(dāng)?shù)慕档捅壤汛隧?xiàng)目寫(xiě)成“壞賬準(zhǔn)備”。