內(nèi)部控制與農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露*

◎劉 敏

一、引言

農(nóng)產(chǎn)品安全關(guān)系到每位老百姓的身心健康，也是企業(yè)社會責(zé)任履行的重要內(nèi)容。近年出現(xiàn)的新疆維吾爾自治區(qū)特克斯縣違規(guī)的生產(chǎn)、銷售含有限用農(nóng)藥芹菜、甘肅省金昌市金川區(qū)查處的生產(chǎn)含有限用農(nóng)藥洋蔥、山東省利津縣畜牧局查處的違法使用“瘦肉精”飼養(yǎng)肉牛、廣東省廣州市從化區(qū)漁政局查處魚苗場生產(chǎn)、銷售含有違禁藥物魚苗，令老百姓對農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全堪憂。這些事件層出不窮，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟的有效運行，也使更多的利益相關(guān)者更加關(guān)心農(nóng)產(chǎn)品安全信息。存在農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全問題的主要原因是農(nóng)產(chǎn)品食市場信息不對稱以及交易成本過高導(dǎo)致的。有研究認(rèn)為，真正完整的信息披露能有效的阻止生產(chǎn)者的“逆向選擇”，降低交易成本是提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全的有效途徑。本文將著眼點放在內(nèi)部控制上，從內(nèi)部控制的有效與否的視角研究農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露的問題。試圖找到提升農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露的有效途徑。

二、文獻綜述

Fernandez-Feijoo（2014）研究發(fā)現(xiàn)，利益相關(guān)者群體給予企業(yè)的壓力是影響其信息披露的主要原因，有利于其提高財務(wù)報告的透明度。Grossman 等（1980），Okuno-Fujiwara 等（1990）研究表明，信息披露如果沒有成本，高質(zhì)量的企業(yè)愿意披露產(chǎn)品信息，以便區(qū)別于劣質(zhì)企業(yè)，政府無需規(guī)制。然而，信息披露的成本并不是零，這就需要政府強制企業(yè)披露相關(guān)信息。Levin（2009）、Li（2012）研究認(rèn)為，當(dāng)消費者沒有意識到產(chǎn)品某些屬性和產(chǎn)品質(zhì)量具有相關(guān)性時，企業(yè)可能會過度披露信息，如果強制信息披露將增加其信息披露的成本，對企業(yè)的發(fā)展不利。Ash-baugh-skaife（2008），Doyle（2007）的研究表明，內(nèi)部控制與財務(wù)報告的舞弊現(xiàn)象不具有顯著的相關(guān)關(guān)系。Daughety（2005），研究認(rèn)為，強制企業(yè)信息披露，其將會投入更多研發(fā)，提高產(chǎn)品的安全，產(chǎn)品的質(zhì)量，披露質(zhì)量會提高；龔強等（2013），研究認(rèn)為，如果制企業(yè)披露食品安全信息，會大幅度的提高劣質(zhì)企業(yè)的成本，從而激勵劣質(zhì)企業(yè)會向優(yōu)質(zhì)企業(yè)轉(zhuǎn)型，進而提升食品安全。董望、陳漢文（2011），將2009年A 股上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，研究認(rèn)為，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能有效提髙財務(wù)報告的質(zhì)量。姜濤等（2012）研究認(rèn)為，政府規(guī)制將會提高食品安全信息披露水平。

綜上所述，大部分學(xué)者都是從政府規(guī)制的角度、利益相關(guān)者壓力、披露成本的角度研究加強企業(yè)的信息披露問題，只有少數(shù)學(xué)者從企業(yè)內(nèi)部控制的視角進行研究，本文將沿著前人研究從內(nèi)部控制的的角度研究農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露的問題，試圖尋找披露農(nóng)產(chǎn)品安全信息的有效途徑。

三、研究假設(shè)

農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露是去也履行社會責(zé)任的重要組成部分，健全的內(nèi)部控制制度將會促使上市公司披露農(nóng)產(chǎn)品安全方面的信息，如果上市公司缺乏有效的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行，從而披露虛假的農(nóng)產(chǎn)品安全信息或者不披露，從而使自己由此受益。

可以肯定的是，內(nèi)部控制制度不健全或者失效，農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量肯定要比內(nèi)部控制制度健全而有效的情況下的農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量差。因此，加強上市公司內(nèi)部控制的制度建設(shè)，使其完善而有效，有利于提高上市公司農(nóng)產(chǎn)品安全信息質(zhì)量的提高。反過來，如果企業(yè)能及時準(zhǔn)確的披露有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品安全的信息，也向社會公眾展示其是個負(fù)責(zé)任的企業(yè)，因此更加使企業(yè)加強內(nèi)部控制的制度建設(shè)和其有效性。

因此，內(nèi)部控制和農(nóng)村產(chǎn)品信息披露就有交互作用。提出下列假設(shè)：

H1：加強內(nèi)部控制能提高上市公司農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量

H2：農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量的提高會使企業(yè)加強內(nèi)部控制

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文選取2013-2017 深交所和上交所上市的并且發(fā)布社會責(zé)任報告的，并經(jīng)潤靈環(huán)球評分的農(nóng)林牧漁業(yè)公司為研究樣本，剔除2014年以后上市的農(nóng)業(yè)類公司，共得到56 個觀察值。潤靈環(huán)球是對企業(yè)社會責(zé)任進行評級，為投資者、消費者以及社會公眾提供關(guān)于上市公司社會責(zé)任的評級信息。農(nóng)產(chǎn)品安全信息來自潤靈數(shù)據(jù)庫的評級，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)來源于由廈門大學(xué)學(xué)者提出的內(nèi)部控制指數(shù)，是深圳迪博公司推出的。其他數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

1.被解釋變量：農(nóng)產(chǎn)品安全信息指數(shù)。農(nóng)產(chǎn)品安全信息屬于社會責(zé)任信息，因此，農(nóng)產(chǎn)品安全信息，本文釆用潤靈對農(nóng)業(yè)（包括農(nóng)、林、牧副漁）上市公司社會責(zé)任報告的評分結(jié)果，作為農(nóng)產(chǎn)品安全信息指數(shù)的衡量指標(biāo)。

2.解釋變量：內(nèi)部控制。對于內(nèi)部控制指標(biāo)，采用深圳市迪博公司計算得到的內(nèi)部控制指數(shù)作為衡量內(nèi)部控制的指標(biāo)。該指數(shù)是對內(nèi)部控制的合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、報告性、戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)性、操作性設(shè)計的。并且把內(nèi)部控制缺陷作為修正變量，對內(nèi)部控制基本指數(shù)進行修正，最終形成能綜合反映上市公司內(nèi)控水平的內(nèi)控指數(shù)。

3.控制變量。本文將經(jīng)營績效、公司規(guī)模作為控制變量。（1）企業(yè)規(guī)模。規(guī)模較大的企業(yè)受到的關(guān)注度較高，會積極披露農(nóng)產(chǎn)品安全的信息。（2）經(jīng)營績效（ROA）。企業(yè)經(jīng)營績效越好，越有資金投入、就越有能力披露關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品安全的信息。

表1 研究變量及定義

（三）模型的構(gòu)建

基于農(nóng)產(chǎn)品安全信息與內(nèi)部控制具有交互作用，因此聯(lián)立方程組為

五、實證檢驗

（一）變量的描述性統(tǒng)計

表2 變量的描述性統(tǒng)計

對模型中的變量進行了描述性統(tǒng)計，如表2所示。農(nóng)產(chǎn)品品安全信息指數(shù)最大值為54.2，最小值為26.26，表明企業(yè)披露農(nóng)食品安全信息的披露存在比較大的差異。 內(nèi)部控制指數(shù)均值為40.005，最大值為62.178，最小值只有 22.564，說明企業(yè)內(nèi)部控制水平業(yè)存在比較大的差異。

（二）變量的相關(guān)性分析

表3 研究變量的相關(guān)性分析

從表3可以看出，農(nóng)產(chǎn)品安全信息指數(shù)與內(nèi)部控制在5%的水平下顯著正相關(guān)，總資產(chǎn)報酬率與農(nóng)產(chǎn)品安全信息指數(shù)在5%水平下正相關(guān)，與內(nèi)部控制在10%的水平下相關(guān)，而公司規(guī)模與總資產(chǎn)報酬率在10%的水平下相關(guān)。

表4 回歸結(jié)果分析

（三）回歸結(jié)果分析

從表4可以看出，內(nèi)部控制和農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量是被聯(lián)合決定的。農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量越高，說明企業(yè)內(nèi)部控制就越好，而企業(yè)內(nèi)部控制越有效，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量就越高。農(nóng)產(chǎn)品安全信息的參數(shù)估計值在1%的水平上顯著為正，說明企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品信息披露質(zhì)量隨著內(nèi)部控制的有效執(zhí)行而顯著增強。假設(shè)1 得到支持?？傎Y產(chǎn)報酬率在第一個方程中的參數(shù)估計值在1%的水平上顯著為正，說明總資產(chǎn)報酬率越高，農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量就越高，在聯(lián)立的第二個方程中的參數(shù)估值在5%的水平上顯著為正，說明總資產(chǎn)報酬率越高，內(nèi)部控制越好。

在聯(lián)立方程組的第二個方程中，農(nóng)產(chǎn)品安全信息的參數(shù)估計值在1%水平上顯著為正，說明，內(nèi)部控制越有效，農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量就越高，企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行越有效，企業(yè)對社會更負(fù)責(zé)任。假設(shè)2 得到了支持。公司規(guī)模無論在第一個方程還是第二個方程中其參數(shù)估計值都未顯示出與農(nóng)產(chǎn)品安全信息質(zhì)量和內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。

六、結(jié)論

文章對我國農(nóng)業(yè)（包括農(nóng)林牧漁）上市公司的內(nèi)部控制和農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量進行了檢驗，得到了如下結(jié)論，農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制具有交互作用。企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量的高低決定著企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效與否，而企業(yè)的內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，又會提高企業(yè)披露農(nóng)產(chǎn)品安全信息的質(zhì)量。農(nóng)產(chǎn)品安全信息披露質(zhì)量越高，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行越有效，也就是說，企業(yè)披露的農(nóng)產(chǎn)品安全信息質(zhì)量越高，會促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。而企業(yè)由于內(nèi)部控制執(zhí)行的越有效，企業(yè)會更加加強履行社會責(zé)任，披露更多的農(nóng)產(chǎn)品安全信息，形成良好的循環(huán)機制，促進企業(yè)履行社會責(zé)任。